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企業(yè)外銷(xiāo)收入的會(huì )計處理
外銷(xiāo)，指經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準，銷(xiāo)售(或出租)給境外企業(yè)和個(gè)人，包括外國人、外籍華人、華僑及港澳臺同胞的商品房屋面積。下面小編為大家整理了關(guān)于企業(yè)外銷(xiāo)收入會(huì )計處理的文章，一起來(lái)看看吧：
一、出口商品外銷(xiāo)收入實(shí)現確認的規定
出口商品外銷(xiāo)收入的確認包括入賬時(shí)間和入賬金額兩方面，其確認的正確與否將直接影響出口退稅的所屬期和退稅額計算的準確性，從而對出口退稅管理工作產(chǎn)生重要影響。其中相關(guān)制度規定不統一，造成各企業(yè)對外銷(xiāo)收入的確認標準不同。
(一)企業(yè)會(huì )計準則銷(xiāo)售收入的確定
根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》規定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。上述確認條件中對外銷(xiāo)收入確認最有意義的是第一條和第三條。
(二)稅法對應稅商品收入實(shí)現條件的規定
稅法對應稅商品收入的確認沒(méi)有原則性規定，但作了列舉式的解釋�！对鲋刀悤盒袟l例》規定，應稅商品外銷(xiāo)收入的實(shí)現，也即納稅義務(wù)行為的時(shí)間，具體根據納稅人銷(xiāo)售結算方式不同來(lái)確認：(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售商品，不論商品是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據，并將提貨單交給買(mǎi)方的當天;(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售商品，為發(fā)出商品并辦妥托收手續的當天;(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售商品，為按合同約定的收款日期的當天;(4)采取預收貨款方式銷(xiāo)售商品，為商品發(fā)出的當天;(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)商品，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當天;(6)視同銷(xiāo)售商品行為，為商品移送的當天。
(三)出口商品應退稅收入申報時(shí)間的規定
根據國家稅務(wù)總局《出口商品退(免)稅管理辦法》的規定，出口企業(yè)自營(yíng)出口和代理出口的商品，可在商品報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證按月申報退(免)稅。目前，我國對企業(yè)出口商品外銷(xiāo)收入的入賬時(shí)間規定：企業(yè)出口商品不論以何種方式報關(guān)出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續的日期作為出口商品外銷(xiāo)收入的實(shí)現時(shí)間。
二、出口商品外銷(xiāo)收入確認的會(huì )計處理
外銷(xiāo)收入是企業(yè)出口退(免)稅的主要依據。外銷(xiāo)收入不管以何種方式成交，最后都要以離岸價(jià)為依據進(jìn)行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷(xiāo)貨款外，外銷(xiāo)收入的確認還與外匯匯率確定、國外運、保、傭的沖減、出口商品退運等密切相關(guān)。
(一)入賬時(shí)間及依據
企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其貿易性質(zhì)不同，主要有一般貿易進(jìn)料加工復出口貿易、來(lái)料加工復出口貿易、國內深加工結轉貿易等，不同的貿易方式其外銷(xiāo)收入確認也不同。
(1)企業(yè)自營(yíng)出口，水論是海、陸、空出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口外銷(xiāo)收入的實(shí)現。外銷(xiāo)收入的入賬金額一律以離岸價(jià)(FOB價(jià))為基礎，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口商品，其發(fā)生的國外運輸保險及傭金等費用支出，均應作沖減外銷(xiāo)收入處理。
(2)委托外貿企業(yè)代理出口，應以收到外貿企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現實(shí)。入賬金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿企業(yè)的代理費應作為出口產(chǎn)品銷(xiāo)售費用處理，不得沖減外銷(xiāo)收入。
(3)來(lái)料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現。入賬金額與自營(yíng)出口相同。按外商來(lái)料的原輔料是否作價(jià)，在核算來(lái)料加工復出口的商品外銷(xiāo)收入時(shí)，對不作價(jià)的，按工繳費收入入賬;作價(jià)的，按合約規定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業(yè)委托其他企業(yè)加工收回后復出口的，按現行出口商品退(免)稅規定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請出具來(lái)料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時(shí)據以免征增值稅。
(4)國內深加工結轉，也稱(chēng)間接出口，是國內企業(yè)以進(jìn)料加工貿易方式進(jìn)口原材料加工商品后報關(guān)結轉銷(xiāo)售給境內加工企業(yè)。由國內企業(yè)深加工后再復出口的一種貿易方式。其外銷(xiāo)收入的確認與內銷(xiāo)大致相同。
(二)外匯匯率的確定
企業(yè)出口商品不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價(jià))，確定后報主管稅務(wù)機關(guān)備案，在一個(gè)年度內不得調整。
(三)支付國外費用
主要包括國外運費，國外保險費、國外傭金、“免抵退”企業(yè)國外費用的處理。
(1)國外運費。企業(yè)出口商品常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等。
(2)國外保險費費。業(yè)收到保險公司送來(lái)的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結算清單時(shí)，按實(shí)際支付的保險費金額沖減出口銷(xiāo)售收入，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。
(3)同外傭金。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶(hù)。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。企業(yè)在支付傭金后，應按實(shí)際支付金額沖減出口外銷(xiāo)收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。
(4)“免抵退”企業(yè)國外費用的處理。企業(yè)出口商品必須以離岸價(jià)(FOB價(jià))為計稅依據計算“免抵退”稅。若出口商品采用到岸價(jià)(CIF)或成本加運費(CNF)成交并記賬的，企業(yè)可先根據實(shí)際記賬收入申報辦理免稅申報手續。當期支付的國外運費、保險費、傭金一律沖減外銷(xiāo)收入，但不參與平時(shí)的免抵退稅計算。而在一定時(shí)點(diǎn)(通常在年末)對其進(jìn)行結算調整免抵退稅。對出口業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可將國外運保傭與每筆銷(xiāo)售對應起來(lái)(可以提運單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運、保、傭沖減的記錄(負數反映，調賬標志為“國外費用沖減”)，此時(shí)該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調整。
(四)出口銷(xiāo)售退回商品
出口銷(xiāo)售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，應分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。(1)對已同意全部退還的商品，業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對方提運單時(shí)，應即交由儲運部門(mén)辦理接貨及驗收、入庫等手續，財會(huì )部門(mén)應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口外銷(xiāo)收入。對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷(xiāo)金額作調增出口銷(xiāo)售收入處理;退貨所發(fā)生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經(jīng)批準后作營(yíng)業(yè)外支出處理。(2)退回調換商品，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)。應按重新出口處理。如果調換的是品種數量且成本相同的商品，在退回入庫及調換商品發(fā)運時(shí)，也可簡(jiǎn)化處理。對退回的商品作增加產(chǎn)成品處理，對調換發(fā)運的商品作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷(xiāo)售進(jìn)行調整。但調換發(fā)運商品如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調出作為營(yíng)業(yè)外支出處理。同時(shí)調增出口外銷(xiāo)收入。(3)跨年度發(fā)生的出口銷(xiāo)售退回應通過(guò)“以前年度損益調整”進(jìn)行核算，調減以前年度利潤在“利潤分配——未分配利潤”中支出，調增上年度利潤在按規定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。
(五)銷(xiāo)售賬簿的設置
企業(yè)應根據出口業(yè)務(wù)設置自營(yíng)出口銷(xiāo)售明細賬、委托代理出口銷(xiāo)售明細賬、來(lái)料加工出口銷(xiāo)售明細賬、深加工結轉出口銷(xiāo)售明細賬，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷(xiāo)收入有關(guān)情況，內、外銷(xiāo)必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口外銷(xiāo)收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷(xiāo)售和運保傭沖減的詳細情況，以便國稅機關(guān)審核出口退(免)稅。
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