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會(huì )計賬務(wù)特殊事項處理方式
對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅,按現行財會(huì )制度規定,應通過(guò)"補貼收入"會(huì )計科目核算."補貼收入"科目屬"損益類(lèi)"科目,期末無(wú)余額,該科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在"損益表"中反映.損益表中無(wú)"補貼收入"項目,可在"營(yíng)業(yè)外收入"項目中反映.下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的會(huì )計賬務(wù)特殊事項處理方式，歡迎閱讀。
被稅務(wù)局檢查需要補繳的所得稅處理
(一)調整應繳所得稅
借:以前年度損益調整
貸:應繳稅金---應繳所得稅
(二)將"以前年度損益調整"科目余額轉入利潤分配
借:利潤分配---未分配利潤
貸:以前年度損益調整
(三)補繳稅款時(shí)
借:應繳稅金---應繳所得稅
貸:銀行存款
對查補的以前年度企業(yè)所得稅,在編制資產(chǎn)負債表時(shí),通過(guò)"未分配利潤"項目來(lái)反映.
貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理
(一)收到貨物時(shí)估價(jià)入賬:
借:原材料
貸:應付賬款---暫估應付款
下月初用紅字沖銷(xiāo).
(二)收到發(fā)票時(shí):
借:原材料
應繳稅金---應繳增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:應付賬款
如果收到發(fā)票余額與暫估價(jià)款不一致,且原材料已領(lǐng)用,其差額應沖銷(xiāo)銷(xiāo)售成本.
代理出口的會(huì )計處理
(一)收到代出口商品時(shí)
借:受托代銷(xiāo)商品
貸:代銷(xiāo)商品款
(二)出口銷(xiāo)售時(shí),按實(shí)際售價(jià)
借:銀行存款(應收賬款等)
貸:應付賬款
同時(shí)結轉商品銷(xiāo)售成本,
借:代銷(xiāo)商品款
貸:受托代銷(xiāo)商品
(三)歸還出口商品貨款并計算代銷(xiāo)手續費收入
借:應付賬款
貸:代購代銷(xiāo)收入(手續費收入)
銀行存款
(四)代理進(jìn)口
1.收到委托單位的收購資金時(shí):
借:銀行存款
貸:應付賬款
2.支付代購進(jìn)口商品貨款及運雜費時(shí):
借:商品采購(進(jìn)價(jià)成本)
應收賬款(代墊運雜費)
貸:銀行存款
3.將購進(jìn)商品移繳委托方并結算手續費收入時(shí):
借:應付賬款
貸:商品采購(進(jìn)價(jià)成本)
應收賬款(代墊運雜費)
代購代銷(xiāo)收入(代理手續費)
銷(xiāo)售房產(chǎn)收取預收房款的賬務(wù)處理
銷(xiāo)售房產(chǎn)預收房款,由于通過(guò)"預收賬款"科目反映,尚未結轉經(jīng)營(yíng)收入,因此,收據與發(fā)票的金額不會(huì )重復.
預收售房款,開(kāi)收據時(shí):
借:銀行存款
貸:預收賬款
收最后一期房款,開(kāi)發(fā)票時(shí):
借:銀行存款(最后一期房款)
預收賬款(以前預收部分)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
此處應注意,預收購房款應在收到時(shí)計算應繳稅金,年末未形成銷(xiāo)售的還要預繳企業(yè)所得稅.
銷(xiāo)售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理
某廠(chǎng)為生產(chǎn)銷(xiāo)售飼料行業(yè),銷(xiāo)售的對象為飼料經(jīng)銷(xiāo)商及養殖戶(hù),他們大部分不需要發(fā)票.不需要發(fā)票的部分銷(xiāo)售額在會(huì )計上應如何處理?如飼料:
借:銀行存款(現金)等科目
貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入(營(yíng)業(yè)收入)等
應繳稅金---應繳增值稅
由于銷(xiāo)售飼料免征增值稅,屬于直接減免性質(zhì),則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬.
借:"應繳稅金---應繳增值稅(減免稅款)"科目
貸:"補貼收入"科目
另外,企業(yè)應在"應繳增值稅明細表"的"已繳稅金"項目下,增設"減免稅款"項目,反映企業(yè)按規定減免的增值稅款,可根據"應繳稅金---應繳增值稅(減免稅款)"科目的記錄填列;在填報"增值稅納稅申報表"時(shí),直接在"銷(xiāo)項"項目的"免稅貨物"反映其"銷(xiāo)售額"即可,不需填報"稅額".
增值稅出現"應繳增值稅"借方余額的賬務(wù)處理
"因當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結轉下期繼續抵扣."因此,當"應繳稅金---應繳增值稅"科目出現借方余額時(shí),該期不需繳納增值稅,該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項稅額.
分期收款銷(xiāo)售的商品對方已不存在的會(huì )計處理
(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷(xiāo)售方式
賬務(wù)處理通過(guò)"分期收款發(fā)出商品"科目核算,否則不通過(guò)此科目,直接記入"產(chǎn)品銷(xiāo)售收入"科目核算.
(二)購貨單位已不存在的情況
在這種情況下,貨款事實(shí)上收不回來(lái),應作為壞賬處理,轉入管理費用.
款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理
外購貨物已驗收入庫,貨款已付清,但購貨的增值稅專(zhuān)用發(fā)票未到,可先按實(shí)際付款額進(jìn)行會(huì )計處理:
借:"庫存商品"等科目
貸:"銀行存款"科目
待取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí),用紅字沖銷(xiāo)上述分錄,再按專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會(huì )計處理:
借:原材料
應繳稅金---應繳增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款
為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價(jià)和賬務(wù)處理
收到投資的廠(chǎng)房和機器設備時(shí),會(huì )計處理為:按照投資單位的賬面原價(jià),借記"固定資產(chǎn)"等科目,按照新確認的價(jià)值,貸記"實(shí)收資本",賬面原價(jià)大于新確認價(jià)值的差額,貸記"累計折舊"科目;新確認的價(jià)值大于賬面原價(jià)的,則按照新確認的價(jià)值,借記"固定資產(chǎn)",貸記"實(shí)收資本".
因出口單證不齊而造成無(wú)法退稅的賬務(wù)處理
對實(shí)行"先征后退"增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè),其內銷(xiāo)與出口的銷(xiāo)售額,均應按月計算銷(xiāo)項稅額記入"應繳稅金---應繳增值稅(銷(xiāo)項稅額)"科目并如實(shí)申報納稅,不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無(wú)法退稅,而把出口的銷(xiāo)售額的銷(xiāo)項稅額記入"待攤費用---待轉增值稅銷(xiāo)項"科目.
征稅是在應稅行為發(fā)生后計算征收的,出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅,兩項不能等同.由于單位申報納稅時(shí)把出口銷(xiāo)售額因出口單證不齊而零申報,以至發(fā)生銷(xiāo)項稅額不齊,全額抵扣進(jìn)項稅額后,出現期末留抵稅額,是不正確的做法.
銷(xiāo)售邊角廢料取得收入的會(huì )計處理
(一)銷(xiāo)售邊角廢料取得的收入應繳納增值稅
企業(yè)處理在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí),應將處理邊角廢料所取得的收入,計算繳納增值稅,并開(kāi)具發(fā)票.其會(huì )計分錄為:
借:銀行存款或應收賬款
貸:應繳稅金---應繳增值稅
其他業(yè)務(wù)收入
(二)年末繳納企業(yè)所得稅
年末,應將其它業(yè)務(wù)收入轉入本年利潤,計算繳納企業(yè)所得稅,會(huì )計分錄為:
借:其他業(yè)務(wù)收入
貸:本年利潤
委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理
某公司以一般貿易方式從國外購進(jìn)原料10噸,境外成交價(jià)為1000元/噸,共計10000元;進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元/噸,共計12000元;另進(jìn)口關(guān)稅5000元,增值稅3000元.
借:原材料15000
應繳稅金---應繳增值稅(進(jìn)項稅額)3000
貸:應付賬款---外貿公司18000
付匯時(shí):
借:應付賬款---外貿公司18000
貸:銀行存款18000
在此需說(shuō)明的是:原材料的進(jìn)價(jià),根據會(huì )計制度規定,應按材料實(shí)際發(fā)生額確定.海關(guān)的"估價(jià)"是關(guān)稅的計稅價(jià),并非購買(mǎi)材料的實(shí)際發(fā)生額,因此以10000元作為記賬依據.
供貨方當月發(fā)出商品但不開(kāi)具發(fā)票的賬務(wù)處理
購銷(xiāo)雙方合同約定"發(fā)貨后三個(gè)月收款",專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為"合同約定收款日期的當天".賬務(wù)處理如下:
(一)發(fā)出商品時(shí):
借:分期收款發(fā)出商品
貸:庫存商品
(二)開(kāi)出發(fā)票時(shí):
借:應收賬款---某公司
貸:應繳增值稅---銷(xiāo)項稅額
商品銷(xiāo)售收入
同時(shí)結轉商品銷(xiāo)售成本.
借:商品銷(xiāo)售成本
貸:分期收款發(fā)出商品
(三)收到貨款時(shí):
借:銀行存款
貸:應收賬款---某公司
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