股權轉讓合同涉稅條款風(fēng)險

　　股權轉讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。下面由小編為大家整理的股權轉讓合同涉稅條款風(fēng)險，歡迎大家閱讀瀏覽。

　　并購時(shí)稅務(wù)風(fēng)險承擔條款(法人)

　　在收購企業(yè)股權，收購方最擔心的是企業(yè)之前的稅務(wù)風(fēng)險(尤其在收購個(gè)體工商戶(hù)或民營(yíng)企業(yè)時(shí))，如果收購以后被稅務(wù)機關(guān)稽查補稅，可能面臨巨額的補稅和罰款等。所以，收購方要求轉讓方承諾承擔之前的稅務(wù)風(fēng)險，一些股權轉讓協(xié)議就寫(xiě)上“標的企業(yè)股權轉讓日之前產(chǎn)生的任何補稅、滯納金、稅收違法的罰款由轉讓方承擔”。

　　但是，根據稅法的規定，如果標的企業(yè)產(chǎn)生補稅、滯納金、罰款，稅務(wù)機關(guān)處罰的對象是標的企業(yè)，這是一種行政責任，不會(huì )因雙方的民事合同約定而改變。

　　建議的表達方式：可以將表述轉化為“并購企業(yè)承擔的任何股權轉讓日之前的稅收補稅、滯納金、罰款，股權轉讓方保證向并購企業(yè)做出等額賠償”。通過(guò)合同條款，將補稅的行政責任轉化為雙方的民事關(guān)系。

　　轉讓方獲取的對賭補償的個(gè)人所得稅問(wèn)題(自然人)

　　在投資或并購交易中，投資者為了維護自身的利益，防止投資時(shí)由于對被投資企業(yè)的估值過(guò)高而遭受損失，往往會(huì )通過(guò)“對賭條款”來(lái)對被投資企業(yè)的估值做出修正以保證自身的利益。如果被投資企業(yè)的業(yè)績(jì)達到預定或超過(guò)預定目標，投資者可能會(huì )以貨幣或股權等形式補償原股東。

　　根據股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第9條的規定，“納稅人按照合同約定，在滿(mǎn)足約定條件后取得的后續收入，應當作為股權轉讓收入”。按此邏輯，轉讓方在獲取對賭協(xié)獲得的補償應調整股權轉讓收入的應納稅所得額并補繳個(gè)人所得稅。

　　股權交易中的稅務(wù)成本承擔責任主體

　　股權轉讓方如果是個(gè)人(包括境外個(gè)人)、境外企業(yè)(注：境內企業(yè)由于股權轉讓收益與公司的盈虧合并納稅，不涉及單獨計稅問(wèn)題)，由于股權轉讓需要單獨計算納稅，合同中通常需要明確涉及的稅務(wù)成本由誰(shuí)承擔，也就是轉讓對價(jià)是稅后的還是含稅的問(wèn)題。

　　在實(shí)務(wù)中，股權轉讓合同通常喜歡寫(xiě)“一切稅費由**方承擔”。其實(shí)，股權轉讓只涉及所得稅(個(gè)人：個(gè)人所得稅，境外企業(yè)：企業(yè)所得稅)和印花稅。通常合同只需要明確所得稅由哪一方承擔即可，根據稅法的規定，印花稅通常是雙方都要承擔的，股權轉讓?xiě)�該是轉讓方取得收益承擔納稅義務(wù)。納稅義務(wù)由稅法規定，不能由民事合同自行約定，交易雙方自行約定納稅義務(wù)屬于違法、無(wú)效。

　　建議的表達方式：在合約中的表述改為“股權轉讓價(jià)格為稅后價(jià)格”。

　　自然人股權轉讓時(shí)法律手續不符合稅收法律規定

　　在實(shí)際中，許多自然人在轉讓股權時(shí)通常私自簽訂平價(jià)或折價(jià)的股權轉讓協(xié)議，在當地的工商部門(mén)辦理變更登記手續后不去稅務(wù)局備案，這個(gè)是不符合稅法規定的，會(huì )受到稅務(wù)的稽核和處罰。

　　自然人在轉讓股權后，應該將變更后的營(yíng)業(yè)執照，股權轉讓協(xié)議、銀行回單憑證等在稅務(wù)機關(guān)備案，如果不是平價(jià)轉讓的，還要申報個(gè)人所得稅。

　　申報的股權轉讓收入價(jià)格不公允

　　許多自然人為了少申報或不申報個(gè)人所得稅，通常會(huì )在合同中約定不符合獨立交易交易原則的條款，比如折價(jià)或平價(jià)轉讓?zhuān)�甚至有些新三板掛牌企業(yè)在轉股系統中以很低的價(jià)格轉讓?zhuān)�以規避所得稅�?/p>

　　67號文規定，被轉讓企業(yè)擁有土地、房屋等重大資產(chǎn)的，應以股權對應的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(而非賬面價(jià)值)為標準來(lái)衡量股權的轉讓價(jià)格是否偏低。如果符合67號文12條規定的情形，稅務(wù)機構可以認為股權轉讓收入明顯偏低，可以進(jìn)行核定征收。

　　留存收益過(guò)高導致溢價(jià)過(guò)高多交企業(yè)所得稅

　　根據國稅函(2010)79號文的規定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　建議：在發(fā)生股權轉讓時(shí)，可以先將留存收益進(jìn)行分配(居民企業(yè)股東分配的股息、紅利等投資收益免稅)，降低凈資產(chǎn)，再轉讓股權，從而降低股權轉讓的價(jià)格和轉讓所得，介紹企業(yè)的所得稅。

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