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股權轉讓合同涉稅風(fēng)險分析
由于股權轉讓是一項較為復雜的法律行為，涉及的法律關(guān)系多，為了避免轉讓方與受讓方出現不必要的糾紛，一般都需要簽署書(shū)面的股權轉讓合同，以明確雙方的權利義務(wù)，因此股權轉讓合同在股權轉讓中具有極其重要的意義。下面由小編為大家整理的股權轉讓合同涉稅風(fēng)險分析，歡迎大家閱讀瀏覽。
(一)自然人股東轉讓股權合同中的涉稅風(fēng)險分析
自然人轉讓股權合同存在涉稅風(fēng)險主要體現兩方面：
一方面是個(gè)人轉讓股權的法律手續不符合稅收法律規定。在實(shí)踐中總是存在一種現象：轉讓方和受讓方私自簽訂平價(jià)或折價(jià)的股權轉讓協(xié)議，不通過(guò)當地的稅務(wù)當局，而直接通過(guò)社會(huì )關(guān)系在當地的工商部門(mén)辦理工商變更登記手續。這是不符合稅法規定的，將受到稅務(wù)當局的稽查和處罰風(fēng)險。另一方面是股權轉讓協(xié)議中的轉讓價(jià)格往往不符合獨立交易原則，即不符合稅收法律規定的折價(jià)或平價(jià)條件，而少申報繳納個(gè)人所得稅。根據《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年公告第47號)第十二條 符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低：
(1)申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;
(2)申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費的;
(3)申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的;
(4)申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的;
(5)不具合理性的無(wú)償讓渡股權或股份;
(6)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。
案例分析
某自然人股東轉讓股權的涉稅分析
(1)案情介紹
王女士以現金100萬(wàn)元創(chuàng )辦一家企業(yè)，經(jīng)營(yíng)三年后，王女士與李先生簽訂股權轉讓協(xié)議，協(xié)議約定：“王女士以90萬(wàn)元的價(jià)格低于成本價(jià)將100%股權轉讓給李先生。”截止轉讓前，被轉讓企業(yè)的所有者權益為150萬(wàn)元，其中注冊資本為100萬(wàn)元，未分配利潤和盈余公積為50萬(wàn)元。請進(jìn)行涉稅分析?
(2)涉稅分析
稅務(wù)機關(guān)認為該項股權轉讓計稅依據明顯偏低且無(wú)正當理由，對股權轉讓的計稅依據進(jìn)行核定，核定依據按照所有者權益150萬(wàn)元計算。因此，該項股權轉讓的財產(chǎn)轉讓所得為：150萬(wàn)-100萬(wàn)=50萬(wàn)。應繳納個(gè)人所得稅50萬(wàn)×20%=10萬(wàn)元。假設本案例的轉讓價(jià)格為120萬(wàn)元，如果按照申報的轉讓價(jià)格120萬(wàn)元計算，應繳納(120-100)×20%=4(萬(wàn)元)個(gè)人所得稅，而稅務(wù)機關(guān)認為低于對應凈資產(chǎn)份額，核定計稅依據150萬(wàn)元，即也應繳納個(gè)人所得稅10萬(wàn)元。本案例說(shuō)明了兩種情況，一種是申報價(jià)格低于了初始投資成本，第二種是雖然高于初始投資成本，但是低于對應的凈資產(chǎn)份額。
(二)法人轉讓股權合同存在的涉稅風(fēng)險分析
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令》第512號)第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱(chēng)股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 國稅函[2010]79號明確轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)第二條規定：“依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營(yíng)項目(業(yè)務(wù))確定適用的應稅所得率計算征稅;若主營(yíng)項目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應稅所得率計算征稅。
基于以上稅收法律的規定，法人轉讓股權協(xié)議中的稅收風(fēng)險主要體現在兩點(diǎn)：
1、被投資企業(yè)有多年累積的未分配利潤和盈余公積時(shí)，法人轉讓股權的轉讓價(jià)格中含有被投資企業(yè)多年累積的未分配利潤和盈余公積與轉讓方股東所占股權比例的乘積部分，而使股權轉讓價(jià)格是溢價(jià)轉讓從而使轉讓方股東多繳納企業(yè)所得稅。
2、核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，發(fā)生股權(股票)轉讓時(shí)，按照轉讓收入扣除股權(股票)投資成本作為應稅收入額，使企業(yè)少繳納料企業(yè)所得稅。
根據以上涉稅風(fēng)險分析，法人轉讓股權合同中的涉稅風(fēng)險應采取以下控制措施：
1、 如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉讓股權時(shí)，為了實(shí)現少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉讓股權，從而降低轉讓所得，減少企業(yè)所得稅。
2、依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營(yíng)項目(業(yè)務(wù))確定適用的應稅所得率計算征稅。
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