上市公司會(huì )計政策的選擇

　　會(huì )計政策選擇也稱(chēng)會(huì )計選擇，是指在既定的可選擇的范圍內，根據特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標，對可供選擇的會(huì )計原則、方法、程序作定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì )計政策的過(guò)程。企業(yè)會(huì )計政策的選擇，既包括經(jīng)濟事項初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀(guān)環(huán)境的變化和新的會(huì )計準則或制度的頒布而選擇采用新的會(huì )計政策。會(huì )計政策的選擇是一種行為、一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，貫穿于企業(yè)從會(huì )計確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節構成的整個(gè)會(huì )計過(guò)程。因此，會(huì )計過(guò)程其實(shí)就是會(huì )計政策的選擇過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)選擇不同的會(huì )計政策會(huì )產(chǎn)生不同的會(huì )計信息，將導致企業(yè)利害關(guān)系集團不同的利益分配結果和投資決策行為，進(jìn)影響社會(huì )資源的配置效率和結果。

　　會(huì )計政策選擇存在問(wèn)題的原因

　　(一)、會(huì )計自身的不完備性

　　1、會(huì )計準則、制度自身的不完備性局偶頂了我們必須對企業(yè)的會(huì )計政策行為進(jìn)行制約。

　　2、會(huì )計準則的普遍適用性與經(jīng)濟事項的特殊性之間的矛盾。會(huì )計準則對會(huì )計師實(shí)務(wù)的規范作用往往是對不同類(lèi)型、不同規模、不同風(fēng)險企業(yè)的同類(lèi)經(jīng)濟事項甚至性質(zhì)模糊的不同的經(jīng)濟事項采用同一準則進(jìn)行處理，或者某一事項可以有若干種不同的處理辦法。

　　3、不確定性的普遍存在。人們在進(jìn)行決策選擇時(shí)，總免不了與未來(lái)打交道。但未來(lái)究竟如何，卻沒(méi)人肯定的知道。正是在這種背景下，人們把那些無(wú)法預料的和難以預測的變化定義為不確定性。

　　(二)、操作領(lǐng)域的不規范性

　　在這些不規范的會(huì )計選擇中，濫用會(huì )計政策的現象極為普遍。主要表現為以下兩方面：

　　1、不按會(huì )計準則和會(huì )計制度的規定選擇會(huì )計政策。

　　2、隨意變更所選擇的會(huì )計政策。在同一事項或交易的會(huì )計處理中，人們通常很難判斷哪一種會(huì )計政策能夠更真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，于是一些企業(yè)就利用會(huì )計政策變更的這一特征，不按會(huì )計政策變更的條件變更會(huì )計政策。

　　我國上市公司會(huì )計政策選擇存在的問(wèn)題

　　1、會(huì )計政策選擇不夠規范，利用會(huì )計政策選擇進(jìn)行盈余管理的現象較為普遍。許多上市公司為了達到發(fā)行上市、保配資格、避免懲罰等目的，濫用會(huì )計政策的選擇權，采取種種措施，甚至突破會(huì )計制度與會(huì )計準則的限度。這就造成了會(huì )計信息的失真現象較為嚴重，給投資者等相關(guān)利益方造成巨大的損失。

　　2、會(huì )計政策選擇的空間過(guò)大。我國會(huì )計制度和會(huì )計準則對同類(lèi)交易允許采用不同的會(huì )計政策，并允許自發(fā)性地變更會(huì )計政策、會(huì )計估計。如對存貨的計價(jià)、固定資產(chǎn)折舊的計提可采用不同的方式;對壞賬準備的計提可采用不同的比例等等。這種做法的初衷是使上市公司能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等更相關(guān)、更可靠的信息。但是，由于會(huì )計制度和會(huì )計準則留給企業(yè)的選擇過(guò)大，使得一些上市公司鉆自發(fā)性會(huì )計政策變更的空子，隨意變更會(huì )計政策或會(huì )計估計，為滿(mǎn)足不同目的之需將盈虧調前、調后。

　　3、會(huì )計政策選擇的揭示上，很多企業(yè)沒(méi)有充分披露會(huì )計政策選擇情況，政策選擇的透明度不高。

　　規范我國上市公司會(huì )計政策選擇的建議

　　1、完善或修改《公司法》《證券法》等有關(guān)法規，健全法制建設，加大執法力度，杜絕企業(yè)利用會(huì )計政策選擇操縱利潤、粉飾報表并且應加強我國《會(huì )計法》對隨意變更會(huì )計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。

　　2、進(jìn)一步完善會(huì )計準則，縮小會(huì )計政策選擇的空間。我國應參照國際慣例的趨勢，盡量減少會(huì )計準則中可供選擇的會(huì )計程序和方法，以縮小會(huì )計政策選擇的空間范圍。會(huì )計準則應對不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)做出統一的規定，對不同行業(yè)或不同規模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類(lèi)的規定，某一個(gè)企業(yè)只能適用于其中的一類(lèi)情況。

　　3、企業(yè)治理結構。一是改善董事會(huì )結構，保證董事會(huì )的獨立性;二是提高監事會(huì )的獨立性，強化監事會(huì )的監督力度，在公司董事會(huì )和監事會(huì )中引入職工董事和職工監事，實(shí)行員工持股制度;三是盡快推進(jìn)國有股及法人股流通，切實(shí)解決普遍存在的“一股獨大”現象。

　　4、證券監管部門(mén)應加大對上市公司會(huì )計政策選擇的監管力度加大對巨額虧損公司會(huì )計政策選擇的監管力度，提高上市公司信息披露的透明度，強制上市公司披露會(huì )計政策選擇和變更對利潤的影響程度。對于嚴重違反有關(guān)法規操縱損益的行為，應予以嚴肅查處，以確保上市公司的質(zhì)量和整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

　　5、加強會(huì )計隊伍建設，提高會(huì )計人員素質(zhì)。對現有的會(huì )計人員，要通過(guò)繼續教育等途徑使其知識得到更新;對不稱(chēng)職的會(huì )計人員要調離會(huì )計工作崗位;要堅持資格考試和持證上崗制度。同時(shí)，對其加強職業(yè)道德教育和法制教育，全面提高會(huì )計人員的思想道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養一支具有風(fēng)險意識，廉潔、高素質(zhì)的會(huì )計隊伍。

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