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上市公司財務(wù)經(jīng)理談研發(fā)加計扣除那點(diǎn)事
引導語(yǔ)：上市公司財務(wù)經(jīng)理和大家聊一聊研發(fā)加計扣除的那點(diǎn)事，她著(zhù)重指出了極易犯錯的四個(gè)雷區，希望大家通過(guò)老師的精彩講解學(xué)習到研發(fā)加計扣除的精髓，在今后的學(xué)習工作當中靈活運用。
研發(fā)費用加計扣除是目前較為熱門(mén)的稅收政策，很多企業(yè)都想搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風(fēng)車(chē)，可以說(shuō)有條件的在享受，沒(méi)有條件的創(chuàng )造條件也要享受。那么，作為財務(wù)人員，你究竟對于研發(fā)費用加計扣除了解多少呢?是否清楚盲目享受后會(huì )帶來(lái)的后果呢?今天，我們就來(lái)聊聊研發(fā)費用加計扣除那點(diǎn)事。
我們以某一線(xiàn)城市的高新技術(shù)企業(yè)M為例，給大家逐一排除研發(fā)費用加計扣除政策在享受過(guò)程中的高危雷區，你踩到了嗎?
一號雷區：虛列人工費用
M公司在研發(fā)支出二級明細科目直接人工下列支了數百萬(wàn)的人工費用，而實(shí)際該企業(yè)當年的研發(fā)項目小組僅需十幾人 。稅務(wù)稽查人員要求調取項目組人員名單、員工花名冊以及在職人員的勞動(dòng)合同。果不其然，其中不乏公司領(lǐng)導和銷(xiāo)售人員、采購人員。這些人員并不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，尤其是公司領(lǐng)導層，薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此操作，無(wú)疑會(huì )增大加計扣除的研發(fā)費用。
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〖2015〗119號)規定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險、工商保險、生育保險和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用準予加計扣除。顯然，文件規定必須是“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員”，這也是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。
二號雷區：誤將福利津貼費用列支為人工費用
在查看直接人工明細時(shí)，稽查人員發(fā)現M公司將高溫補貼，交通補助，話(huà)費補貼等費用計入工資表，因此堂而皇之的將這部分福利補貼作為工資計入直接人工，雖然金額不太，但仍然屬于違規操作。
根據119號文件規定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：工資薪金、五險一金以及外聘人員的勞務(wù)費用。請注意，補助津貼類(lèi)并不在列舉的范圍內，因此不可以加計扣除。
三號雷區：折舊費用的雷區你莫踩
M公司的賬務(wù)中多次使用到固定資產(chǎn)清理科目，這引起了稽查人員的注意，經(jīng)調查，該企業(yè)為了享受?chē)矣嘘P(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策(即企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除。(財稅〖2014〗75號)文件)。將不超過(guò)100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)全部做了一次性列支扣除，通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目將設備的全部殘值結轉至研發(fā)費用中申報加計扣除。既享受到加速折舊，又享受了研發(fā)費用加計扣除的政策，這就是M企業(yè)打的“如意算盤(pán)”。但這些小伎倆也難逃稽查人員的火眼金睛。經(jīng)查這些固定資產(chǎn)中一部分為2014年1月1日前購進(jìn)的，且相當一部分并不是直接用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設備。這兩項問(wèn)題直接導致這些設備不符合相關(guān)文件規定享受優(yōu)惠的先決條件。
四號雷區：其他費用切莫亂放
其他費用因為種類(lèi)范圍，金額較大，一直是很多企業(yè)涉稅風(fēng)險的高發(fā)區。M企業(yè)也不例外，為了享受加計扣除，M企業(yè)在其他費用下并未設置三級明細科目，而是將可以加計扣除的圖書(shū)資料費、翻譯費、專(zhuān)利申報的相關(guān)費用與不可以加計扣除的通訊費、招待費全部計入其他費用。這樣做的目的顯然是為了混淆視聽(tīng)，從而加大可加計扣除的金額。且該企業(yè)將其他費用全部進(jìn)行了加計扣除，沒(méi)有按照可加計扣除金額的10%來(lái)計算其他費用的扣除金額。
根據119號文件規定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費和高新科技研發(fā)險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費、差旅費、會(huì )議費等可以加計扣除。其他費用加計扣除的金額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%。很顯然，M企業(yè)這樣操作屬于違規事項，嚴重違反了119號文件的精神。
其實(shí)研發(fā)費用加計扣除那點(diǎn)事并不復雜，財務(wù)人員一定意識到其中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險，準確的掌握相關(guān)的稅收法規，合法合規的列支研發(fā)費用，才能避免這些潛在的涉稅風(fēng)險。
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