- 相關(guān)推薦
加強上市公司會(huì )計監管
國內的銀廣廈、鄭百文，美國的安然、施樂(lè )、世界通信莫不如此。會(huì )計師事務(wù)所對上市公司的審計，是對上市公司財務(wù)報告的監督，但如何對會(huì )計師事務(wù)所審計上市公司的質(zhì)量進(jìn)行監督，目前還是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。
一、從美國《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》說(shuō)起
2001年10月3l日，美國能源巨頭安然公司涉嫌會(huì )計報告造假接受美國證券交易委局會(huì )調查，并于12月2日宣告破產(chǎn)，掀起了美國證券市場(chǎng)的軒然大波。2002年6月，美國世界通信公司的會(huì )計造假案事發(fā)，進(jìn)一步加劇了美國的會(huì )計信任危機。承擔這兩大公司外部審計的原“五人”會(huì )計師事務(wù)所之一的安達信會(huì )計公司，也因審計失敗而倒閉。在社會(huì )各界的敦促下，2002年4月和7月，美國眾議院和參議院先后通過(guò)了《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》(Sarbanes―Oxley Act of 2002)。7月30日，該法案經(jīng)美國總統布什簽署后正式生效。
《2002年薩班斯一奧克斯萊法案》不僅對美國《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內容作了修改和補充，而且還在很多方面作了新的規定。新規定的首要內容，是建立一個(gè)獨立于美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的監督機構――公眾公司會(huì )計監督委員會(huì )(PCAOB)。在此之前，美國對會(huì )計行業(yè)的監管一直采取的是行業(yè)自律的模式，由隸屬于美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)的公共監管委員會(huì )(POB)負責，其主要工作包括同業(yè)互查，通過(guò)由專(zhuān)家組成的委員會(huì )來(lái)評估成員企業(yè)對自己的審計失敗行為所作解釋的合理性，并根據發(fā)現的問(wèn)題制定相應措施改善會(huì )計審計質(zhì)量控制體系。安然事件后，POB的行業(yè)監管受到廣泛的質(zhì)疑，主要原因是認為POB的活動(dòng)直接受制于它所監管的行業(yè)，POB成員不得不聽(tīng)命于A(yíng)ICPA而難以保持獨立地位，特別是POB的經(jīng)費來(lái)源于監管對象更是使其獨立性大打折扣。PCAOB的設立，使會(huì )計行業(yè)的監管權由行業(yè)自律組織轉向行業(yè)外的獨立機構。
PCAOB屬于非營(yíng)利法人組織，但不屬于政府機構。與原來(lái)的POB不同，PCAOB的資金主要來(lái)自于公開(kāi)發(fā)行證券的公司。其籌資具體辦法是：PCAOB和會(huì )計準則制定機構每年制定出年度預算，然后在所有公開(kāi)發(fā)行證券的公司中進(jìn)行分攤，分攤的基礎是上一會(huì )計年度每家公司月平均市值占所有公司月平均市值的比例。從每家公司收取的資金即形成“會(huì )計支持費用”，成為PCAOB和會(huì )計準則制定機構每年的主要資金來(lái)源。PCAOB為處理會(huì )汁師事務(wù)所的注冊申請和年度報告所發(fā)生費用的資金來(lái)源，則通過(guò)各會(huì )計師事務(wù)所繳納的注冊費和年費解決。PCAOB由5名理事組成，主要目的是監督公開(kāi)發(fā)行證券的公司的審計工作和其他相關(guān)事項，以保護投資者乃至公眾的利益。
由此可見(jiàn)，美國新的會(huì )計行業(yè)監管體系有兩大優(yōu)點(diǎn)：一是獨立性強。二是權力大。法案規定PCAOB的主要職責包括審計準則的制定權、會(huì )計師事務(wù)所的注冊權、監督權、調查權和處罰權等。但其也有缺點(diǎn)：一是法案規定，PCAOB的5名理事中至多只有2名理事來(lái)自會(huì )計行業(yè)，專(zhuān)業(yè)勝任能力偏弱。二是雖然其權力很大，但很難用上。會(huì )計師事務(wù)所對公眾公司的會(huì )計報告出具的審計意見(jiàn)是否屬實(shí)，僅靠PCAOB的5名理事來(lái)查證是困難的。如果要等到公眾公司的欺詐行為已經(jīng)發(fā)生，舞弊事件已經(jīng)暴露，再由PCAOB出面來(lái)處理，那成立這個(gè)機構的意義就大打折扣了。
二、關(guān)于加強我國上市公司會(huì )計監管的構想
《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》的出臺及PCAOB的成立，標志著(zhù)美國的會(huì )計行業(yè)監管從自律性監管轉向了強制性監管。盡管這種體制在實(shí)施中可能會(huì )有這樣那樣的問(wèn)題，但勿容置疑的是這種監管體制比以前更進(jìn)了一步，更趨完善，更為有效。我國的證券市場(chǎng)同美國相比，顯得更不成熟，會(huì )計欺詐案件發(fā)生頻率更高。借鑒美國的做法，加強對我國上市公司會(huì )計報告審計的監管具有更重要的現實(shí)意義。
我國對會(huì )計師事務(wù)所的監管，一直是財政部授權，由中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )實(shí)行行業(yè)自律。2002年11月14日，財政部發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步加強注冊會(huì )計師行業(yè)管理的意見(jiàn)》，將原委托中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )行使的行政職能予以收回，由財政部有關(guān)職能機構行使。其中批準設立會(huì )計師事務(wù)所、對注冊會(huì )計師的注冊情況進(jìn)行備案等行政職能，改由財政部會(huì )計司負責;對會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師的監督檢查和行政處罰，改由財政部監督檢查局負責;行政處罰事項的聽(tīng)證、行政復議等，改由財政部條法司負責。這是財政部根據我國實(shí)際，為加強注冊會(huì )計師行業(yè)的監管采取的新舉措。但是，上市公司會(huì )計報告審計質(zhì)量由誰(shuí)來(lái)具體監督，還是未能得到解決。筆者認為，根據《證券法》第七條關(guān)于證監會(huì )“依法對全國證券市場(chǎng)實(shí)行集中統一監督管理”的規定，可以將現中國證監會(huì )會(huì )計部會(huì )計師監督處和稽查局稽查二處的相關(guān)職能進(jìn)行整合，成立上市公司再審計局，強化對上市公司財務(wù)報告審計的監督。所謂再審計，就是指在會(huì )計師事務(wù)所對上市公司的財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行審計后，再對會(huì )計師事務(wù)所的工作底稿和審計報告以及上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施的審計。再審計局屬中國證監會(huì )直屬機構，工作重點(diǎn)是對會(huì )計師事務(wù)所對上市公司審計的質(zhì)量進(jìn)行監管。
――人員組成。再審計局可根據工作需要，合理確定人員編制。人員構成中，注冊會(huì )計師的比例應該達到80%以上。再審計局的工作人員必須在再審計局全職工作，不能在其他任何單位或機構中兼職。
――職能配置。具體負責對具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì )計師事務(wù)所和證券期貨從業(yè)會(huì )計師的監管;負責對上市公司財務(wù)會(huì )計報告造假及會(huì )計師事務(wù)所審計違法違規案件的調查及處罰決定的擬定。
――經(jīng)費來(lái)源。其人員經(jīng)費和工作經(jīng)費，全部來(lái)源于深滬兩市的上市公司。每年年初，再審計局根據年度工作計劃，編制年度經(jīng)費預算，報證監會(huì )審批。經(jīng)證監會(huì )審批的預算，由所有上市公司進(jìn)行分攤。分攤公式是：某上市公司應分攤的費用=再審計局年度預算X本公司上一會(huì )計年度月平均市值/深滬兩市所有公司上一會(huì )計年度月平均市值。為維護再審計的客觀(guān)公正性，再審計局在實(shí)施再審計時(shí)，不得向被審計的會(huì )計師事務(wù)所和上市公司收取任何費用。
――工作機制。通過(guò)對經(jīng)由會(huì )計師事務(wù)所審計的上市公司財務(wù)報告進(jìn)行再審計，以驗證會(huì )計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。需要進(jìn)行再審計的上市公司的確定，有兩種辦法：一是將現有深滬兩市2000多家上市公司，按照行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，采取分層抽樣的方法，確定上市公司作為再審計的對象;二是直接將群眾舉報比較多、可能存在較大問(wèn)題的上市公司直接作為再審計的對象。通過(guò)對上市公司財務(wù)報告的再審計，一是可查清上市公司的問(wèn)題;二是可以通過(guò)調用會(huì )計師事務(wù)所的審計工作底稿和審計意見(jiàn)書(shū)，直接驗證會(huì )計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。
――監管手段。對審查出的問(wèn)題，由再審計局報證監會(huì )商財政部，視會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師違規違法情節的輕重，給予吊銷(xiāo)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證、取消從業(yè)資格以及罰款等處罰。對上市公司存在的問(wèn)題，按照有關(guān)規定進(jìn)行處罰。涉嫌觸犯刑律的，交由司法機關(guān)處理。
三、結語(yǔ)
上市公司再審計局是專(zhuān)職負責監督會(huì )計師事務(wù)所對上市公司審計質(zhì)量的一個(gè)機構。它與財政部會(huì )計司對注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所的監管職能并不重復。財政部會(huì )計司的監管是對整個(gè)會(huì )計行業(yè)、會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的監管，這種監管更全面;而上市公司再審計局的監管，只是對有上市公司財務(wù)報告審計資格(即有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證)且正在從事上市公司審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量的一種監督，這種監督更具體。在會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量的認定及處罰方面，上市公司再審計局代表證監會(huì )與財政部有關(guān)司局建立協(xié)調機制，共同處理會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師在上市公司審計質(zhì)量方面存在的問(wèn)題。由于上市公司再審計局與會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師分屬于不同的行業(yè)，其經(jīng)費也不具體來(lái)源于被審計的對象(包括上市公司和會(huì )計師事務(wù)所)，因此，從理論上講，可以保證上市公司再審計局在審計方面的獨立、公正、客觀(guān)。
【加強上市公司會(huì )計監管】相關(guān)文章：
如何加強上市公司財務(wù)管理12-28
上市公司會(huì )計政策的選擇09-17
上市公司會(huì )計政策選擇淺析06-01
上市公司的財務(wù)報表分析06-01
上市公司財務(wù)分析公式09-23
上市公司財務(wù)要求09-11
何為上市公司？10-08
上市公司都需要什么條件-上市公司知識05-02
擬上市公司財務(wù)準備及包裝10-31