稅務(wù)師《代理實(shí)務(wù)》：稅務(wù)代理的法律關(guān)系、責任

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　　稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責任

　　一、稅務(wù)代理的法律責任

　　(一)委托方的法律責任

　　如果委托方違反代理協(xié)議的規定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責任應全部由委托方承擔，其中，委托方除了按規定承擔本身應承擔的稅收法律責任外，還應按規定向受托方支付違約金和賠償金。

　　(二)受托方的法律責任

　　1.《民法通則》第六十六條規定：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。根據這項規定，稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責，給委托方造成不應有的損失的，應由受托方負責。

　　2.《稅收征管法實(shí)施細則》第九十八條規定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　3.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規定，對注冊稅務(wù)師及其所在機構違反該規定的行為，分別按下列規定進(jìn)行處理：

　　(1)注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權;逾期不改正或者情節嚴重的，應當向社會(huì )公告。

　�、賵虡I(yè)期間買(mǎi)賣(mài)委托人股票、債券的;

　�、谝詡�(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費的;

　�、坌孤段�托人商業(yè)秘密的;

　�、茉试S他人以本人名義執業(yè)的;

　�、堇�用執業(yè)之便，謀取不正當利益的;

　�、拊谝粋�(gè)會(huì )計年度內違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規定2次以上的。

　　(2)稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責令其限期改正;逾期不改正或者情節嚴重的，向社會(huì )公告。

　�、傥窗凑铡蹲�冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的;

　�、谖窗凑諈f(xié)議規定履行義務(wù)而收費的;

　�、畚窗凑肇攧�(wù)會(huì )計制度核算，內部管理混亂的;

　�、芾�用執業(yè)之便，謀取不正當利益的;

　�、莶扇】浯笮麄�、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費等不正當方式承接業(yè)務(wù)的;

　�、拊试S他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。

　　(3)注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書(shū)，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并向社會(huì )公告。

　　(4)注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照《稅收征收管理法實(shí)施細則》第九十八條的規定處以罰款(即對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款);情節嚴重的，撤銷(xiāo)執業(yè)備案或者收回執業(yè)證，并提請工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執照。

　　(三)對屬于共同法律責任的處理

　　代理人知道被委托代理的事項違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。

　　二、稅務(wù)代理法律關(guān)系

　　(一)稅務(wù)代理關(guān)系的確立(熟悉)

　　1.確立的前提

　　(1)委托項目必須符合法律規定。

　　(2)受托代理機構及專(zhuān)業(yè)人員必須具有一定資格。

　　(3)注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統一受理。

　　提示：不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。

　　(4)簽訂委托代理協(xié)議書(shū)。必須書(shū)面簽訂委托代理協(xié)議書(shū)，不得以口頭或其他形式。

　　2.確立程序及形式

　　第一階段：準備階段;

　　第二階段：簽約階段，即委托代理關(guān)系確立階段。

　　(二)稅務(wù)代理關(guān)系的變更

　　當遇有下列問(wèn)題之一的，應由協(xié)議雙方協(xié)商對原協(xié)議書(shū)進(jìn)行修改和補充：

　　1.委托代理項目發(fā)生變化的(如單項代理改為綜合代理);

　　2.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的;

　　3.由于客觀(guān)原因，需要延長(cháng)完成協(xié)議時(shí)間的。

　　(三)稅務(wù)代理關(guān)系的終止

　　稅務(wù)代理關(guān)系的終止分為自然終止和人為終止兩種情形。

　　1.自然終止：協(xié)議約定的代理期限屆滿(mǎn)或代理事項完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。

　　2.人為終止

　　(1)委托方在代理期限內可單方終止代理行為的情形(重點(diǎn)掌握)：

　�、俣悇�(wù)代理執業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù);

　�、诙悇�(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格;

　�、鄱悇�(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

　　(2)稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內可單方終止代理行為的情形(重點(diǎn)掌握)：

　�、傥�托人死亡或解體、破產(chǎn);

　�、谖�托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的;

　�、畚�托方提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財務(wù)會(huì )計資料，造成代理錯誤。

　　委托關(guān)系存續期間，一方如遇特殊情況需終止代理行為的，提出終止的一方應及時(shí)通知另一方，并向當地主管稅務(wù)機關(guān)報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決。

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