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稅務(wù)師考試《稅法一》知識輔導
營(yíng)業(yè)稅應納稅額的計算
應納稅額的計算一、一般計稅方法(一般納稅人使用)：
當期購進(jìn)扣稅法
應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額
(一)銷(xiāo)項稅額
銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率
銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。
銷(xiāo)售額中關(guān)注：
1.提供應稅服務(wù)中止、折讓?zhuān)?/p>
(1)退還給購買(mǎi)方的增值稅額，應當從當期的銷(xiāo)項稅額中扣減。
(2)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生提供應稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形的，應當按照規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票;未按照規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照規定扣減銷(xiāo)項稅額或者銷(xiāo)售額。
2.采取折扣方式提供應稅服務(wù)：
將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。
3.視同提供應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的確定
(二)進(jìn)項稅額
1.準予抵扣的進(jìn)項稅額以票扣稅：2項計算抵扣：2項
增值稅專(zhuān)用發(fā)票外購免稅農產(chǎn)品
進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)接受鐵路運輸服務(wù)
2.不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
(1)用于適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)。
(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。
非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執法部門(mén)依法沒(méi)收或者強令自行銷(xiāo)毀的貨物。
(4)接受的旅客運輸服務(wù)。
3.進(jìn)項稅額轉出
(1)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生不得抵扣事項;
(2)發(fā)生接受的服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額。
【例題·計算題】(夢(mèng)想成真-應試指南)東亞航空公司是位于北京的一家大型民營(yíng)航空公司，2013年9月發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：
(1)國內航線(xiàn)取得不含稅客運收入4700萬(wàn)元，國際航線(xiàn)取得客運收入2400萬(wàn)元。
(2)將一架配備有機組人員的小型客機租賃給某公司使用三個(gè)月，每月月末收取租金100萬(wàn)元(不含稅)。租賃期內發(fā)生的機組人員工資、維修費用由承租方負擔。公司另將一架不配備機組人員的貨機租賃給某物流公司使用1年，本月預收1年的租金500萬(wàn)元(不含稅)。
(3)公司提供航空地面服務(wù)取得不含稅收入45萬(wàn)元。
(4)公司作為境外某航空公司在境內的代理人，負責該境外航空公司在境內的票務(wù)業(yè)務(wù)，本月銷(xiāo)售境外航空國際航班機票共取得價(jià)款320萬(wàn)元。
(5)當月公司購進(jìn)燃油、水等物品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款合計800萬(wàn)元。
根據上述資料，回答下列問(wèn)題：
(1)東亞航空公司國內與國際航線(xiàn)客運收入應確認增值稅銷(xiāo)項稅( )萬(wàn)元。
A.517
B.799
C.781
D.1207
『正確答案』A
『答案解析』境內單位提供國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率。國內與國際航線(xiàn)客運收入應確認增值稅銷(xiāo)項稅=4700×11%=517(萬(wàn)元)
(2)東亞航空公司業(yè)務(wù)(2)應確認增值稅銷(xiāo)項稅( )萬(wàn)元。
A.66
B.96
C.102
D.72
『正確答案』B
『答案解析』航空運輸的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù);航空運輸的干租業(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
業(yè)務(wù)(2)應確認銷(xiāo)項稅=100×11%+500×17%=96(萬(wàn)元)
(3)東亞航空公司應代扣代繳的境外航空公司增值稅為( )萬(wàn)元。
A.0
B.31.71
C.46.50
D.37.71
『正確答案』B
『答案解析』東亞航空公司應代扣代繳的境外航空公司增值稅=320÷(1+11%)×11%=31.71(萬(wàn)元)
(4)東亞航空公司9月份自行向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的增值稅、城建稅及教育費附加為( )萬(wàn)元。
A.620.50
B.486.75
C.622.75
D.527.67
『正確答案』D
『答案解析』業(yè)務(wù)(3)應確認銷(xiāo)項稅=45×6%=2.7(萬(wàn)元);業(yè)務(wù)(5)應確認進(jìn)項稅=800×17%=136(萬(wàn)元);航空公司應納增值稅=517+96+2.7-136=479.7(萬(wàn)元)
航空公司應納城建稅及教育費附加=479.7×(7%+3%)=47.97(萬(wàn)元)
應納增值稅和城建稅及教育費附加合計=479.7+47.97=527.67(萬(wàn)元)
二、簡(jiǎn)易計稅方法(適用于小規模納稅人)：
應納稅額=不含增值稅的銷(xiāo)售額×3%
三、計稅方法的特殊規定
1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。
2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。
3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規定可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷(xiāo)售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
4.銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
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