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對于會(huì )計監督職能的思考
會(huì )計要真正地發(fā)揮監督作用，必須依靠單位制度、會(huì )計人員、政府監督、審計監督等多管齊下，前面提出的措施難免有些狹隘，但是只要有萬(wàn)分之一的可能能夠加強會(huì )計監督，能夠保證法律法規的尊嚴，能夠使市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟活動(dòng)有所改觀(guān)，能夠維護其和諧、穩定、有序、高效地持續發(fā)展，那么我們就應該毫不猶豫地為之奮斗。
一、會(huì )計監督的法制化和現狀簡(jiǎn)述
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的改革深化和各類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)活躍，我國的會(huì )計監督體系應運而生。特別是自2000年7月1日起新修訂了《中華人民共和國會(huì )計法》，明確界定了會(huì )計監督的范圍和種類(lèi)，詳細規定了會(huì )計監督的核心內容。監督是會(huì )計的重要基本職能之一。特別是在經(jīng)濟領(lǐng)域中會(huì )計信息失真、造假等現象已是不可否認的現象。這種會(huì )計監督的不到位以及功能弱化，嚴重限制了經(jīng)濟活動(dòng)的有序、健康進(jìn)行，破壞了經(jīng)濟活動(dòng)的公平、公正性。會(huì )計監督是在復雜的經(jīng)濟環(huán)境和激烈的競爭中能夠鞭策、引領(lǐng)經(jīng)濟活動(dòng)合法開(kāi)展、提升企業(yè)的競爭力的有效途徑，是會(huì )計材料真實(shí)、完整、提高企業(yè)決策準確性、有效性的重要保證，是提高生產(chǎn)質(zhì)量、提升服務(wù)信用、維護市場(chǎng)秩序的關(guān)鍵手段。因此，我國會(huì )計監督存在的不足是一個(gè)亟待思考和反思的問(wèn)題，而探討克服這些不足和加強會(huì )計監督的對策是一項重要而關(guān)鍵的工程。
二、我國會(huì )計監督體系在履行監督職能過(guò)程中存在的問(wèn)題
1.會(huì )計監督的法律制度和法律建設有待加強。我國的會(huì )計監督相關(guān)法律、規范性文件等有一定的局限性，因為配套的管理細則和說(shuō)明都沒(méi)能跟上，“新制度，老方法”現象屢見(jiàn)不鮮;另外，法律法規等有著(zhù)一定的限制，不可能面面俱到，加之現行的會(huì )計人員管理體制的弊端以及企業(yè)“內部控制人”等原因，使得他們的監督權弱化。比如現行的《會(huì )計法》，就忽視了所有者和債權人的監督;再者，會(huì )計工作的不夠完善使得相關(guān)法律約束力弱化。有法不依、有法不從的現象突出，比如會(huì )計造假、會(huì )計失真，各經(jīng)營(yíng)、會(huì )計工作者明知道法律禁止，但還是發(fā)生越權違法行為。在2008年審計署對1290家國有控股公司開(kāi)展了審計，結果發(fā)現，接近70%的企業(yè)會(huì )計報表存在非常嚴重的失真、造假行為，違法行為牽涉的金額超過(guò)1000多億元。2.部分企業(yè)高管著(zhù)眼于短期利益而不重視會(huì )計工作。首先，會(huì )計工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都是企業(yè)，一切以企業(yè)的利益為首，所以單位、企業(yè)的高層管理者總是從企業(yè)利益的角度出發(fā)并始終圍繞這個(gè)核心來(lái)決定會(huì )計人員的任用、選拔、上位等，會(huì )計人員要執行會(huì )計監督職能就不會(huì )那么順利和有保障。唯命是從，聽(tīng)命于某些高管而偏離正軌;再者，單位、企業(yè)高層管理員對會(huì )計的認識不夠，對會(huì )計監督的性質(zhì)和作用不深刻，對企業(yè)的定位不準確，只看重眼前而不注重企業(yè)的長(cháng)足發(fā)展，作為企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)者，不但缺乏監督意識，而且越權下發(fā)指令，以對“企業(yè)發(fā)展”的理由，卻不乏存在為己、小團體牟私、粉飾、夸大業(yè)績(jì)等;同時(shí)，企業(yè)的內部稽核制度缺乏執行力，對于上述的會(huì )計造假、失真情況，沒(méi)有人檢舉、約束，有些會(huì )計崗位設置不合理，一人多崗、職責不明確現象不乏企業(yè)存在。種種原因導致企業(yè)對外的會(huì )計公開(kāi)信息存在很多的水分，國有、財政收入流失慘重。3.會(huì )計工作者專(zhuān)業(yè)素養缺失，對會(huì )計監督職能認識不深。企業(yè)的會(huì )計信息基本上都是依賴(lài)于會(huì )計工作者進(jìn)行整理加工而成，因此會(huì )計工作者的專(zhuān)業(yè)操守是否堅定在發(fā)揮會(huì )計監督職能時(shí)遠遠要大于會(huì )計專(zhuān)業(yè)技能。當前，我國會(huì )計市場(chǎng)已經(jīng)非常成熟、穩定和飽滿(mǎn)，不乏會(huì )計工作者。但是據調查發(fā)現，我國的會(huì )計整體水平并不高，會(huì )計結構也不均勻，無(wú)證上崗現象時(shí)有發(fā)生。此外，在我國的一些縣級以上的大企業(yè)、單位中，會(huì )計人員有過(guò)半是中專(zhuān)以下學(xué)歷，本科和研究生所占比例甚少。會(huì )計工作的常態(tài)化、程序化，讓很多的會(huì )計工作者誤以為會(huì )計就是簡(jiǎn)單、反復地記賬、算賬、報賬，而對于自身的要求不高，不能自主學(xué)習風(fēng)險管理、預算等會(huì )計工作，使得整體的會(huì )計水平普遍停滯不前。部分會(huì )計從業(yè)者在工作過(guò)程中不能做到恪守盡職，不能工作地執行會(huì )計監督職能，當然，這里面的原因主觀(guān)、客觀(guān)都存在，比如會(huì )計工作者為自己的私利，貪贓枉法，也有是來(lái)自于上級的壓制和指令，但筆者覺(jué)得主觀(guān)原因應該負主要責任。作為一個(gè)會(huì )計人員，必須懂法、用法，必須用足夠的專(zhuān)業(yè)技能在強權下不妥協(xié)，以正當渠道維護自己的權利、維護國家法律的尊嚴等。
三、強化會(huì )計監督職能的措施
1.完善會(huì )計監督的制度和法律，提高執法力度。隨著(zhù)我國法制社會(huì )的發(fā)展和成熟，會(huì )計監督體系也不斷地完善。各類(lèi)法律、規范性文件等，如《中華人民共和國會(huì )計法》、《企業(yè)會(huì )計準則》、《政府部門(mén)實(shí)施會(huì )計監督辦法》、《企業(yè)會(huì )計制度》、《內部會(huì )計控制規范》等等，對經(jīng)濟活動(dòng)的內容和范圍不斷擴大和完善，但是為了提高這些法律的效力，筆者認為必須應該至少完善兩點(diǎn)：其一，制定配套的法律法規實(shí)施細則，特別是對與一些灰色地帶，地方、企業(yè)能夠自主把握的度是怎樣，都要有明確的指示，避免有不法之徒“鉆空子”，玩“擦邊球”;其二，必須正式法律的嚴肅性和權威性，讓法律成為企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的最高準則。任何單位、我企業(yè)、個(gè)人不得以任何不合法理由凌駕于法律之上，對于這類(lèi)不法分子，必須嚴格追究責任，給以法律懲罰。2.完善會(huì )計內部監督機制，保證會(huì )計工作對應的獨立性。首先，作為企業(yè)的財會(huì )領(lǐng)導人，企業(yè)必須要嚴格“掃盲”，對于不懂會(huì )計的人絕不能擔當主管一個(gè)企業(yè)的命脈，其一是為企業(yè)的長(cháng)足發(fā)展考慮，其二是避免這樣的“財盲”作為“一把手”干擾會(huì )計工作，根據自己的意愿亂指揮瞎指令，擾亂公正、公平交易等，而發(fā)生問(wèn)題之后，避免以“不懂會(huì )計”為由推諉自己的重責;其次，為了保證會(huì )計工作對應的獨立性，在實(shí)踐中，務(wù)必要堅守不相容職務(wù)不得兼職，禁止重要崗位一人多崗，對于《會(huì )計法》規定的崗位也必須嚴格設置和安排職工，對于參與經(jīng)濟活動(dòng)的重要參與者，企業(yè)要形成一種崗職相互牽制、約束的態(tài)勢，包括個(gè)人和個(gè)人之間，個(gè)人與部門(mén)之間，部門(mén)和部門(mén)之間等，發(fā)揮內部監督的作用;同時(shí)，對于所有的經(jīng)濟活動(dòng)，無(wú)論大小，都要按章辦事，切記財務(wù)無(wú)小事，防患于未然，盡量降低人為原因擾亂會(huì )計質(zhì)量。3.創(chuàng )建有勝任會(huì )計工作能力的會(huì )計隊伍，提高會(huì )計監督質(zhì)量。會(huì )計隊伍的建設，可以從以下幾點(diǎn)去努力：其一，提高整體會(huì )計隊伍質(zhì)量，必須提高會(huì )計從業(yè)的門(mén)檻，持證入職是基礎，同時(shí)，企業(yè)在聘用會(huì )計人員時(shí)，必須首先調查和評估任用人員的職業(yè)道德素養和思想品德以及法律知識，懂會(huì )計、懂法、有道德的隊伍才是合格的會(huì )計隊伍。其二，對企業(yè)的會(huì )計隊伍要有系統的培訓體系，注重會(huì )計人員的知識更新和培養他們對新問(wèn)題的敏感性和判斷力，提高他們的風(fēng)險意識;其三，企業(yè)本身應該組織或者聘請第三方制定一套有針對性的會(huì )計人員業(yè)績(jì)考核方案，充分調動(dòng)員工的工作熱情和鼓勵員工之間的相互監督、檢舉，提高會(huì )計人員的會(huì )計監督效能。4.加快成本、核算會(huì )計向管理會(huì )計轉型的步伐，拓展會(huì )計監督職能。會(huì )計的作用往往是通過(guò)記錄、核算經(jīng)濟活動(dòng)的資金運動(dòng)才反映出來(lái)，所以傳統會(huì )計都非常注重會(huì )計核算人員來(lái)專(zhuān)業(yè)地進(jìn)行記賬、算賬，成本會(huì )計就是一種重要的方法論。但隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化和日新月異，對人才的要求更高更苛刻，頭腦風(fēng)暴一度展開(kāi)，擁有管理型的思維和思想躋身為嶄露頭角的資本。對于會(huì )計人員也是，特別是財會(huì )的主管和主要負責人，擁有一技之長(cháng)并不能完全地適應經(jīng)濟環(huán)境翻天覆地的變化，必須要有敏銳的市場(chǎng)感知、機智靈活的應變能力、擁有領(lǐng)導、管理人才的伯樂(lè )精神和資本等。因此，企業(yè)不能僅僅局限于成本、核算會(huì )計，必須創(chuàng )建管理會(huì )計體系，加快管理會(huì )計轉型的步伐，拓展會(huì )計監督職能。
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