- 相關(guān)推薦
2016年度企業(yè)會(huì )計準則修訂概覽
2016年度企業(yè)會(huì )計準則修訂概覽由應屆畢業(yè)生小編為大家收集整理，希望能夠幫到大家!
2016年，財政部會(huì )計司陸續開(kāi)展了收入確認準則、金融工具相關(guān)準則、政府補助準則及持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)準則的修訂和制定工作，并陸續發(fā)布了公開(kāi)征求意見(jiàn)稿。截至2016年11月，各項新修訂或制定準則尚未發(fā)布正式稿，以下為各準則征求意見(jiàn)稿主要內容概述。
一、金融工具相關(guān)準則修訂征求意見(jiàn)稿
2016年8月，財政部先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期會(huì )計(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》。
新修訂的準則，將與國際會(huì )計準則理事會(huì )的《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》全面趨同(2014年7月發(fā)布，2018年生效)。新金融工具準則以原則導向為基礎，引入了一套更具邏輯的分類(lèi)和計量方法，一套具有前瞻性的“預期損失”減值模型，以及一套發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革的套期會(huì )計。
(一)一套更具邏輯的分類(lèi)和計量方法
現行《企業(yè)會(huì )計準則第22號》將金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計量模式且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項及可供出售金融資產(chǎn)四類(lèi)，并為每一類(lèi)金融資產(chǎn)設定了復雜的分類(lèi)規則。這些分類(lèi)規則實(shí)質(zhì)上并未形成統一的理論基礎，不利于實(shí)務(wù)的準確應用。此次修訂征求意見(jiàn)稿，以企業(yè)管理金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和金融資產(chǎn)的“合同現金流量特征”為基本分類(lèi)基礎，將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)三類(lèi)。這簡(jiǎn)化了金融資產(chǎn)的分類(lèi)，并提供了一套更具邏輯的分類(lèi)原則，有助于財務(wù)報表使用者理解和使用金融資產(chǎn)的財務(wù)報告。
與分類(lèi)相對應，修訂征求意見(jiàn)稿將金融資產(chǎn)劃分為兩個(gè)主要的計量類(lèi)別：攤余成本計量和公允價(jià)值計量，通常被稱(chēng)為“混合計量法”。
國際會(huì )計準則理事會(huì )曾考慮對所有金融資產(chǎn)均采用公允價(jià)值計量(通常稱(chēng)為“完全公允價(jià)值計量法”)。但是，各方反饋意見(jiàn)認為，對于某些特定的金融資產(chǎn)，特別是僅存在基本貸款特征的金融資產(chǎn)，以攤余成本計量較公允價(jià)值計量更能提供相關(guān)和有用的信息。
最終，新金融工具準則采用了“混合計量法”。兩種計量方法為財務(wù)報表使用者提供了特定情況下特定類(lèi)型金融資產(chǎn)的有用信息。同時(shí)，修訂征求意見(jiàn)稿保留了選擇采用公允價(jià)值計量金融資產(chǎn)的權利(公允價(jià)值選擇權)，并改進(jìn)了相關(guān)適用條件。
對于金融負債，修訂征求意見(jiàn)稿將其分類(lèi)為三類(lèi)：以攤余成本計量的金融負債，以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，以及金融資產(chǎn)轉移不符合終止確認條件或者使用繼續涉入法進(jìn)行會(huì )計處理所形成的金融負債。金融負債的基本計量方法也是攤余成本和公允價(jià)值，其中，攤余成本對于很多金融負債是最恰當的計量屬性。金融負債也保留了現行準則的公允價(jià)值選擇權及其條件。同時(shí)明確，如果企業(yè)選擇將金融負債分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益，則由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動(dòng)引起的該金融負債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，應當計入其他綜合收益。
現行金融工具準則僅允許持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間有條件的重分類(lèi)，并禁止以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)，多年來(lái)被各方質(zhì)疑，認為與企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不相符。鑒于此，修訂征求意見(jiàn)稿放寬了金融資產(chǎn)重分類(lèi)的規定。它明確，企業(yè)在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應當按規定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。但是，根據實(shí)務(wù)應用情況，仍然禁止企業(yè)對所有金融負債進(jìn)行重分類(lèi)。
(二)一套具有前瞻性的“預期損失”減值模型
在金融危機期間，貸款和其他金融工具的信用損失被延遲確認，這被認為是現行準則的一項缺陷�，F行金融工具準則在對信用損失進(jìn)行計量時(shí)，可能僅考慮那些由過(guò)去事項和現時(shí)狀況產(chǎn)生的損失，也就是說(shuō)，當企業(yè)對金融資產(chǎn)計提減值準備時(shí)，相關(guān)損失實(shí)際已經(jīng)發(fā)生(這種方法被稱(chēng)為“已發(fā)生損失法”)。
新修訂的金融工具準則擴大了在確定其預期信用損失時(shí)需要考慮的信息范圍，這些信息包括歷史的、當前的和預期的信息�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第22號》修訂征求意見(jiàn)稿的減值模式是一套具有前瞻性的模型，被稱(chēng)為“預期損失法”。
在“預期損失法”下，對于購入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當判斷金融工具的違約風(fēng)險自初始確認以來(lái)是否顯著(zhù)增加。如果已顯著(zhù)增加，企業(yè)應采用概率加權方法，計算確定該金融工具在整個(gè)存續期的預期信用損失，以此確認和計提減值損失準備。如果未顯著(zhù)增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內預期信用損失的金額確認和計提損失準備。對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日僅將自初始確認后整個(gè)存續期內預期信用損失的累計變動(dòng)確認為損失準備。在每個(gè)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當將整個(gè)存續期內預期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計入當期損益。
此外，修訂征求意見(jiàn)稿刪除了現行的大部分減值測試的復雜內容，所有金融工具均采用統一的減值處理，包括被分類(lèi)為以攤余成本計量和以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融工具、應收租賃款、應收銷(xiāo)售款、委托貸款和財務(wù)擔保合同等。
(三)一套發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革的套期會(huì )計
2015年11月，財政部發(fā)布《商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì )計處理暫行規定》(財會(huì )〔2015〕18號)，部分引入了《國際財務(wù)報告準則第9號》套期會(huì )計的主要原則，但尚未擴展到利率風(fēng)險套期、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期等業(yè)務(wù)。本次發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期會(huì )計(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》，全面引入了國際準則下的套期會(huì )計相關(guān)規定。新的套期會(huì )計規定，將更加關(guān)注于企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)，更加注重原則導向，更具邏輯性和可操作性。
修訂征求意見(jiàn)稿首先承接了財會(huì )〔2015〕18號引入的新套期會(huì )計主要原則，主要包括以下幾個(gè)方面：
(1)擴大了可以被指定為套期工具和被套期項目的范圍。征求意見(jiàn)稿允許將以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的非衍生金融工具指定為套期工具。同時(shí)，征求意見(jiàn)稿不僅允許將風(fēng)險敞口的某一層級、某一風(fēng)險成分指定為被套期項目，也允許將風(fēng)險總敞口、風(fēng)險凈敞口指定為被套期項目。套期工具和被套期項目范圍的擴大，能夠更好地適應企業(yè)的風(fēng)險管理策略和目標，使得企業(yè)對于套期工具和被套期項目的指定具有更大的靈活性，提高了企業(yè)應用套期會(huì )計的可能性。
(2)改進(jìn)套期有效性的評價(jià)標準。征求意見(jiàn)稿刪除了現行準則中“80%～125%”的界限，強調被套期項目與套期工具之間存在經(jīng)濟關(guān)系，更加趨于原則導向而非規則導向。這使得套期會(huì )計可以更多地適用于企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)，從而有效降低企業(yè)運用套期會(huì )計的門(mén)檻，減少企業(yè)運用套期會(huì )計的成本和工作量，并且有助于在財務(wù)報表中更加恰當地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)。
(3)引入套期關(guān)系“再平衡”機制�，F行準則要求，如果套期關(guān)系不再符合套期有效性要求，企業(yè)應當終止套期會(huì )計。征求意見(jiàn)稿提出了“再平衡”的概念，它以風(fēng)險管理目標為基準。在套期比率(套期工具的數量與被套期項目的數量之間的相對權重關(guān)系)變化，但風(fēng)險管理目標未發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)可重新調整套期比率來(lái)滿(mǎn)足套期有效性條件，不作為套期會(huì )計的終止，從而不需要提前確認相關(guān)套期損益。套期關(guān)系“再平衡”機制的引入，更加貼近企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)實(shí)務(wù)，在一些情形下避免了套期關(guān)系的終止，簡(jiǎn)化了企業(yè)的會(huì )計處理，適應了企業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理的需要。
此外，征求意見(jiàn)稿進(jìn)一步細化明確了以下內容：
(1)增加期權時(shí)間價(jià)值的會(huì )計處理方法�，F行準則規定，當企業(yè)僅指定期權的內在價(jià)值為被套期項目時(shí)，剩余的未指定部分即期權的時(shí)間價(jià)值部分作為衍生工具的一部分，應當以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益。征求意見(jiàn)稿引入了新的會(huì )計處理方法，期權時(shí)間價(jià)值的公允價(jià)值變動(dòng)應當首先計入其他綜合收益，后續的會(huì )計處理取決于被套期項目的性質(zhì)。這有利于更好地反映企業(yè)交易的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會(huì )計處理方法，提高了會(huì )計結果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動(dòng)性。
(2)增加信用風(fēng)險敞口的公允價(jià)值選擇權。征求意見(jiàn)稿規定，符合一定條件時(shí)，企業(yè)可以在金融工具初始確認時(shí)、后續計量中或尚未確認(如貸款承諾)時(shí)，將金融工具的信用風(fēng)險敞口指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融工具;當條件不再符合時(shí)，應當撤銷(xiāo)指定。征求意見(jiàn)稿以此作為套期會(huì )計的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險活動(dòng)的結果，提高企業(yè)管理信用風(fēng)險的積極性。
(四)規范梳理金融資產(chǎn)終止確認相關(guān)要求
現行《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認的規定，采用的是控制權和風(fēng)險報酬轉移混合的“繼續涉入法”。該方法在兩種混合模型的相關(guān)條件適用順序、風(fēng)險報酬轉移程度判斷等方面不夠清晰，實(shí)務(wù)中可能造成應用不一致。鑒于此，征求意見(jiàn)稿對相關(guān)判斷標準、過(guò)程及會(huì )計處理進(jìn)行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程，但并未實(shí)質(zhì)性地改變金融資產(chǎn)終止確認的基本原則。
(五)規范金融工具列報和披露相關(guān)要求
為配合前述三項金融工具相關(guān)準則的修訂，財政部也將對《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》進(jìn)行相應修訂，包括修訂金融工具分類(lèi)變化涉及的報表列示項目與披露、修訂金融資產(chǎn)減值相關(guān)披露、修訂套期會(huì )計相關(guān)披露等。
二、政府補助準則修訂征求意見(jiàn)稿
為完善我國企業(yè)會(huì )計準則體系，保持我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的持續趨同，財政部于2016年8月1日發(fā)布了《關(guān)于征求〈企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助(修訂)(征求意見(jiàn)稿)〉意見(jiàn)的函》(財辦會(huì )〔2016〕31號)，主要修訂包括：
(一)關(guān)于政府補助的范圍
征求意見(jiàn)稿提出了政府補助和企業(yè)正常收入的區分原則：“企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定進(jìn)行會(huì )計處理，不適用本準則。”如新能源汽車(chē)價(jià)格補貼、家電下鄉補貼等，作為收入而不是政府補助處理。
(二)關(guān)于財政貼息的會(huì )計處理
征求意見(jiàn)稿針對兩種財政貼息形式，分別提出兩種可選擇的處理方法。
對于政府貼息撥付給貸款銀行的，企業(yè)可選擇以實(shí)際收到貸款及優(yōu)惠利率入賬，或者以貸款公允價(jià)值和實(shí)際利率入賬，并確認相應的遞延收益。其中，以貸款公允價(jià)值入賬的方法，與《國際會(huì )計準則第20號——政府補助的會(huì )計和政府援助的披露》于2008年修訂的第10A段一致，該修訂意在協(xié)調政府補助準則與金融工具準則的一致性。對于政府貼息直接撥付給企業(yè)的，企業(yè)同樣可選擇以實(shí)際收到貸款及合同利率入賬，或者以貸款公允價(jià)值和實(shí)際利率入賬并確認相關(guān)遞延收益。
這兩種處理方法，分別代表了政府補助處理的兩種理念，即“總額法”和“凈額法”確認政府補助。通過(guò)本次修訂，財政部引入了國際準則下的理念。
此外，修訂征求意見(jiàn)稿還對政府補助相關(guān)會(huì )計科目進(jìn)行了修訂，允許企業(yè)從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，判斷政府補助如何計入損益，將“與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補助”作為“營(yíng)業(yè)利潤”的一部分列報，而不是將全部政府補助均計入“營(yíng)業(yè)外收入”。
三、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)準則征求意見(jiàn)稿
為整合分散在《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報》及相關(guān)應用指南、解釋和講解中有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì )計處理要求，并與《國際財務(wù)報告準則第5號——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》保持趨同，財政部于2016年8月1日發(fā)布了《關(guān)于征求〈企業(yè)會(huì )計準則第××號——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)(征求意見(jiàn)稿)〉意見(jiàn)的函》(財辦會(huì )〔2016〕32號)。
該準則征求意見(jiàn)稿主要規范了持有待售類(lèi)別的劃分條件、持有待售類(lèi)別的計量、終止經(jīng)營(yíng)的列報等內容。其中，首次明確了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組確認的減值損失是否允許轉回問(wèn)題，只允許將劃分為持有待售類(lèi)別后確認的持有待售資產(chǎn)減值損失轉回，不允許將劃分為持有待售類(lèi)別前確認的長(cháng)期資產(chǎn)減值損失轉回。
綜上所述，除2016年發(fā)布的前述六項新修訂或新制定準則征求意見(jiàn)稿外，還包括財政部已于2015年12月發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》，以及未來(lái)必然也將與《國際財務(wù)報告準則第16號——租賃》趨同的新租賃準則�？梢灶A見(jiàn)，我國企業(yè)會(huì )計準則體系即將再次迎來(lái)一個(gè)大修訂的年度。新修訂或制定的準則將進(jìn)一步提升我國企業(yè)會(huì )計準則質(zhì)量，并推進(jìn)我國準則與國際準則的持續全面趨同。相應的，我國各行業(yè)財務(wù)相關(guān)人員需要繼續厲兵秣馬，迎接新的挑戰!
【度企業(yè)會(huì )計準則修訂概覽】相關(guān)文章：
企業(yè)會(huì )計準則與小企業(yè)會(huì )計準則的異同分析08-26
企業(yè)會(huì )計準則的對比06-03
修訂的制度11-09
《企業(yè)會(huì )計準則-借款用度》評析05-02
《企業(yè)會(huì )計準則-借款費用》評析06-05
企業(yè)度工作總結范文08-05
如何提高企業(yè)知名度06-01