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營(yíng)改增對建筑業(yè)的影響
營(yíng)改增后對建筑業(yè)行業(yè)和有何影響呢?下面一起看看。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)，自2012年1月1日起在上海拉開(kāi)序幕，歷經(jīng)2013及2014年度兩次地區擴圍與行業(yè)擴圍后，截至目前，僅剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及部分生活性服務(wù)業(yè)尚未納入改革范圍。根據總理部署“營(yíng)改增”五步走的要求，2015年將實(shí)現營(yíng)改增全覆蓋，并在不久的將來(lái)實(shí)行增值稅立法。因此2015年建筑施工業(yè)“營(yíng)改增”，已勢在必行!
對建筑企業(yè)而言，“營(yíng)改增”不僅僅是由一個(gè)稅種轉換為另一個(gè)稅種，同時(shí)有可能帶來(lái)企業(yè)稅負與凈利潤的增減變化、商業(yè)模式的調整、組織架構的重設、供應商的重新選擇、稅務(wù)風(fēng)險管控體系的優(yōu)化、IT支持系統的調整等一系列影響�！盃I(yíng)改增”是一項系統而復雜的變革，涉及面廣，影響力大。對國家經(jīng)濟環(huán)境而言，“營(yíng)改增”在產(chǎn)業(yè)結構調整與稅收減負等方面將產(chǎn)生深遠的影響。對建筑業(yè)而言，“營(yíng)改增”既是挑戰也是機遇。
建筑業(yè)作為一項傳統行業(yè)，在我國經(jīng)濟體系中占有重要地位，同時(shí)具備傳統行業(yè)的特性及建筑業(yè)特有的管理難點(diǎn)，如管理層級復雜、粗放式及外延式的發(fā)展模式、資質(zhì)共享與掛靠、人力資源不穩定、混業(yè)經(jīng)營(yíng)等。這些行業(yè)特性與管理難點(diǎn)，在營(yíng)改增后，將有可能帶來(lái)業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉方向“三流不一致”的稅務(wù)風(fēng)險，也有可能帶來(lái)增值稅管理成本上升、進(jìn)項稅額欠缺或不能順利抵扣的問(wèn)題，這些風(fēng)險及問(wèn)題將導致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險上升、企業(yè)利潤下降，并倒逼建筑行業(yè)向管理精細化、規范化轉變。經(jīng)研究與梳理，營(yíng)改增對建筑行業(yè)的影響主要體現在10個(gè)方面。
組織結構
現行建筑集團普遍擁有眾多子、分公司及項目部，組織架構復雜，管理鏈條長(cháng)。多層級的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險。如：
一是現行增值稅政策下，企業(yè)內部非法人獨立核算的分公司可能會(huì )被認定具有獨立納稅義務(wù)。而分公司通常不具有獨立的建筑資質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項目，營(yíng)改增后勢必增加管理成本。
二是當前建筑企業(yè)下屬公司一般既有建筑勞務(wù)又有自產(chǎn)貨物，增值稅下屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)，倘若核算不清，會(huì )有從高適用稅率的風(fēng)險。
三是若上級公司為集中采購模式，購買(mǎi)大型機械設備或信息管理系統取得了大量進(jìn)項，而子、分公司作為開(kāi)票方與納稅主體將出現大量銷(xiāo)項，因此有可能出現進(jìn)銷(xiāo)項不匹配的現象。
應對建議：建筑企業(yè)應結合自身特點(diǎn)，梳理分公司的資質(zhì)及獨立納稅人資格，對分公司與子公司重新定位，盡量撤銷(xiāo)規模較小的分支機構及空殼公司，壓縮管理層級，并考慮將部分子、分公司轉變?yōu)槭聵I(yè)部，促進(jìn)組織機構扁平化。
業(yè)務(wù)模式
常見(jiàn)業(yè)務(wù)模式。資質(zhì)共享與聯(lián)營(yíng)等業(yè)務(wù)模式在當下已成為建筑企業(yè)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)模式。但在實(shí)務(wù)中，該業(yè)務(wù)模式的操作方式，不僅違背了建筑法，也違背了合同法，在營(yíng)改增后還將存在極大的稅法合規性風(fēng)險。
風(fēng)險主要表現在：一是合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險，同時(shí)甲方也會(huì )面臨著(zhù)進(jìn)項稅額無(wú)法抵扣的風(fēng)險，進(jìn)而有可能倒逼施工方變革業(yè)務(wù)模式。二是銷(xiāo)項主要體現在合同簽約方(總包)，進(jìn)項主要體現在實(shí)際施工方，從而導致進(jìn)銷(xiāo)項不匹配，合同簽約方稅負增大、利潤下降。
應對建議：一是對集團旗下子公司和非法人獨立核算分公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷(xiāo)，轉變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷(xiāo)部分無(wú)發(fā)展潛力的子公司。二是改變現有業(yè)務(wù)模式，加強資質(zhì)管理，限制資質(zhì)共享。建議采取總分包模式、聯(lián)合體模式、集中管理等模式，完善增值稅抵扣鏈條。
特殊項目模式
對于特殊的業(yè)務(wù)項目，如BT、BOT、PPP、EPC等項目，在營(yíng)改增后，也將重新審視與調整該業(yè)務(wù)模式。以EPC(設計、采購、施工)項目為例，原營(yíng)業(yè)稅下未分開(kāi)核算，均適用同一稅率。營(yíng)改增后，EPC項目屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)，兼有不同稅率，其中：設計服務(wù)適用6%稅率;設備采購適用17%稅率;建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》的規定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應稅勞務(wù)，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。因此營(yíng)改增后，企業(yè)有可能存在從高交稅的風(fēng)險。
應對建議：對于EPC等特殊業(yè)務(wù)模式，建議按不同稅率分開(kāi)簽訂合同(或簽訂框架協(xié)議及分項合同)，同時(shí)分開(kāi)核算。但需注意分開(kāi)定價(jià)應符合獨立交易原則，同時(shí)應結合不同業(yè)主類(lèi)型采用不同的定價(jià)策略。
成本費用
營(yíng)改增后，流轉稅的稅負不再是一個(gè)恒定的相對比率，而是一個(gè)變動(dòng)成本，其高低既取決于銷(xiāo)項，同時(shí)更多的取決于進(jìn)項，也即取決于企業(yè)所取得的成本費用相關(guān)的進(jìn)項稅額的高低。那么，如何更多、更快、更準確地獲得進(jìn)項稅額將成為集團整體稅負管控的關(guān)鍵點(diǎn)。如材料采購管理，需格外關(guān)注供應商的納稅人身份及所能提供的發(fā)票類(lèi)型，如集團內部的設備調撥，是否會(huì )視同銷(xiāo)售繳納增值稅?如當前業(yè)務(wù)模式下的甲控材是否會(huì )在“營(yíng)改增”后轉變?yōu)榧坠┎?
應對建議：一是完善供應商與分包商信息檔案，建立電子信息管理系統;二是減少跨法人或分支機構間的設備及內部調撥;三是轉變采購模式，推行集中采購;四是建立營(yíng)改增后的供應商選擇標準與比價(jià)體系;五是梳理可抵扣項目及適用稅率、制作可抵扣明細手冊等。
制度流程
“營(yíng)改增”后，現有公司管理制度，包括財務(wù)管理制度、采購管理辦法、合同管理辦法、招投標辦法等已不再適用現行稅制體系下的管理要求。如：合同管理辦法中涉及到合同模版的修訂，需價(jià)稅分離、需增加對納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的關(guān)注，需要求發(fā)票開(kāi)具的信息、付款的要求等。
此外，現行招投標項目預算及結算管理相關(guān)制度也將不再適用增值稅后的要求，根據建標造[2014]51號《關(guān)于征求<建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)規則調整實(shí)施方案>等三個(gè)文件征求意見(jiàn)稿意見(jiàn)的函》，建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)規則、建設工程定額體系及建設工程工程量清單規范體系都發(fā)生了相應變化，有待新的政策落實(shí)后，相應調整企業(yè)內部定額及招投標概預算的編制工作。
應對建議：一是修改原有管理制度及各類(lèi)合同范本;二是設計補充新的增值稅管理制度，包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法、增值稅會(huì )計核算辦法、增值稅管理機構設置與崗位職責;三是利用信息化手段，固化增值稅的風(fēng)險管控與日常管理。
財務(wù)指標
“營(yíng)改增”后，對財務(wù)指標的最大影響應體現為營(yíng)業(yè)收入的大幅下降，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內稅，增值稅為價(jià)外稅，增值稅體系下的營(yíng)業(yè)收入不含稅金，導致收入總額占比下降。另外，“營(yíng)改增”后甲控材的業(yè)務(wù)模式可能會(huì )發(fā)生變化，甲方更希望獲取17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故“甲控材”可能會(huì )變更為“甲供材”，總包合同中材料款會(huì )單獨核算，以后不再在總包總價(jià)款中體現，從而導致收入額總體下降。其次，“營(yíng)改增”后對利潤總額的影響也較為顯著(zhù)，增值稅下，進(jìn)項稅額的抵扣比例直接影響著(zhù)企業(yè)的現金流及償債能力，直接或間接都會(huì )影響到利潤總額的變化。
應對建議：視不同甲方的利益考量，與甲方進(jìn)行商務(wù)談判，約定甲供材價(jià)款、結算及開(kāi)票事宜。轉變經(jīng)營(yíng)理念及經(jīng)營(yíng)模式，重視投入與產(chǎn)出比，努力依靠科技進(jìn)步實(shí)施業(yè)務(wù)轉型與升級。
資金使用
“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及時(shí)繳納增值稅，根據財稅[2013]106號中納稅義務(wù)時(shí)間的規定：納稅人提供應稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。其中，收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人提供應稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項。取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應稅服務(wù)完成的當天。
但是建設單位驗工計價(jià)工程款的支付往往滯后，有些項目應收款的拖欠時(shí)間還比較長(cháng)。同時(shí)，項目完工結算后，還需要預留5%-10%的質(zhì)量保證金，實(shí)務(wù)中，大量的工程施工單位并未如期取得該質(zhì)量保證金。
營(yíng)改增后，由于企業(yè)在驗工計價(jià)確認收入時(shí)，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此無(wú)論工程款項是否收到，均需先確認銷(xiāo)項稅額，并及時(shí)繳納。上述現象必將導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現金凈流出增加，加大企業(yè)現金流壓力。
另外，由于企業(yè)資金緊張，不能及時(shí)支付分包商和供應商合同價(jià)款，就不能及時(shí)取得可抵扣的進(jìn)項稅額專(zhuān)用發(fā)票，造成當期應納稅額增加，更加劇了企業(yè)的資金壓力。企業(yè)為了資金鏈不斷裂，必須增加銀行貸款額度，會(huì )使財務(wù)狀況更加惡化。
應對建議：企業(yè)在收到銷(xiāo)售款項或業(yè)主同意付款時(shí)再申請完工簽證，此舉將有可能避免企業(yè)預交稅，或縮短預交稅與收到稅之間的時(shí)間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。此外，“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)必須設立相對獨立的稅收核算及管理部門(mén)，增加稅務(wù)核算人員，并對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行系統且詳實(shí)的梳理、認識，積極組織全員增值稅培訓，加強思想意識，完善準備工作。全員配合實(shí)現進(jìn)項稅的最大程度抵扣，避免進(jìn)銷(xiāo)項不匹配條件下稅款的資金占用，從而優(yōu)化企業(yè)現金流管理。
會(huì )計核算
增值稅核算較為復雜，如會(huì )計科目較營(yíng)業(yè)稅有較大區別，需財務(wù)人員認真掌握增值稅的基礎知識、核算原理及1-3級共16個(gè)會(huì )計科目，會(huì )計核算流程圖如下：
應對建議：制定增值稅的會(huì )計核算辦法，加強財務(wù)人員的基礎知識培訓，開(kāi)展財務(wù)人員增值稅基礎知識競賽，舉辦全員過(guò)關(guān)考試。
信息系統
當前企業(yè)的涉稅系統均是營(yíng)業(yè)稅下的價(jià)內稅體系，營(yíng)改增后，現有系統勢必需要改善以符合增值稅價(jià)外稅的管理特征。同時(shí)，相對營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理嚴格很多。比如：在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)人員對增值稅發(fā)票的開(kāi)票日期，發(fā)票印章以及發(fā)票的認證時(shí)間、抵扣期限等均要進(jìn)行嚴格的審核，以確保增值稅發(fā)票的真實(shí)性。
應對建議：為適應營(yíng)改增后的法規要求，控制企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險，最大限度的取得增值稅進(jìn)項稅額，減少開(kāi)票及審批等具體管理環(huán)節的紕漏，提升涉稅內控管理的水平。我們建議對增值稅進(jìn)行信息化管理。如：發(fā)票申請系統、發(fā)票報銷(xiāo)系統、發(fā)票統計系統、增值稅申報管理系統、供應商/業(yè)主/分包商的信息化檔案、在線(xiàn)合同模版等。
稅務(wù)管理
“營(yíng)改增”以后，稅務(wù)管理成本將大幅提高，如需增設發(fā)票管理崗位，購買(mǎi)稅控裝置等。增值稅的按期申報、專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購、開(kāi)具、認證等工作繁瑣復雜，需配備專(zhuān)人管理�！盃I(yíng)改增”后，會(huì )計科目明顯增加，核算方式也變得更為復雜，對會(huì )計核算及賬務(wù)處理提出了更高的要求。因此，亟需企業(yè)完善增值稅發(fā)票管理體系、核算體系及考核機制的建設。同時(shí)，建筑企業(yè)應建立起一套完整、統一的納稅申報流程，在納稅申報時(shí)嚴格按照申報流程申報。
應對建議：一是根據實(shí)際管理需要成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)、配備相應稅務(wù)人員;二是組織全員開(kāi)展營(yíng)改增相關(guān)專(zhuān)題培訓;三是建立或完善增值稅相關(guān)的財稅體系，包括全面預算體系與考核體系;四是建立或修改稅務(wù)管理相關(guān)IT系統，包括發(fā)票管理、報銷(xiāo)管理、申報納稅管理、會(huì )計核算等。
過(guò)程期管理
在政策出臺后至正式實(shí)施日前，可視同為營(yíng)改增“過(guò)渡期”，過(guò)渡期內，建筑施工企業(yè)可能存在如下問(wèn)題：一是計劃采購的大型機械設備，是否如期采購?二是現有庫存的存貨該如何處理?三是“營(yíng)改增”之前簽訂合同但尚未完工的項目或雖已完工但尚未辦理竣工決算或尚未結清款項的工程項目(以下統稱(chēng)“存量項目”)該如何處理?四是過(guò)渡期，要準備哪些工作?五是過(guò)渡期工作繁重，該如何按部就班，該如何不重不漏的開(kāi)展各項工作?
應對建議：一是采用培訓/研討/考試/知識競賽等多種形式對管理層、相關(guān)部門(mén)人員、財務(wù)人員等進(jìn)行營(yíng)改增的知識宣貫。二是在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，延期采購。三是對于部分項目急用的大型機械，可考慮以租代購的方式。四是梳理現有材料物資的使用情況，在保證工程施工進(jìn)度和正常經(jīng)營(yíng)的前提下，降低庫存，尤其是減少工程上涉及的大量的鋼材、清水磚等。五是對存量項目進(jìn)行梳理，準確劃分應繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，對部分以后將繳納增值稅的項目，建議提前與業(yè)主協(xié)商談判，爭取最大程度轉嫁增值稅稅負。六是引入專(zhuān)業(yè)機構，對領(lǐng)導及相關(guān)部門(mén)人員進(jìn)行全方面的培訓與政策宣貫，同時(shí)提供制度修訂/專(zhuān)項咨詢(xún)/稅收籌劃等專(zhuān)業(yè)服務(wù)。其他操作方面可參考下圖：
其中：在“營(yíng)改增”過(guò)渡期間，存量項目的梳理應把握以下原則：一是總包發(fā)票與分包發(fā)票同期;二是總包沒(méi)有開(kāi)出發(fā)票，不要取得分包發(fā)票;三是如果總包開(kāi)出發(fā)票，必須取得分包發(fā)票;四是總包已開(kāi)，分包未開(kāi)，應催收分包商的發(fā)票;五是總包未開(kāi)，分包已開(kāi)，應及時(shí)開(kāi)具總包發(fā)票。
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