小議營(yíng)改增對物流業(yè)的影響論文

　　由于物流企業(yè)難以抵扣掉其外購的燃料、固定資產(chǎn)等已納增值稅那部分進(jìn)項稅額，這樣就會(huì )造成增值稅與營(yíng)業(yè)稅實(shí)行雙重征稅。所以，企業(yè)為了避免重復地征稅，更加傾向于小而全、大而全（也就是生產(chǎn)服務(wù)的內部化）等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式。這樣就十分不利于物流企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工和服務(wù)外包之發(fā)展，對于中國的產(chǎn)業(yè)結構調整以及經(jīng)濟發(fā)展方式轉變均將產(chǎn)生不好的影響。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，納稅人就能有效避免重復性納稅，從而降低企業(yè)在稅收上的負擔，這樣十分有利于控制服務(wù)價(jià)格，推動(dòng)物流企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)、商貿企業(yè)之間的雙向互動(dòng)發(fā)展，同時(shí)也十分有利于物流業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化分工與協(xié)作，加快物流企業(yè)更加持續而穩定地發(fā)展。

　　便于降低物流企業(yè)納稅上的風(fēng)險因為當前我國企業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅是并存的，這就使得對于一部分交易行為難以進(jìn)行界定，這樣不但會(huì )加大企業(yè)在納稅上的風(fēng)險，而且還會(huì )給稅務(wù)機關(guān)實(shí)施稅收征管帶來(lái)比較大的難度。比如，在實(shí)際工作之中，就有大量企業(yè)存在混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)等行為。對于單一型的混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)等行為，大量企業(yè)的財務(wù)人員難以進(jìn)行正確地區分。一旦物流企業(yè)既有混合型銷(xiāo)售，同時(shí)又有兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)行為之時(shí)，要想能夠正確地區分以上兩者，更可以說(shuō)是難上加難。因為稅種不一樣，稅率也不一樣。假如企業(yè)無(wú)法做到正確納稅，就會(huì )讓企業(yè)稅負變得懸殊，這樣就會(huì )產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險。在營(yíng)改增之后，就會(huì )讓這一情況再也不復存在。

　　便于降低物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本并減輕其生存上的壓力在營(yíng)改增之后，一是物流企業(yè)的外購燃料、修理費與設備等能夠增值稅的進(jìn)項稅額可實(shí)施抵扣，這將在一定的程度上降低物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的成本，從而鼓勵企業(yè)實(shí)施技術(shù)改造與設備更新，進(jìn)而實(shí)現企業(yè)的可持續發(fā)展。同時(shí)，中小物流企業(yè)還可改為增值稅小規模納稅人，從而避免進(jìn)行重復納稅，其適用稅率也會(huì )從原來(lái)的5%調整至3%，從而讓中小物流企業(yè)的稅負出現顯著(zhù)下降，減輕其生存的壓力。

　　營(yíng)改增對物流企業(yè)產(chǎn)生的影響

　�。ㄒ唬┎煌�的納稅人和稅率對物流企業(yè)稅負產(chǎn)生的不同影響

　　一是小規模納稅人的稅負的確有所下降。依據物流企業(yè)目前的規模、業(yè)務(wù)狀況以及財務(wù)核算狀況，絕大多數中小型物流企業(yè)均會(huì )選擇改成增值稅小規模納稅人。根據相關(guān)的規定，小規模納稅人主要是適用于簡(jiǎn)易計稅的方法，也就是按照其所取得的應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額與增值稅征收率，計算出應繳的應納增值稅額，而且不能抵扣進(jìn)項的稅額。對于從事裝卸搬運與貨物運輸服務(wù)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是從原來(lái)依據3%稅率來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改成按照3%稅率來(lái)繳納增值稅。盡管稅率并沒(méi)有發(fā)生相應的變化，但是改繳增值稅之后就能消除重復的納稅，而服務(wù)的接受方，即試點(diǎn)納稅人與原增值稅一般納稅人也可依據所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中所注明的價(jià)稅來(lái)計算金額與增值稅扣除率7%，從而計算出抵扣進(jìn)項的稅額。對于從事倉儲業(yè)、配送業(yè)和貨運代理業(yè)等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是從原來(lái)依據5%的稅率來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，改成依據3%的稅率來(lái)繳納增值稅，其稅率出現了顯著(zhù)下降，這樣一來(lái)，就能切實(shí)減輕這部分物流企業(yè)的稅負，有利于不斷提升中小物流企業(yè)的競爭實(shí)力。二是一般納稅人的稅負的確有所增加。依據營(yíng)改增相關(guān)規定：在營(yíng)改增之后，一般納稅人物流企業(yè)主要是依據其所取得的應稅服務(wù)銷(xiāo)售額的11%或者6%稅率來(lái)計算其增值稅銷(xiāo)項稅額的。同時(shí)，一般納稅人物流企業(yè)能夠引入抵扣制，也就是用在物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的外購燃料、外購設備以及外購勞務(wù)等過(guò)程中所取得的進(jìn)項稅額，并且允許抵扣銷(xiāo)項稅額。然而，其所支付的過(guò)路過(guò)橋費、保險費、租賃費以及人工成本等各類(lèi)成本費用并不在抵扣的范圍之列。

　�。ǘ�）營(yíng)改增對物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響

　　利潤是反映出物流企業(yè)盈利能力的一項重要指標�？梢哉f(shuō)，影響利潤的因素是相當的。比如，營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金和附加等等。筆者在此主要將分析營(yíng)改增之后，以下各項因素對于物流企業(yè)利潤所產(chǎn)生的影響度。一是營(yíng)業(yè)稅金及其附加對物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。和營(yíng)業(yè)稅有所不同的是，增值稅可以說(shuō)是一種價(jià)外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除。所以，增值稅對于企業(yè)利潤所產(chǎn)生的影響主要是附加稅費對于所得稅所產(chǎn)生的影響。二是外購固定資產(chǎn)對物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。在營(yíng)改增之后，物流企業(yè)外購的固定資產(chǎn)當年，其所取得的增值稅進(jìn)項稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業(yè)增值稅的應納稅額，而且還能減少城市維護建設稅、教育費附加等各類(lèi)附加稅費所具有的應納稅額，這樣就會(huì )對企業(yè)利潤帶來(lái)積極地影響。三是營(yíng)業(yè)成本。在營(yíng)改增之后，用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的外購燃料、外購設備以及外購勞務(wù)等得到的進(jìn)項稅額允許加以抵扣，這將在一定程度上降低物流企業(yè)自身的營(yíng)業(yè)成本，從而提高物流企業(yè)的利潤。

　　改進(jìn)營(yíng)改增方案促進(jìn)物流企業(yè)健康發(fā)展的政策建議

　　由于物流企業(yè)所處的發(fā)展時(shí)期和成本結構各不相同等因素，在稅改之后，企業(yè)稅負要比稅改之前有增、有減，為了能夠更加平穩和有序推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅的改征增改革工作，在上海試點(diǎn)過(guò)程中，上海市就出臺了營(yíng)改增的試點(diǎn)過(guò)渡性財政積極扶持政策，對試點(diǎn)企業(yè)由于稅改的原因而造成稅負增加的試點(diǎn)企業(yè)，應當為其退還由此而多繳的那部分稅款。然而，筆者覺(jué)得，服務(wù)外包是現代社會(huì )專(zhuān)業(yè)化分工發(fā)展的一個(gè)必然結果，實(shí)施一體化物流必然是各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一種必然趨勢。對于那些稅負增加較為顯著(zhù)的行業(yè)，例如，交通運輸業(yè)，建議在全國推行之時(shí)對具體的實(shí)施辦法再作合理的調整。例如，可以把上游行業(yè)，比如公路運營(yíng)業(yè)等一起納入到增值稅管理之中，從而擴大進(jìn)項抵扣的范圍，或者是降低交通運輸業(yè)的稅率，使其和物流輔助業(yè)務(wù)保持統一，并且保持物流行業(yè)的稅負基本不變或者是有所下降，這樣不但有利于物流產(chǎn)業(yè)的可持續健康發(fā)展，而且還有利于降低征稅的成本。

　　結束語(yǔ)

　　面對這一重大的稅制變革，物流企業(yè)一定要充分結合自身實(shí)際狀況，認真加以研究，深入分析政策變革對于本企業(yè)所產(chǎn)生的影響，從而制定出相應的應對性策略，更好地運用政策之中的有利因素，在最大限度上降低負面影響，以求實(shí)現有效降低稅負之目的。

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