營(yíng)改增對交通運輸業(yè)的稅負影響的分析論文

　　隨著(zhù)交通運輸業(yè)“營(yíng)改增”在全國的推行，稅改后部分交通運輸企業(yè)的稅負不降反增，違背了國家推行“營(yíng)改增”政策的初衷，也引發(fā)一系列的討論。本文針對交通運輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，結合“營(yíng)改增”相關(guān)政策，對交通運輸業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅負進(jìn)行分析，并針對稅負增減變動(dòng)提出了相關(guān)政策建議。

　　一、影響交通運輸業(yè)稅負的因素

　　交通運輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，沒(méi)有完全實(shí)現稅負降低的目標，部分企業(yè)的稅負反而上升，主要有以下原因:

　　(一)“營(yíng)改增”后稅率較高。交通運輸業(yè)在“營(yíng)改增”前按照3%計征營(yíng)業(yè)稅“營(yíng)改增”后一般納稅人按照11%稅率計征增值稅，稅率設計較高。

　　(二)受試點(diǎn)地區和行業(yè)范圍限制，造成暫時(shí)性稅負增加。如有些偏遠地區的小型加油站點(diǎn)和修理修配點(diǎn)無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，路橋費未納入試點(diǎn)范圍，無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票也是導致稅負增加的原因。

　　(三)占成本較大比例的人工成本支出可抵扣的進(jìn)項稅額幾乎為零。交通運輸業(yè)勞動(dòng)密集型特點(diǎn)較為突出，人工成本占總成本比重較大，而按現行稅法規定人工成本不能抵扣;貨物裝卸多數由散工或臨時(shí)工完成，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得交通運輸業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額較少。

　　(四)短期內購置固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項稅額較少。大型交通運輸設備，如車(chē)輛、船舶、飛機等初期投入大，沉淀成本高，更新周期長(cháng)，短期內購置新設備有限，可抵扣的進(jìn)項稅額較少，使得試點(diǎn)初期部分企業(yè)稅負增加。

　　(五)由于交通運輸業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工程度低導致的“應抵未抵或不能抵”。交通運輸業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工程度低，還不適應增值稅稅制結構的要求，再加上企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理不夠規范，存在進(jìn)項成本“應抵未抵”的情況。有些企業(yè)采取掛靠經(jīng)營(yíng)的模式，一個(gè)交通運輸企業(yè)下面有很多車(chē)，但是這些車(chē)都是個(gè)人的，買(mǎi)車(chē)、車(chē)輛維修都是要個(gè)人來(lái)負責的。對企業(yè)來(lái)說(shuō)，它就不體現有購進(jìn)，這樣抵扣就少，稅負就上升了。

　　二“營(yíng)改增”前后交通運輸業(yè)稅負變化的分析

　　根據交通運輸業(yè)“營(yíng)改增”政策，應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的為增值稅一般納稅人，按11%稅率計征增值稅;應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額小于500萬(wàn)元的為小規模納稅人，采用簡(jiǎn)易征收辦法，按3%征收率計征增值稅。

　　三、結論及建議

　　由以上分析可得，交通運輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，小規模納稅人的稅負略有下降;一般納稅人的稅負變動(dòng)受到進(jìn)項稅額占營(yíng)業(yè)收入比重的影響，比重越大，稅負越低�；�于以上結論，筆者提出幾點(diǎn)建議:

　　(一)擴大增值稅進(jìn)項稅額抵扣的范圍，使交通運輸業(yè)增值稅抵扣鏈條更加完整。如人工成本、倉庫租賃成本、路橋費、保險費等費用可以允許一定的比率扣除。對于加油費、設備修理費、貨物裝卸費等無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項目，如果企業(yè)取得普通發(fā)票也可以給予政策優(yōu)惠。

　　(二)國家和地方出臺過(guò)渡性的政策扶持，降低扶持門(mén)檻。廣東省在2012年出臺的相應扶持政策，扶持對象規定為:“營(yíng)改增”后企業(yè)應交增值稅比按原來(lái)營(yíng)業(yè)稅政策計算的營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬(wàn)元以上的試點(diǎn)企業(yè)。此規定設置了稅負增加額的門(mén)檻，中小型的交通運輸業(yè)可能無(wú)法享受政策扶持，對此類(lèi)企業(yè)不公平;其次，該政策只考慮了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的變化，沒(méi)有考慮城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的綜合影響，對企業(yè)實(shí)際整體稅負的變化考慮不足，建議制定政策時(shí)充分考慮交通運輸業(yè)稅改前后整體稅額的變化情況。

　　(三)交通運輸企業(yè)本身要重視“營(yíng)改增”政策，借此機會(huì )積極改善企業(yè)的內部管理水平，加強對員工的培訓，特別對是財務(wù)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”政策的運用培訓，向普通員工普及稅務(wù)知識，讓全體成員認識到稅改為企業(yè)帶來(lái)的好處，積極配合政策的執行。

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