快遞行業(yè)營(yíng)改增后的稅收影響分析論文
在十七屆五中全會(huì )上，提出了對流轉稅的重要稅制改革，即2011-2015 年，全國范圍內，擴大增值稅征收范圍，相應調減營(yíng)業(yè)稅等稅收，實(shí)現營(yíng)業(yè)稅改征增值稅�，F階段的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要是將原來(lái)應繳營(yíng)業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分服務(wù)行業(yè)改為繳納增值稅。從而增加增值稅稅源，完善增值稅的抵扣環(huán)節，充分促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文就服務(wù)行業(yè)中的快遞行業(yè)在營(yíng)改增之后的稅收籌劃進(jìn)行幾點(diǎn)簡(jiǎn)要闡述。
營(yíng)業(yè)稅和增值稅雖然都同為流轉稅，但兩者的計稅方式、會(huì )計核算方法不同。營(yíng)業(yè)稅的計稅方式:應納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。增值稅的計稅方式：①增值稅一般納稅人，應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額,銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率;②增值稅小規模納稅人，應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。
若企業(yè)為增值稅一般納稅人， 未將交通運輸和收派服務(wù)分別核算，適用稅率為11%;已分別核算，則交通運輸按照11%、收派服務(wù)為6%。單純從稅率角度而言，增值稅一般納稅人的稅率高于原先營(yíng)業(yè)稅稅率5%。但改為增值稅之后，計稅方式發(fā)生變化，增加了抵扣環(huán)節。對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)、辦公用品和設備、貨物運輸途中消耗的汽油等所含的進(jìn)項稅額均可抵扣間接降低稅負。
若企業(yè)為小規模納稅人，征收率為3%，僅從公式中的征收率就比原先的營(yíng)業(yè)稅稅率低兩個(gè)百分點(diǎn)，稅負直接下降。
1 無(wú)差別平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額
根據規定應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額滿(mǎn)500 萬(wàn)元的納稅人， 應向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額不足500 萬(wàn)元的納稅人，屬于小規模納稅人，可以采用簡(jiǎn)易的征收率計算應納稅額。若小規模納稅人的會(huì )計核算健全也可以申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。
選擇一般納稅人繳納的稅額高于還是低于選擇小規模納稅人繳納的稅額， 可以通過(guò)計算兩者的無(wú)差別平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額來(lái)確定。
小規模納稅人:應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率=銷(xiāo)售額×3%一般納稅人: 應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率-進(jìn)項稅額=銷(xiāo)售額×6%-進(jìn)項稅額(以收派業(yè)務(wù)稅率為例)當銷(xiāo)售額在無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí),兩者繳納的稅額相同:銷(xiāo)售額×3%=銷(xiāo)售額×6%-進(jìn)項稅額銷(xiāo)售額=進(jìn)項稅額/3% (1)
從公式中可以看出，無(wú)差別平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額的數值受到了進(jìn)項稅額的影響。在快遞行業(yè)中，進(jìn)項稅額主要來(lái)自于運輸成本。運輸成本中包含的進(jìn)項稅額有：①油料耗費，②購入的固定資產(chǎn)，在計算時(shí)可以將其所包含的進(jìn)項稅額分攤計入使用年限，③運輸途中發(fā)生的過(guò)路費和各種保險，雖然現在還不能抵扣，但隨著(zhù)營(yíng)改增改革深入，將來(lái)可以成為抵扣稅源。
假設進(jìn)項稅額=A×銷(xiāo)售成本+B (2)
A：當銷(xiāo)售額達到一定金額后，進(jìn)項稅額隨著(zhù)銷(xiāo)售成本的增加而增加;
B：當銷(xiāo)售額在一定金額內，進(jìn)項稅額也為固定值。
A 和B 兩個(gè)常數值可以根據每個(gè)企業(yè)自身具體情況從歷史數據中得出。
毛利率=(銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本) / 銷(xiāo)售收入(3)結合式(2)和式(3)得出：進(jìn)項稅額=A×銷(xiāo)售額×(1-毛利率)+B (4)結合式(1)和式(4)得出無(wú)差別平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=B / ((3%-A×(1-毛利率))
毛利率為年平均毛利率，計算方式：首先從過(guò)往3~5 年利潤表中的數據計算每一年的毛利率。然后，將各年的毛利率進(jìn)行加權平均，得出年平均毛利率。
當企業(yè)銷(xiāo)售額低于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人。因此，當年服務(wù)銷(xiāo)售額未超過(guò)500 萬(wàn)元時(shí)，小規模納稅人應當健全會(huì )計核算，主動(dòng)申請一般納稅人資格，但這將增加企業(yè)的核算成本、管理費用等。
當企業(yè)銷(xiāo)售額高于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)， 增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人。因此，當年服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)500 萬(wàn)元時(shí)，可以將一個(gè)一般納稅人分拆設立成若干個(gè)獨立核算的納稅人，使得每一個(gè)納稅人的銷(xiāo)售額不足500 萬(wàn)元， 滿(mǎn)足小規模納稅人的認定標準。但作為小規模納稅人，企業(yè)無(wú)法自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，業(yè)務(wù)范圍受限，導致無(wú)法做大做強。
2 混業(yè)經(jīng)營(yíng)
根據稅法規定，兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的為混業(yè)經(jīng)營(yíng)， 混業(yè)經(jīng)營(yíng)應當分別核算適用不同稅率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的從高適用稅率�？爝f行業(yè)是交通運輸和收派服務(wù)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)。交通運輸業(yè)稅率為11%，收派服務(wù)稅率為6%，納稅人應分別核算，否則按照11%的適用稅率計稅。涉稅行為分開(kāi)核算，涉稅資產(chǎn)、負債、費用等也將分開(kāi)核算，對于快遞企業(yè)而言，人為地分割經(jīng)營(yíng)管理勢必降低效率，增加成本，提高管理難度。
3 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
根據稅法規定，營(yíng)業(yè)稅的應稅企業(yè)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天; 增值稅的應稅企業(yè)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不是收到預收款的當天，而是應稅服務(wù)完成的當天。因此，營(yíng)改增后企業(yè)可借助預收款作為結算方式，推遲稅款的繳納時(shí)間，有利于避免提早繳納稅款的不利。
4 購貨發(fā)票的抵扣稅率
由于銷(xiāo)售方的適用稅率不同，應稅企業(yè)發(fā)生購貨行為時(shí)，雖相同的產(chǎn)品，相同的售價(jià)，應稅企業(yè)取得的進(jìn)項稅額也就不同。因此，在相同的條件下，盡可能選擇有利于適用稅率高的銷(xiāo)售方發(fā)生購銷(xiāo)行為。
5 增值稅
稅控系統專(zhuān)業(yè)設備和技術(shù)維護費用全額抵減增值稅根據稅法規定，增值稅一般納稅人初次購買(mǎi)的增值稅稅控系統專(zhuān)業(yè)設備和每年支付的技術(shù)維護費用價(jià)稅合計全額抵減增值稅銷(xiāo)項稅額。
以上介紹了營(yíng)改增的稅收籌劃基本方法，在營(yíng)改增的改革階段，針對不同的地區、不同的行業(yè)，制定了不同的稅收優(yōu)惠，合理選擇可以達到控稅、節稅的目的。
【快遞行業(yè)營(yíng)改增后的稅收影響分析論文】相關(guān)文章：
營(yíng)改增后中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析論文02-21
營(yíng)改增下的園林施工企業(yè)稅收籌劃論文02-11
營(yíng)改增下現代服務(wù)業(yè)稅收籌劃研究論文02-13
營(yíng)改增下財產(chǎn)保險公司的影響論文04-26
水利施工企業(yè)營(yíng)改增面臨的問(wèn)題與對策論文02-20
營(yíng)改增對房地產(chǎn)企業(yè)會(huì )計核算的影響論文02-22
- 相關(guān)推薦