營(yíng)改增后現代企業(yè)稅收籌劃論文
一、營(yíng)改增的原因分析
營(yíng)業(yè)稅和增值稅有著(zhù)不同的服務(wù)范疇，其在管理和計算過(guò)程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢必會(huì )增加征收的困難和管理的困難�，F代很多企業(yè)都是混合經(jīng)營(yíng)體制，而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如何對增值稅和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行區分和計算是一項難度不小的工作。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和服務(wù)過(guò)程中不少商品和服務(wù)內容都是混合經(jīng)營(yíng)的，在銷(xiāo)售過(guò)程中如何將其進(jìn)行劃分顯得十分的困難，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是符合國際潮流的做法，營(yíng)改增之后，也有利于稅務(wù)機關(guān)加強對征稅的管理力度。
二、營(yíng)改增帶來(lái)的稅收籌劃需求
1、降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
很多進(jìn)行營(yíng)改增改革的企業(yè)，在改革過(guò)程中沒(méi)有及時(shí)了解透徹相關(guān)的政策信息可能會(huì )對企業(yè)造成的風(fēng)險和影響。在政策實(shí)施過(guò)程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關(guān)的曾策法規，未能及時(shí)地履行應用的納稅義務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現了錯誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現象，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險。降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是稅收籌劃的本質(zhì)要求，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應該幫助企業(yè)分析清楚營(yíng)改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應盡的義務(wù)應該及時(shí)的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營(yíng)改增之后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失。
2、降低稅收負擔的需求
在降低稅務(wù)風(fēng)險的基礎上，企業(yè)最關(guān)鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。在新的稅制體制下對于從事交通運輸的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其增值稅的稅率從原來(lái)的3%提升到了11%；對于從事有效資產(chǎn)投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果不進(jìn)行合適的稅務(wù)籌劃，勢必會(huì )增加企業(yè)稅務(wù)負擔，對企業(yè)的商品和服務(wù)的定價(jià)造成嚴重的影響。而良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭實(shí)力，同時(shí)也能切實(shí)提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。
3、延遲繳稅的需求
企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以通過(guò)對合同、交易流程進(jìn)行精確的控制來(lái)掌握收入的確認時(shí)間和費用的確認時(shí)間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失，這樣做有利于企業(yè)節省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng )造了額外的經(jīng)濟效益。例如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以適當地對固定資產(chǎn)的購置時(shí)間進(jìn)行推遲，在營(yíng)業(yè)稅成為增值稅之后再對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，同時(shí)還能夠取得抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，這個(gè)部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，減少過(guò)多的資金流出，相對于折舊法轉化而來(lái)的現金流入來(lái)說(shuō)這種方法能夠獲得更多的時(shí)間價(jià)值。
三、營(yíng)改增后現代企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間分析
1、一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來(lái)的稅務(wù)籌劃空間
增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個(gè)層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額，但實(shí)際上稅負低于執行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時(shí)間內取得充足的可抵扣進(jìn)項稅，因此企業(yè)實(shí)際的賦稅可能會(huì )超過(guò)3%。根據相應的調查報告顯示，參與試行的企業(yè)有超過(guò)一半的企業(yè)相對之前營(yíng)業(yè)稅稅負有上升的趨勢，因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中選擇了小型規模的納稅人，其稅負不會(huì )有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規模納稅人征收稅率為6%計算，假設不含稅的銷(xiāo)售額為x，不含稅的購進(jìn)額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x—y）/x*100%，在等式的兩側同時(shí)乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%—y*17%，所以，一般納稅人應應該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規模納稅人應繳納的稅額為：x*6%，當兩方的應稅額相等時(shí)，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35。29%，進(jìn)過(guò)計算，當增值率超過(guò)l之后，一般納稅人的負重小于小規模納稅人，這時(shí)應該選擇小規模納稅人。
2、不同行業(yè)之間的稅率差異帶來(lái)的稅收籌劃空間
在相同的營(yíng)改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運輸行業(yè)，可以存在一個(gè)企業(yè)同時(shí)適合有形資產(chǎn)租賃的17%、陸路運輸服務(wù)的11%、物流交通服務(wù)的6%三個(gè)不同層次的稅率。在一個(gè)行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將原來(lái)高稅率的服務(wù)項目變?yōu)榈投惵实姆⻊?wù)項目。由此我們可以看出，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)的了一定的發(fā)展空間。
3、兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅應稅項目為現代企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)的空間
新的營(yíng)改增辦法中明確規定了納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目應該分別對應稅項目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核算，沒(méi)有進(jìn)行核算的應由主管的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核算。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應該根據自身的實(shí)際情況，對應稅項目的實(shí)際稅額價(jià)格進(jìn)行調整，在不違背法律的基礎上降低自身的稅務(wù)負擔，比如對于租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅率為5%的不動(dòng)產(chǎn)租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，首先企業(yè)需要將不動(dòng)產(chǎn)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃分開(kāi)核算，否則將由稅務(wù)機關(guān)加和進(jìn)行核算；其次，如在不動(dòng)產(chǎn)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進(jìn)一步的分析和研究的。在拆分過(guò)程中不同的拆分比例所帶來(lái)的稅務(wù)負擔是不相同的，由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃的空間也存在一定的差異性。
四、現代企業(yè)應對營(yíng)改增的稅務(wù)籌劃對策
營(yíng)改增對企業(yè)有著(zhù)積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也有著(zhù)不利的影響，當前，企業(yè)應該主動(dòng)求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營(yíng)改增最大作用的同時(shí)，采取最有效的稅務(wù)籌劃措施。
1、對產(chǎn)業(yè)鏈的定價(jià)體系進(jìn)行調整
企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類(lèi)型也發(fā)生了變化，由繳納營(yíng)業(yè)稅轉變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的權利，企業(yè)不得不重新對產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游的價(jià)值價(jià)格體系進(jìn)行重新的定位。對于上游企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)具備了開(kāi)具增值稅發(fā)票的權利，可以適當提高進(jìn)貨的價(jià)格，對于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進(jìn)行商品或者服務(wù)銷(xiāo)售時(shí)可以適當提高銷(xiāo)售的價(jià)格；因為本企業(yè)已經(jīng)具備的開(kāi)具發(fā)票的權利，下游企業(yè)獲得進(jìn)項稅額之后可以對提高的價(jià)格進(jìn)行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。新的稅收分配制度改革，對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價(jià)格產(chǎn)生了較大的影響，產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應該及時(shí)地對產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)格體系進(jìn)行調整，以便很好地應對這種變化。
2、選擇好納稅人的身份
上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時(shí)擁有著(zhù)不同的權利和義務(wù)。營(yíng)改增之后規定應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)以下的營(yíng)業(yè)額的企業(yè)可以申請小型規模納稅人，應稅服務(wù)銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)可以申請為一般納稅人。營(yíng)改增之后，小型規模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負，所以企業(yè)在營(yíng)改增之后盡量要申請小型規模納稅人的身份。對于那些應稅金額超過(guò)500萬(wàn)元以上的企業(yè)應該將一些應稅服務(wù)分離到子公司，保證企業(yè)符合相應的申請要求，從而實(shí)現稅務(wù)籌劃的目的。同時(shí)，企業(yè)還可以通過(guò)合理的安排銷(xiāo)售額的方法，把銷(xiāo)售額推遲使企業(yè)的應稅額度低于相關(guān)的要求。在以往，納稅人的財務(wù)制度、財務(wù)披露制度都有著(zhù)嚴格的要求，在一定程度會(huì )增加企業(yè)的納稅成本，而營(yíng)改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了較大的空間。
3、充分利用稅收的優(yōu)惠政策
國家在制度試行過(guò)程中，為了照顧企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，出臺了不少的過(guò)渡時(shí)期的優(yōu)惠政策，比如，國家出臺的政策中明確規定了營(yíng)改增企業(yè)可以繼續享受原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，對于原來(lái)實(shí)行免稅的企業(yè)，營(yíng)改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時(shí)，國家對于不同行業(yè)之間也制定了相應的優(yōu)惠政策，針對不同的企業(yè)根據企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國的營(yíng)改增制度改革正在分步驟有序地進(jìn)行，很多制度在執行過(guò)程中還存在很多不完善的地方，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在機遇面前也面臨著(zhù)極大的挑戰。企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增政策過(guò)程中應該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎上減少企業(yè)的納稅額，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益最大化。
4、盡量多的抵扣進(jìn)項稅額
首先，最為重要的一點(diǎn)就是合理地選擇供應商。企業(yè)在購買(mǎi)商品過(guò)程中已經(jīng)對增值稅提前進(jìn)行了支付。企業(yè)在選擇相同供應商時(shí)，應該考慮可以單獨開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)。在取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的同時(shí)還需要考慮抵扣率問(wèn)題。其次，區分好可以抵扣和不可以抵扣的進(jìn)項稅項目。企業(yè)的財務(wù)人員要不斷加強營(yíng)改增政策的學(xué)習，及時(shí)識別可抵扣和不可抵扣的項目，然后分開(kāi)核算。
五、結語(yǔ)
總之，企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應該認真學(xué)習相關(guān)政策和法規。稅務(wù)籌劃人員應該清楚本企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和納稅流程，在對籌劃空間進(jìn)行仔細研究分析的基礎上，制定出合理的稅務(wù)籌劃對策，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟效益
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