營(yíng)改增對企業(yè)財務(wù)的建議的論文
摘要：我國自2012年起逐漸在大范圍內試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)改增稅收制度改革，改革方案對社會(huì )經(jīng)濟各行業(yè)產(chǎn)生了較為深遠的影響，諸多行業(yè)和企業(yè)因營(yíng)改增的實(shí)施減輕了稅收負擔。但是，營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)日常會(huì )計處理與傳統營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理區別較大，個(gè)別行業(yè)企業(yè)不僅需要針對營(yíng)改增改革方案來(lái)調整企業(yè)的會(huì )計處理，企業(yè)的財務(wù)狀況也受到了改革方案實(shí)施的影響。本文對營(yíng)改增方案的實(shí)施對企業(yè)財務(wù)的影響進(jìn)行分析，同時(shí)提出了營(yíng)改增改革方案下的會(huì )計調整與處理方案，幫助企業(yè)加強納稅籌劃，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，提高會(huì )計管理能力。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì )計處理；財務(wù)影響；納稅籌劃
2011年年末我國財政部與國家稅務(wù)局公布實(shí)施營(yíng)改增方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始在我國逐漸推廣實(shí)施。營(yíng)改增改革方案規定，我國交通運輸服務(wù)業(yè)、現代服務(wù)業(yè)等改按增值稅納稅，稅率有不同程度的提高，而小規模納稅人則采用增值稅低稅率納稅，稅負有所減輕。由此可見(jiàn)，盡管營(yíng)改增會(huì )對不同行業(yè)和不同類(lèi)型企業(yè)的稅收負擔帶來(lái)不同影響，但是最終仍然會(huì )打破營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并存的局面，簡(jiǎn)化優(yōu)化稅收體制的同時(shí)為企業(yè)納稅帶來(lái)方便，減少重復征稅環(huán)節，減輕企業(yè)的納稅負擔。從宏觀(guān)角度來(lái)看，營(yíng)改增改革試點(diǎn)對企業(yè)的納稅繳稅產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況，下文將從企業(yè)財務(wù)指標的變化出發(fā)，分析營(yíng)改增實(shí)施后對企業(yè)實(shí)際財務(wù)狀況帶來(lái)的影響。
一、營(yíng)改增對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響
1.資產(chǎn)負債水平潛在提升
資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)總體償債水平和資本結構的重要比率，根據企業(yè)的總資產(chǎn)與總債務(wù)計算得出。營(yíng)改增后，原以?xún)r(jià)內稅計量營(yíng)業(yè)稅改為以?xún)r(jià)外稅計量增值稅，應稅產(chǎn)品或勞務(wù)內剝離應繳納稅額，因而總價(jià)格會(huì )因此降低，而資產(chǎn)總額也會(huì )因此而降低，總額低于營(yíng)改增之前的資產(chǎn)的差額部分會(huì )以應交增值稅進(jìn)項稅額的方式計入應交稅費科目中，用于抵減銷(xiāo)項稅額。在計算企業(yè)的資產(chǎn)負債率時(shí)，其資產(chǎn)總額降低，負債未受到營(yíng)改增影響保持不變，因而資產(chǎn)負債率相應提高。
2.現金流轉壓力提高
企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競爭中謀得一席之地，就必須確保有足夠的資金進(jìn)行日常運營(yíng)周轉。以建筑施工企業(yè)為例，在日常營(yíng)運過(guò)程中難免會(huì )有長(cháng)期拖欠工程款的現象發(fā)生，不僅影響了企業(yè)的良好的業(yè)界聲望，更嚴重的后果就是造成企業(yè)資金周轉相當困難。原因不難理解，營(yíng)改增以后，企業(yè)在當期只有銷(xiāo)項稅額，而進(jìn)項稅額的缺失，增大了資金周轉的難度。由于在未將所有的貨物（包括材料在內）采購款付清時(shí)，供應商出于保險和自身利益的考慮，不同意給企業(yè)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。沒(méi)有了銷(xiāo)項稅額，稅改后的應交增值稅的數額與營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅的稅額進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現，前者大大高于后者，造成了工程上價(jià)款無(wú)法及時(shí)收回，給企業(yè)的資金周轉造成了更大的麻煩。
3.權益凈利率產(chǎn)生波動(dòng)
權益凈利率通過(guò)企業(yè)凈利潤與所有者權益相除得出。凈利潤計算過(guò)程中會(huì )扣除成本、費用及所得稅費用等，其中成本項目可能會(huì )因營(yíng)改增受到影響。營(yíng)改增后，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生不符合抵扣標準的資產(chǎn)，資產(chǎn)出售時(shí)的增值稅進(jìn)行稅額將會(huì )構成企業(yè)的成本抵減檔期收入，因而現金流出增加，凈利潤總額減少。另一種情況，企業(yè)因獲取原材料過(guò)程中如果無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，在獲取等額收入的情況下，因可抵扣的銷(xiāo)項稅額減少而使得銷(xiāo)項稅額總額增加，因而影響收入總額，最終留存于企業(yè)的凈利潤降低，所有者權益不變的情況下，而進(jìn)一步導致企業(yè)的權益凈利率降低，個(gè)別情況下可能會(huì )影響到企業(yè)投資者的投資決策。
二、企業(yè)財務(wù)管理應對策略
1.完善會(huì )計處理方式
加強對會(huì )計處理方式的完善，減小會(huì )計核算變化的風(fēng)險。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)的會(huì )計處理方式一定會(huì )發(fā)生較大的變化。建筑企業(yè)要依據自身的發(fā)展特點(diǎn)，結合相應的會(huì )計政策，依據增值稅的要求進(jìn)行會(huì )計科目的設置，在此基礎上進(jìn)行相關(guān)賬戶(hù)與輔助表的設置。建筑企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，要嚴格按照企業(yè)會(huì )計準則、稅法、會(huì )計制度執行，銜接好納稅工作與會(huì )計核算工作。對于企業(yè)會(huì )計核算的風(fēng)險要做好防范工作，依據實(shí)際發(fā)展狀況調整企業(yè)的會(huì )計核算制度，提高核算工作的效率。
2.合理把握納稅時(shí)間
營(yíng)改增后，企業(yè)除了繳納稅率有所變化外，納稅時(shí)間的靈活性也有所改變，因而應當在做好納稅籌劃的同時(shí)，充分把握好納稅時(shí)間。例如，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)把握固定資產(chǎn)的購入時(shí)間來(lái)把握進(jìn)項稅額的抵扣時(shí)點(diǎn)，盡可能的使固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額以增值稅形式參與抵扣，以便減少企業(yè)的增值稅納稅總額。同時(shí)，在全球化這個(gè)大背景下，交流與合作也發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。要格外注重與具有一般納稅人的材料供應商或者是專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包公司進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，同樣可以減少稅金。
3.積極管理增值稅發(fā)票
增值稅發(fā)票是企業(yè)繳納增值稅的重要憑證，也會(huì )作為企業(yè)抵扣稅額的重要依據。增值稅發(fā)票的銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額表示企業(yè)當期應對繳納的增值稅，因而企業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)開(kāi)具銷(xiāo)項發(fā)票的同時(shí)，還需要積極獲得增值稅進(jìn)項發(fā)票。一般納稅人在采購業(yè)務(wù)中如果遇到無(wú)法取得增值稅發(fā)票的情況，應對積極與銷(xiāo)售費協(xié)商，主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)，努力克服困難，爭取增值稅進(jìn)項發(fā)票，據以抵扣增值稅銷(xiāo)項稅額。同時(shí)，企業(yè)還需要對增值稅發(fā)票的使用期限進(jìn)項妥善管理，對于資金回收周期較長(cháng)的項目或產(chǎn)品，需要在增值稅發(fā)票開(kāi)具之日起18月內進(jìn)行抵扣，否則將會(huì )因無(wú)法抵扣而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
參考文獻
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