改增對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響論文

　　摘要：“營(yíng)改增”工作已于2016年5月1日起在全國范圍內全面推行，對建筑施工企業(yè)帶來(lái)深遠的影響。分析了“營(yíng)改增”對建筑施工企業(yè)的影響，并如何加強建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，應對“營(yíng)改增”的變化提出了相關(guān)措施。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；經(jīng)營(yíng)管理

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟社會(huì )快速發(fā)展，基于轉變經(jīng)濟發(fā)展方式和調整經(jīng)濟結構的需要，“十二五國民經(jīng)濟與社會(huì )發(fā)展規劃綱要”明確提出“擴大增值稅征收范圍，相應調減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。2012年1月1日在上海啟動(dòng)交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)幾年“營(yíng)改增”的不斷試點(diǎn)，不論是從國民生產(chǎn)總值，還是人民生活水平，都得到了較為顯著(zhù)的提高，這充分說(shuō)明了營(yíng)改增能夠為各個(gè)試點(diǎn)行業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟效益。然而，實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，“營(yíng)改增”也給一些企業(yè)稅負帶來(lái)一些不利因素，建筑施工企業(yè)也不例外，所謂建筑施工企業(yè)是指專(zhuān)門(mén)負責建筑工程、土木工程、安裝設備、線(xiàn)路管道和拆除、擴建、改建、新建設施等工程的建設施工單位。建筑企業(yè)一直在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用。

　　一、營(yíng)改增對建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

　�。ㄒ唬�對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響2016年5月1日，“營(yíng)改增”制度正式實(shí)施之后，最初先影響到的就是進(jìn)項稅的抵扣，比如，一個(gè)企業(yè)在結算工程的成本時(shí)，原材料占到55%（其中鋼材占到40%，其他材料占到15%，水泥占到45%），使用機械的花費占到5%，人工成本大概有30%，而剩余的其它費用占到的比例不超10%，假如這個(gè)企業(yè)一年的營(yíng)業(yè)收入是11100萬(wàn)元，那么營(yíng)業(yè)成本就是9990萬(wàn)元。在營(yíng)業(yè)稅改增增值稅之前，需要繳納營(yíng)業(yè)稅一年營(yíng)業(yè)收入的3%，也就是333萬(wàn)元，但是在營(yíng)改增之后，人工成本無(wú)法來(lái)抵扣進(jìn)項稅額，所以只有870萬(wàn)的部分能用來(lái)抵扣[1]。另外，建筑材料來(lái)源的方式比較多，部分材料不能對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣或抵扣比例低，導致建筑公司的稅負顯著(zhù)提高。按照規定，一般的納稅人出售自產(chǎn)的砂、石土、商品混凝土等材料，可以根據簡(jiǎn)單的辦法按照3%的征收率來(lái)計算繳納增值稅。如果施工單位買(mǎi)進(jìn)這些材料能夠出具增值稅發(fā)票，能只能抵扣3%的進(jìn)項稅。但是，對于建筑企業(yè)來(lái)講，其要繳納11%的增值稅銷(xiāo)項稅率，施工企業(yè)購買(mǎi)材料時(shí)，要多支付8%的稅收，這些或許都是工程的主要施工材料，在整個(gè)工程造價(jià)中占的比例比較大。納稅成本顯著(zhù)增加，使建筑公司承擔更重的稅負，利潤空間縮小[2]。

　�。ǘ�）對工程造價(jià)管理和核算的影響對工程造價(jià)管理和核算的影響主要表現在三個(gè)方面。首先，建設部門(mén)招標概預算的體制會(huì )發(fā)生很大的改變，和它對應的施工預計體制和設計概算也需要根據新的標準來(lái)執行，同時(shí)也需要改變對外部發(fā)布的公開(kāi)招標書(shū)的內容。其次，這種改變能將企業(yè)的投標變得更加復雜。比如，投標書(shū)的編寫(xiě)中和燃料、原材料等，進(jìn)項稅額并不計算在內[3]。實(shí)際上，無(wú)法根據標書(shū)對需要繳納的增值進(jìn)項稅額進(jìn)行預測。最后，為了保證新額定準則的實(shí)施，企業(yè)要重新修訂施工計算方法和內部定額。

　�。ㄈ�）對建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式的影響營(yíng)業(yè)稅改增值稅對于禁止分包和非法轉包有著(zhù)很好的作用。如果工程全部轉包的話(huà)，那么作為第一方承包人的企業(yè)就需要根據發(fā)包方的全部工程結算收入和價(jià)外費用來(lái)計算確定銷(xiāo)項稅額和銷(xiāo)售額，從第二承包人獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票當做進(jìn)項稅額，那么在處理賬務(wù)時(shí)就可以發(fā)現，第一承包人無(wú)外購材料可進(jìn)行抵扣，從而對轉包交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析和判斷。

　�。ㄋ模�對建筑施工企業(yè)管理的影響施工企業(yè)項目遍布全國各地，購買(mǎi)材料的地方也就比較分散，管理部門(mén)工作量大，事務(wù)繁雜。進(jìn)行材料購買(mǎi)時(shí)，要結合增值稅發(fā)票管理制度，出具增值稅發(fā)票，數量較大，審核、收集、管理發(fā)票的難度較高，而且耗費時(shí)間長(cháng)。根據現在執行的制度，進(jìn)項稅額必須要在180d的時(shí)間內完成認證，這就可以看出這項工作比較難。實(shí)際稅務(wù)的實(shí)施難度較高。為他人開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要對發(fā)票的類(lèi)型、時(shí)間進(jìn)行審核。如此必然會(huì )增加施工單位的成本，對財務(wù)部和經(jīng)營(yíng)部提出更高要求[4]。

　�。ㄎ澹�對企業(yè)財務(wù)會(huì )計的影響建筑企業(yè)購買(mǎi)機械設備、原料、輔助器材以及存錯成本都要根據增值稅發(fā)票對進(jìn)項稅額進(jìn)行扣除。在進(jìn)行營(yíng)改增之后企業(yè)的資金額就會(huì )有一定幅度的降低，這樣會(huì )導致資產(chǎn)負債率增加。正式實(shí)施營(yíng)改增制度以前，營(yíng)業(yè)稅是營(yíng)業(yè)收入的主要來(lái)源，也是財務(wù)報表的重要的內容。包括稅收入額在內，在營(yíng)改增之后，增值稅并不屬于該范圍，計算方法有較大差距。利潤的數字不相同。如果企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)和增值稅、營(yíng)業(yè)稅一樣，那么實(shí)施營(yíng)改增制度以后，營(yíng)業(yè)收入會(huì )顯著(zhù)降低，利潤會(huì )相應增加[5]。對公司現金流帶來(lái)影響。營(yíng)改增之前代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方法在建筑企業(yè)中較為常見(jiàn)。建筑企業(yè)在計價(jià)、付款驗收項目時(shí)，會(huì )將營(yíng)業(yè)稅抵扣掉，在營(yíng)改增之后，建設單位就無(wú)法再使用這個(gè)方法，只能直接讓施工單位按時(shí)給稅務(wù)局繳增值稅，然而此時(shí)的建設企業(yè)在驗工計價(jià)時(shí)沒(méi)有立刻支付金額給施工單位，也就是說(shuō)繳增值稅在收到工程金額之前，有時(shí)候會(huì )拖延一些時(shí)間，這就會(huì )增加讓企業(yè)的現金流量，從而使企業(yè)陷入資金緊張的局面。

　　二、建筑施工企業(yè)應對“營(yíng)改增”的相關(guān)措施

　�。ㄒ唬┘訌娊ㄖ�材料和機械設備進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節的管理施工企業(yè)通過(guò)與小規模納稅人、個(gè)體商戶(hù)合作，租借或購買(mǎi)材料，以減少成本支出。自從營(yíng)改增制度實(shí)施以后，具有增值稅一般納稅人資格的合作伙伴更受施工企業(yè)的青睞。因為施工單位能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票可抵扣的稅率是多少，直接影響其納稅金額。因此，施工單位提供更多的專(zhuān)用發(fā)票，抵扣的稅款就更多，需要繳納的增值稅會(huì )減少。施工企業(yè)要加強管理力度，切實(shí)保證抵扣憑證制度的貫徹落實(shí)，搜集、保護并管理增值稅發(fā)票。與此同時(shí)，進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)工作過(guò)程中，要避免其他因素帶來(lái)的影響和干擾，結合進(jìn)項稅發(fā)票管理的實(shí)際情況，提高管理能力和水平，降低損失。

　�。ǘ�）培養精通稅務(wù)的人才，做好稅收方面的全面規劃企業(yè)要考慮建筑單位和增值稅的特征，認真分析新政策的有關(guān)規定，并且特別針對于本行業(yè)的特別規定，向工程造價(jià)人員和企業(yè)管理人員講解一些相關(guān)的增值稅專(zhuān)業(yè)知識，培養其在購買(mǎi)材料設備和分包方面樹(shù)立正確的觀(guān)念和意識，索取發(fā)票，切實(shí)保證營(yíng)改增制度的貫徹落實(shí)。比如：“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)采購的施工機械和裝備備等能夠抵扣進(jìn)項稅額，施工企業(yè)可以根據相關(guān)需求情況，在“營(yíng)改增”合理采購部分機械設備，以適當提高機械化裝備水平，降低人工消耗和費用，優(yōu)化資產(chǎn)結構，達到減輕企業(yè)的稅負、降低成本的目的。同時(shí)，要加大力度培養精通稅務(wù)的人才，建立專(zhuān)業(yè)人才隊伍，為項目施工奠定堅實(shí)的基礎。通過(guò)科學(xué)、合理的稅收策略，做好稅收籌劃。

　�。ㄈ�）規范施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式營(yíng)改增之后，對施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式提出了更高的要求。一個(gè)有著(zhù)企業(yè)法人資格的施工單位，需要從組織機構的建立和發(fā)展策略和重大的投資項目上進(jìn)行了改變[6]。比如投標的事情，企業(yè)經(jīng)常會(huì )從公司的角度來(lái)對外投標，在中標以后會(huì )分給集團內部，部分具有法人資格的成員與建筑公司簽訂分包合同，按規定繳納增值稅，出具增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)全部收入扣除員工個(gè)人繳納的增值稅稅額，以此為基準繳納增值稅，建筑集團和企業(yè)無(wú)需繳納其余稅費。

　�。ㄋ模┳龊闷髽I(yè)內部規范化管理當前，根據營(yíng)改增的要求，工程施工單位要完善內部管理制度，規范管理行為，強化內部執行控制力度，禁止掛靠等不合法承包方式。要針對建筑施工企業(yè)的資質(zhì)管理、工程項目組織模式、EPC業(yè)務(wù)模式和集中管理模式，以及營(yíng)改增工作的要求，通過(guò)更改和完善企業(yè)內部管理模式、調整或優(yōu)化內部管理流程來(lái)做好建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來(lái)的增值稅進(jìn)銷(xiāo)不匹配、集中管理帶來(lái)的增值稅“三流不一致”等問(wèn)題[7]。

　�。ㄎ澹┘訌姸惙ㄖ�識培訓，做好納稅準備工作施工企業(yè)中很多工作人員對于營(yíng)改境實(shí)施方案和增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區分等稅法知識仍不清楚，所以，建筑施工企業(yè)應該積極組織管理、造價(jià)、財務(wù)等部門(mén)進(jìn)行系統的培訓，使相關(guān)人員能夠掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)水平，適應“營(yíng)改增”工作的要求。尤其是財務(wù)部門(mén)，加強財務(wù)管理的規范化和細致化，讓財務(wù)人員精確掌握增值稅與發(fā)票管理的相關(guān)技能，可以快速發(fā)票的識別、認證，可以精確計算銷(xiāo)項、進(jìn)項等稅額，核算增值稅的抵扣，能夠準確、及時(shí)地進(jìn)行納稅申報工作。

　　三、結語(yǔ)

　　總而言之，“營(yíng)改增”改革是一項十分復雜的系統工程，關(guān)系到施工企業(yè)的各個(gè)方面，企業(yè)負責人、各級管理人員應該積極準備，超前謀劃，認真應對，充分認識其帶來(lái)的有利及不利影響，將“營(yíng)改增”提到公司戰略層次來(lái)考慮，不僅將對企業(yè)的負面影響減小到最小，而且把“營(yíng)改增”作為提升企業(yè)競爭力的機遇，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

　　參考文獻：

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　　[2]李志遠.施工項目會(huì )計核算與成本管理（第二版）———暨建筑業(yè)“營(yíng)改增”影響分析及政策點(diǎn)評[M].北京：中國市場(chǎng)出版社，2014.

　　[3]郝龍航，王駿.營(yíng)改增的大時(shí)代———政策透析與解決方案[M].北京：中國市場(chǎng)出版社，2013.

　　[4]蓋地.建筑業(yè)“營(yíng)改增”會(huì )計核算與稅務(wù)管理操作指南[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2016.

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　　[8]郭永恒.淺談“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)的影響[J].工程建設標準化，2015，（12）.

　　[9]張琨.淺談“營(yíng)改增”對建筑施工企業(yè)的影響[J].知識經(jīng)濟，2015，（17）.

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