營(yíng)改增下的建筑企業(yè)影響及增值稅籌劃論文

　　摘要：“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，隨著(zhù)營(yíng)改增在我國部分行業(yè)中以及全國各地區的廣泛實(shí)施，2016年，營(yíng)改增在我國建筑業(yè)也開(kāi)始實(shí)施，并且對我國建筑業(yè)的影響極大。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；增值稅籌劃

　　在我國，營(yíng)改增是一直被熱議的話(huà)題，并且有很多學(xué)者對我國建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增進(jìn)行研究，建筑企業(yè)3%價(jià)內稅，核算改為價(jià)外稅，分為簡(jiǎn)易計稅3%和一般計稅11%，項目稅率不同，2018年5月，我國進(jìn)行了稅率改革，由原來(lái)的17%和11%下調為16%和10%，隨著(zhù)我國稅率的下降，對建筑企業(yè)的成本以及利潤帶來(lái)極大影響，大多數人都覺(jué)得在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是社會(huì )發(fā)展的一個(gè)必然趨勢。但是，我國在建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的稅率如何確定一直是個(gè)問(wèn)題，有種說(shuō)法是繼續采用17%的增值稅稅率，這樣的方法能夠有效達到我國稅率改革中明確的減輕稅負的目的。還有一種說(shuō)法是根據不同行業(yè)的具體發(fā)展情況來(lái)進(jìn)行差別稅率的設定，當然這樣更有利于各個(gè)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)納稅人通過(guò)兩種計稅模式來(lái)進(jìn)行計稅，簡(jiǎn)易計稅可以差額扣除，一般計稅是進(jìn)項抵扣，由于計稅方式不同，所以對建筑企業(yè)的成本和利潤帶來(lái)的影響非常大。

　　一、我國營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程及其實(shí)施的意義

　�。ㄒ唬┪覈鵂I(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程

　　在2011年，我國國務(wù)院財政部發(fā)布將營(yíng)改增方案在上海的交通運輸業(yè)等部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并且第二年我國在之前基礎上又增加了十一個(gè)主要城市進(jìn)行試點(diǎn)。到2013年的下半年，交通運輸業(yè)等部分行業(yè)開(kāi)始在全國范圍內進(jìn)行試點(diǎn)。到2014年初，我國開(kāi)始在鐵路運輸以及郵政行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案。對于建筑業(yè)而言，我國把建筑業(yè)放在營(yíng)改增實(shí)施工作的最后，是由于在這個(gè)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案是非常重要的，但同時(shí)也有相當大的難度。在2016年，我國在建筑業(yè)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增方案。城鄉建設部曾發(fā)布過(guò)與建筑業(yè)營(yíng)改增相關(guān)的通知，其中明確了我國建筑業(yè)的增值稅率是11%，加速了營(yíng)改增在建筑業(yè)的實(shí)施。對于我國建筑業(yè)的發(fā)展，其與營(yíng)業(yè)稅中大部分內容相關(guān)聯(lián)，并且其中涉及到對建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計算也相當的復雜，營(yíng)改增的實(shí)施在很大程度上改變了建筑企業(yè)的計稅模式。

　�。ǘ�）我國實(shí)施營(yíng)改增方案有何現實(shí)意義

　　隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，營(yíng)改增方案的實(shí)施逐漸成為我國社會(huì )經(jīng)濟良性發(fā)展的關(guān)鍵性因素。為了適應我國經(jīng)濟發(fā)展形式的變化，實(shí)施營(yíng)改增方案具有充分的現實(shí)意義。營(yíng)改增方案在我國各個(gè)行業(yè)以及各個(gè)地區的全面實(shí)施，在很大程度上減少了重復征稅的現象，這無(wú)疑對企業(yè)稅負的減輕有極大的幫助。我國營(yíng)改增方案的全面實(shí)施，有利于各個(gè)企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，在這種情況下相關(guān)企業(yè)的技術(shù)水平也得到了提高。另外，營(yíng)改增方案的實(shí)行可以加快產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化，促使相關(guān)企業(yè)內部制度的完善。

　　二、營(yíng)改增方案對建筑企業(yè)的影響

　�。ㄒ唬┐偈菇ㄖ�企業(yè)進(jìn)行全面的財務(wù)分析

　　在建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，企業(yè)的收入數會(huì )相對減少，因為收入數據不含稅，并且建筑企業(yè)在購進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)采用一般計稅模式，即進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而導致建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)以及租賃等相關(guān)的金額減少，并且企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析中的利潤率等指標也相應會(huì )發(fā)生很大程度的改變。這些指標的改變會(huì )對建筑企業(yè)的成本和利潤帶來(lái)非常大的影響，所以間接地促使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員在財務(wù)核算時(shí)對數據進(jìn)行全面地分析，那么建筑企業(yè)管理者才會(huì )擁有準確的財務(wù)信息進(jìn)行業(yè)務(wù)決策，從而也對建筑企業(yè)財務(wù)管理人員的財務(wù)分析能力有了更高的要求。

　�。ǘ�）促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規范性

　　在沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增方案的時(shí)候，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常出現非法分包和非法轉包的違法問(wèn)題，自從在建筑業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增方案，其中的一般計稅模式可以讓建筑企業(yè)在轉包和分包中的交易事項被記錄下，這種情況下有利于國家稅務(wù)機關(guān)辨識建筑企業(yè)的這些交易事項是否合法，所以從此大部分建筑企業(yè)都不敢再進(jìn)行違法操作，更有助于促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規范性。營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，如果建筑企業(yè)想要把工程項目轉包給其他非法經(jīng)營(yíng)的小規模納稅人，那么建筑企業(yè)就不可能獲得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，從而建筑企業(yè)的進(jìn)項稅額不能被抵扣，其經(jīng)濟利益就能得到有效的保證。

　�。ㄈ�）防止建筑企業(yè)重復征稅

　　在營(yíng)改增方案實(shí)施前，建筑企業(yè)通常要對企業(yè)整個(gè)營(yíng)業(yè)總額進(jìn)行征稅，建筑企業(yè)很多時(shí)候都會(huì )出現重復征稅的現象。國家在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，建筑企業(yè)便僅針對企業(yè)增值的那部分進(jìn)行征稅，在這種情況下可以防止建筑企業(yè)出現重復征稅的狀況，在很大程度上體現了營(yíng)改增方案的公平性，還能減輕建筑企業(yè)的稅負。

　�。ㄋ模┐偈菇ㄖ�企業(yè)管理水平的提高

　　營(yíng)改增方案在建筑企業(yè)實(shí)施后，發(fā)票是否合法對建筑企業(yè)征繳增值稅時(shí)進(jìn)項稅額的認證抵扣非常關(guān)鍵，這就對建筑企業(yè)管理者的管理工作提出了更高的要求。另外，相關(guān)人員在進(jìn)行進(jìn)項稅額認證抵扣時(shí)，必須要具有時(shí)效性，這就要求建筑企業(yè)在結算款項時(shí)不能有拖延的情況，并且要求建筑企業(yè)內部有嚴格的管理，只有這樣才能保障企業(yè)的利益，從而促使建筑企業(yè)不得不提高管理水平。

　�。ㄎ澹┠艽龠M(jìn)資產(chǎn)更新從而提升建筑企業(yè)作業(yè)水平

　　建筑業(yè)是資金密集型與勞動(dòng)密集型的綜合性產(chǎn)業(yè)，其資金通常被用于采購建筑材料以及進(jìn)行勞務(wù)費支付。由于建筑業(yè)整體純利潤較低，所以建筑企業(yè)通常只有很小一部分剩余資金用來(lái)進(jìn)行建筑設施設備的更換。自從營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，建筑企業(yè)購買(mǎi)固定資產(chǎn)中的進(jìn)項稅額可以被抵扣，這種情況下建筑企業(yè)就有相對更多的資金用于建筑設施設備的更換。建筑企業(yè)更換建筑設施設備的積極性被充分調動(dòng)，在很大程度上可以促進(jìn)我國建筑企業(yè)建筑施工水平的提高，并且還能有效保證建筑質(zhì)量。

　　三、建筑企業(yè)的增值稅籌劃工作

　�。ㄒ唬┙ㄖ�企業(yè)要及時(shí)更新預算以及招標文件

　　我國在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，建筑企業(yè)的預算和招標文件在進(jìn)項稅額抵扣中將之前的含稅價(jià)換作了不含稅價(jià)。另外，建筑企業(yè)在進(jìn)行貨物銷(xiāo)售以及設備租賃時(shí)，其稅率為17%，對于貨物運輸，其增值稅率則為11%，由于項目不同，那么所對應的稅率就不一樣。建筑企業(yè)要想達到增值稅籌劃工作的優(yōu)化，那么就要及時(shí)更新預算以及招標文件，對建筑工程項目的具體施工情況進(jìn)行仔細分析，對建筑工程項目的施工特點(diǎn)進(jìn)行全面總結，把握好材料采購以及設備租賃等業(yè)務(wù)的比例。建筑企業(yè)應調動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行增值稅籌劃采辦工作的積極性，及時(shí)更新預算以及招標文件，從而才能在很大程度上掌控進(jìn)項稅額的額度，達到減輕企業(yè)稅負的效果。

　�。ǘ�）建筑企業(yè)必須對納稅人身份進(jìn)行合理的選擇

　　一般納稅人和小規模納稅人兩種身份是增值稅中納稅人的身份。如果把進(jìn)項稅額排除在外，營(yíng)改增方案在建筑業(yè)的實(shí)施對小規模納稅人帶來(lái)的利益更多。但是，如果建筑企業(yè)要想企業(yè)持續發(fā)展，并且在激烈的市場(chǎng)競爭中可以承攬更多工程項目，那么建筑企業(yè)在營(yíng)改增方案的實(shí)施下就要選擇一般納稅人的身份。建筑企業(yè)在增值稅籌劃工作中只有對納稅人身份進(jìn)行合理的選擇，才能促使企業(yè)實(shí)現利益最大化。另外，建筑企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，一定要以企業(yè)的營(yíng)業(yè)額規模以及實(shí)際市場(chǎng)競爭力為出發(fā)點(diǎn)，做到切合實(shí)際的合理選擇。

　�。ㄈ�）建筑企業(yè)必須加強進(jìn)項稅額抵扣中的發(fā)票管理

　　營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，一般納稅人身份的企業(yè)在材料采購以及進(jìn)行其他業(yè)務(wù)時(shí)，要盡量與同樣是一般納稅人身份的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣有利于建筑企業(yè)進(jìn)行最后款項結算時(shí)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所以，建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項稅額抵扣中要充分做到發(fā)票的有效管理。

　　四、結語(yǔ)

　　總的來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增方案在我國建筑業(yè)的實(shí)施有利于建筑企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，并且促使建筑企業(yè)提高技術(shù)水平。另外，建筑企業(yè)要想做好增值稅籌劃工作，管理者就必須了解國家相關(guān)政策，建筑企業(yè)應該聘請相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員或專(zhuān)業(yè)機構對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行細致培訓工作。只有建筑企業(yè)相關(guān)人員具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識，才能結合企業(yè)具體情況認真籌劃，并且相關(guān)人員在進(jìn)行增值稅籌劃工作時(shí)要從完善企業(yè)各項規章制度入手，以扎實(shí)地做好各項管理工作為基礎，用積極的心態(tài)迎接挑戰，確保建筑企業(yè)的持續穩定發(fā)展。

　　參考文獻：

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