對影響企業(yè)稅務(wù)籌劃因素的探討

稅務(wù)籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實(shí)現經(jīng)濟收益最大化的目的，在稅收法律政策答應的范圍內，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財、組織和交易等各項活動(dòng)進(jìn)行事先計劃和安排的活動(dòng)。對于追求經(jīng)濟利益最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇最優(yōu)的納稅方案是理所當然。但好的籌劃方案并不是都能達到預期效果，稅務(wù)籌劃是否成功受到多個(gè)因素的共同影響和制約。主要包括以下幾個(gè)因素：

　　因素一：稅制因素
　　稅收制度是規范國家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規范總稱(chēng)，也是體現國家政策導向的宏觀(guān)調控手段之一。經(jīng)濟情況是多變的，很多新情況、新題目的出現使得原有的稅收規定出現漏洞和空缺，如電子商務(wù)題目。稅法屬于上層建筑，無(wú)法立即作出反應。而且，由于認知和實(shí)踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導經(jīng)濟的良性運行而故意設置的稅收差異，如內外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為提供了稅收選擇的空間。事實(shí)上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務(wù)籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著(zhù)稅收制度的完善，稅務(wù)籌劃方案會(huì )因政策的變動(dòng)變得毫無(wú)價(jià)值，甚至帶來(lái)涉稅的風(fēng)險。
　　企業(yè)在利用稅制因素進(jìn)行籌劃時(shí)要留意兩個(gè)原則：1、正當與公道原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的條件下對納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規定，還要符合國家政策導向。納稅人應正確理解稅收政策規定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規答應的范圍內進(jìn)行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會(huì )變成稅收違法。2、動(dòng)態(tài)性。從法制完善的角度來(lái)說(shuō)，稅法是不斷補充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會(huì )隨著(zhù)稅收法律制度的完善越來(lái)越少。從宏觀(guān)調控的角度來(lái)說(shuō)，社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化會(huì )引起宏觀(guān)政策導向的轉移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著(zhù)重點(diǎn)也會(huì )發(fā)生轉移，稅務(wù)籌劃要因時(shí)而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的目標發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應密切留意制度的變更以便作出及時(shí)的應對措施。

　　因素二：執法因素
　　我國人口多，面積大，經(jīng)濟情況復雜，稅收征管職員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規執行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現在：1、自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務(wù)職員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收治理辦法中規定稅務(wù)機關(guān)可以根據納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)職員素質(zhì)參差，在稅收政策執行上會(huì )存在客觀(guān)的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執法的公平公正程度等方面。3、監管機構之間的不協(xié)調。稅務(wù)機關(guān)和其他工商行政治理機關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內部各職能部分缺乏協(xié)調等。
　　企業(yè)在利用執法差異因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)治理職員對稅務(wù)籌劃方案的認可，即使是正當的籌劃方案也可能由于執法上的差異變成一紙空文。其次是正當、公道地爭取稅務(wù)部分作出有利于的企業(yè)的具體征收治理方式。比如說(shuō)，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部分會(huì )根據納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標準執行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調溝通能力。不僅要和稅務(wù)部分溝通，還要加強與經(jīng)濟治理部分的聯(lián)系。

　　因素三：財務(wù)治理因素
　　在企業(yè)稅務(wù)籌劃的運行中需要一些基本的財務(wù)處理技術(shù)，包括公道安排收進(jìn)的確認時(shí)間以延期納稅、選擇公道的本錢(qián)計價(jià)方式以減低稅負水平、用度扣除最大化的用度分類(lèi)的策劃、籌資方案評估的本錢(qián)收益比較等等。而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務(wù)處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的用度中有業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、會(huì )議費、傭金等四項，其中業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)收進(jìn)不超過(guò)1

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