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談企業(yè)稅務(wù)籌劃
摘要:企業(yè)若要健康可持續發(fā)展，科學(xué)的進(jìn)行財務(wù)管理是首要條件。企業(yè)的財務(wù)管理涉及到企業(yè)的方方面面，如從企業(yè)內部著(zhù)手的科學(xué)決策、合理安排資金結構、充分利用激勵機制等，從企業(yè)外部獲得可利用的各種信息資源進(jìn)行銷(xiāo)售、稅收籌劃等。如企業(yè)能充分利用本行業(yè)內一切可利用的資源進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，則是增加企業(yè)價(jià)值的最直接方式。關(guān)鍵詞:籌劃的概念 籌劃的原則 籌劃的基本方法
0 引言
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展、法律制度的健全，現代企業(yè)也開(kāi)始逐步實(shí)施及完善稅務(wù)籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。納稅作為現代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現代企業(yè)財務(wù)決策的變量，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實(shí)現企業(yè)財務(wù)管理目標致關(guān)重要。因此，現從納稅對企業(yè)價(jià)值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌?shí)施企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節——企業(yè)稅務(wù)籌劃。
1 稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財等活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實(shí)踐均起步較早，近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機構為其經(jīng)濟活動(dòng)出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認識、所接受，并已成為公司、企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)之一。
稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下，所應取得的合法收益。
2 稅務(wù)籌劃的原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節稅行為，已成為現代企業(yè)財務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現代企業(yè)財務(wù)管理目標的實(shí)現，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；
2.1 依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規范征納關(guān)系的共同準繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應加以反對和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會(huì )計法規及其他經(jīng)濟法規。國家財務(wù)會(huì )計法規是對企業(yè)財務(wù)會(huì )計行為的規范，國家經(jīng)濟法規是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會(huì )計主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果違反國家財務(wù)會(huì )計法規和其他經(jīng)濟法規，提供虛假的財務(wù)會(huì )計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著(zhù)時(shí)間的推移，國家的法律法規可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應的修正和完善。
2.2 事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，根據國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實(shí)現稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，進(jìn)行稅收籌劃的空間就幾乎是沒(méi)有了。
2.3 服從于財務(wù)管理總體目標原則。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個(gè)子系統，應始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來(lái)進(jìn)行。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業(yè)的稅收籌劃不僅是企業(yè)綜合稅收負擔額的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因為一個(gè)能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會(huì )增加企業(yè)未來(lái)的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀(guān)念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負擔折算成現值來(lái)加以比較。即企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應服從于企業(yè)財務(wù)管理的總體性目標。例如:稅法規定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節稅的財務(wù)杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著(zhù)負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當負債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負債融資就會(huì )呈現出負的杠桿效應，這時(shí)權益資本的收益率就會(huì )隨著(zhù)負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務(wù)管理總體目標的實(shí)現。
2.4 服務(wù)于財務(wù)決策過(guò)程性原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃是通過(guò)對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤分配決策的各個(gè)環(huán)節，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策的過(guò)程。如果企業(yè)財務(wù)決策的過(guò)程缺少了稅務(wù)籌劃的服務(wù)，那么財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性必然會(huì )受到重大影響，甚至企業(yè)會(huì )作出錯誤的財務(wù)決策。
3 稅務(wù)籌劃的基本方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方式相結合。為了便于分析及理解，現只簡(jiǎn)單介紹利用稅收優(yōu)惠政策法、利用會(huì )計處理方法等籌劃方法。
3.1 利用優(yōu)惠政策籌劃法 利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法，是指納稅人憑借國家稅法規定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。從稅制構成要素角度講，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的稅務(wù)籌劃主要是利用以下幾個(gè)優(yōu)惠要素：利用免稅、利用減稅、利用稅率差異、利用分劈技術(shù)、利用稅收扣除、利用稅收抵免、利用退稅等八種方式。其中第一、二兩種方法技術(shù)簡(jiǎn)單、適用范圍較窄，且具有一定得風(fēng)險性。第三、四種方法相對適用范圍較廣，技術(shù)上較為復雜。第五至第八種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，涉及的項目多相對涉及
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