國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析

一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)　　迄今為止，學(xué)術(shù)界對如何定義稅務(wù)籌劃仍是眾說(shuō)紛紜。筆者認為：稅務(wù)籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國家稅收政策、法規規定的范圍內，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這里所指的稅務(wù)籌劃是節稅（TaxSaving），即節稅雖著(zhù)眼于稅法，但不局限于稅法，節稅應與籌資決策、投資決策、營(yíng)運決策和收益分配決策結合起來(lái)，實(shí)現眼前利益和長(cháng)遠利益的結合，從而謀求納稅人最大的利益。節稅與避稅、逃稅、欠稅相比，具有本質(zhì)的不同。歸納起來(lái)，稅務(wù)籌劃（節稅）的主要特點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：　�。ㄒ唬┏�前性　　在企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。而稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現行稅法知識和財務(wù)知識，結合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行有計劃的規劃、設計、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負相對最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對最好的決策行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。　�。ǘ�）合法性　　稅收體現了國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系，稅法則體現了國家與納稅人之間的權利義務(wù)關(guān)系。稅務(wù)籌劃是在遵守稅法的前提下進(jìn)行籌劃，稅法本身賦予了納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃的權利。國家稅收部門(mén)如果認為企業(yè)當期留利過(guò)多，應該通過(guò)修訂稅法來(lái)達到財政增收的目的。　�。ㄈ�）全面性　　稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節，均應進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模的確定、的選擇、購銷(xiāo)活動(dòng)的安排需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設計階段，都應當進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點(diǎn)、組織類(lèi)型、產(chǎn)品類(lèi)型。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，還應同其他企業(yè)聯(lián)合，共同尋求節稅的途徑。比如：兼并虧損企業(yè)可抵減應稅利潤；集團內公司間的資產(chǎn)重組，即可實(shí)現資源的最優(yōu)配置，又可使利潤與虧損相抵；與稅務(wù)機關(guān)配合，加強聯(lián)系與業(yè)務(wù)咨詢(xún)，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本，以實(shí)現相對節稅目的�？梢�(jiàn)，稅務(wù)籌劃是全方位統籌納稅人的總體利益，兼顧局部利益與整體利益、短期利益與長(cháng)期利益。　�。ㄋ模�時(shí)效性　　國家稅收政策是隨著(zhù)、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應的變化，注重稅收政策的時(shí)效性，切不可“以不變應萬(wàn)變”。　　二、國有企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必要性與可能性　�。ㄒ唬﹪�有企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必要性　　1.國有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）追求經(jīng)濟利益最大化的必然選擇。就納稅人而言，無(wú)論納稅多么公平合理，都會(huì )納稅人的經(jīng)濟利益。當收入、費用一定的情況下，稅后利潤與應納稅額此消彼長(cháng)。稅款繳納愈多，稅后利潤愈少；反之，稅款繳納愈少，稅后利潤愈多。這就導致納稅人自覺(jué)不自覺(jué)地尋求一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能縮小稅基或減少應稅行為，以達到降低稅負的目的�？梢�(jiàn)，稅務(wù)籌劃是在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自主化和利益獨立化后，企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益最大化的必然選擇�！　�2.實(shí)現國家利益與企業(yè)利益雙贏(yíng)。企業(yè)雖然通過(guò)稅務(wù)籌劃后按較低稅率納稅，從短期看應納稅額是減少了，但隨著(zhù)企業(yè)收入和利潤等稅基的不斷擴大，從長(cháng)期看國家稅收收入總量不但不會(huì )減少，反而會(huì )有所增加。因此，國家稅收部門(mén)不僅應當允許企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，而且應當鼓勵�！　�3.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和投資方向。具體而言，稅務(wù)籌劃是利用稅基與稅率的差別來(lái)達到減輕稅負的目的。而稅基與稅率的差別也正是國家利用稅收杠桿引導企業(yè)投資行為，調整國民經(jīng)濟結構與生產(chǎn)力布局的政策導向。盡管企業(yè)稅務(wù)籌劃的主觀(guān)愿望是為了減輕稅負，客觀(guān)上卻促進(jìn)企業(yè)在國家稅收杠桿引導下，走優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的道路�！　�4.強化企業(yè)意識，促進(jìn)稅法建設。稅務(wù)籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進(jìn)行的，有助于企業(yè)強化法律意識；同時(shí)，稅務(wù)籌劃與實(shí)踐的，也有助于促進(jìn)稅法的不斷完善，從而抑制偷稅、漏稅的不法行為�！　�5.提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì )計管理水平。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì )計管理的三要素是資金、成本及利潤。稅務(wù)籌劃，也正是為了實(shí)現資金、成本和利潤的最佳效果。從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃理論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理論及會(huì )計管理理論的重要組成部分。國外一些知名企業(yè)在選聘高級財務(wù)會(huì )計主管人員時(shí)，總是將應聘人員的稅務(wù)籌劃知識與能力作為考核的重要�？梢�(jiàn)，稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐的發(fā)展程度，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì )計管理水平高低的重要標準。　�。ǘ�）國有企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的可能性　　由上可知，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是必要的。但是能否開(kāi)展起來(lái)，還需要一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施。應該說(shuō)，我國的國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是完全可能的�！　�1.稅收作為國家宏觀(guān)經(jīng)濟調控的手段，調控作用愈來(lái)愈明顯，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了施展的空間。國家對什么課稅，課征多少，如何課征，是通過(guò)設置稅種、確立課征對象、納稅環(huán)節、稅目、稅率、減免稅等來(lái)實(shí)施的，所有這些，均應貫徹國家宏觀(guān)調控的意圖。按稅法的規定，納稅人對某一稅種的稅負，通�？梢詼y算出在不同情況下的不同結果，這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了施展的空間�！　�2.稅收政策客觀(guān)存在的差異性，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了選擇的機會(huì )。無(wú)論一個(gè)國家的稅收制度多么完善，稅收負擔總會(huì )在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)、不同地區和不同企業(yè)之間存在差別，這種差別的客觀(guān)存在，為企業(yè)選擇最佳納稅方案提供了機會(huì )。并且存在的差別愈大，可供選擇的余地也就愈大�！　�3.國際稅收存在的差異性，同樣也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了選擇的機會(huì )。毋庸置疑，各國稅收制度存在較大差異。隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，各國稅收政策也在不斷進(jìn)行協(xié)調，以此縮小稅收政策差異。但是差異總是客觀(guān)存在的，這必然為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了更多的選擇機會(huì )。　　三、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的現狀簡(jiǎn)析　　可以說(shuō)，自從有了稅收，人們就產(chǎn)生了躲避稅收、減少稅負的欲望和行動(dòng)。作為維護企業(yè)自身權益的合法手段，稅務(wù)籌劃的西方國家已有近百年，其大型企業(yè)都聘有稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師等高級專(zhuān)門(mén)人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，在企業(yè)財務(wù)決策活動(dòng)中稅務(wù)籌劃先行，以節約稅金支出，同時(shí)在實(shí)踐過(guò)程中也形成了很多成熟的理論和操作方法�！　∨c西方國家稅務(wù)籌劃呈現欣欣向榮的情況相比，長(cháng)期以來(lái)，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識淡薄，尤其是國有企業(yè)更是如此。只要談到稅收，便認為是財務(wù)人員的事情，與企業(yè)領(lǐng)導人及其他部門(mén)不相關(guān)，這樣使得國有企業(yè)在重大改革和經(jīng)營(yíng)決策等問(wèn)題上往往不考慮稅收問(wèn)題，沒(méi)有很好地利用稅收優(yōu)惠政策，特別是有些國有企業(yè)為了完成經(jīng)營(yíng)責任制而忽略稅務(wù)籌劃，導致事后工作的被動(dòng)，具體表現在以下幾個(gè)方面：　�。ㄒ唬┻^(guò)多設置子公司，增加納稅主體　　國有為了搞活，扶持多種經(jīng)營(yíng)，成立很多子公司，將主營(yíng)業(yè)務(wù)分拆到多個(gè)子公司，有的甚至多個(gè)子公司從事的是相同的業(yè)務(wù)。由于納稅主體增加，相應也會(huì )增加各項流轉稅和所得稅，特別是各子公司盈虧不能互抵增加的所得稅支出對企業(yè)較大。從表面上看企業(yè)規模擴大了，但實(shí)際上由于子公司相互之間提供勞務(wù)以及此盈彼虧而增加的各項稅負給母公司帶來(lái)的壓力也更大了。　�。ǘ�）業(yè)務(wù)鏈條拖長(cháng)，增加納稅環(huán)節　　國有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)調整過(guò)程中，出于管理需要將輔助生產(chǎn)部門(mén)或后勤服務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)獨立出來(lái)，這樣做也許便于企業(yè)進(jìn)行成本和績(jì)效考核，但無(wú)形之中增加了納稅環(huán)節。比如：母公司在業(yè)務(wù)調整中要求屬下建設單位將建設材料采購業(yè)務(wù)交由另一子公司完成，則該子公司因在材料供應過(guò)程中有增值需要繳納增值稅，有利潤要繳納企業(yè)所得稅。這在原本的純消費行為之前增加了一層購銷(xiāo)行為，對該母公司來(lái)說(shuō)，真正的效益不但沒(méi)有增加，反而人為地增加了固定資產(chǎn)原值和今后折舊的壓力，也增加了稅收負擔。　�。ㄈ�）資源整合不利，增加納稅行為　　國有企業(yè)的子公司同業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，既會(huì )導致同業(yè)競爭產(chǎn)生許多內耗，還會(huì )因為資源沒(méi)有得到有效整合而增加許多納稅行為。比如：子公司之間互相租用場(chǎng)地、資產(chǎn)以及資質(zhì)等，一方產(chǎn)生成本，一方實(shí)現收入，同時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。假如母公司對同業(yè)子公司的資產(chǎn)及資源進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮資源優(yōu)勢，盡量少發(fā)生企業(yè)間的內部交易，可以為企業(yè)節約稅收支出。　�。ㄋ模┢髽I(yè)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，適用高稅率，承擔較高稅負　　與前面提到的將一個(gè)業(yè)務(wù)流程分拆到兩個(gè)子公司相反，有的企業(yè)存在混合銷(xiāo)售行為，即企業(yè)的同一銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應稅勞務(wù)，按照有關(guān)規定需要統一繳納增值稅。由于現實(shí)中此類(lèi)非增值稅勞務(wù)可抵扣進(jìn)項稅很少，客觀(guān)上造成該項業(yè)務(wù)承擔了較高稅負。假如企業(yè)能根據涉稅的不同而分別設置子公司，減少混合銷(xiāo)售行為，合法地為各項業(yè)務(wù)選擇最有利的稅率，同樣可以達到節稅的目的。　�。ㄎ澹┨崆按_認收入和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，預先繳稅　　國有企業(yè)實(shí)行績(jì)效考核制度，考核的結果直接影響經(jīng)營(yíng)者的薪酬。當企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善不能完成經(jīng)營(yíng)目標時(shí)，有的經(jīng)營(yíng)者受利益驅使，授意財務(wù)人員采取提前確認收入等辦法人為增大財務(wù)成果。隨著(zhù)這類(lèi)收入和利潤的增加，企業(yè)的各項稅收也要相應增加，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)較大負擔和壓力。特別是當這些已確認的收入因實(shí)際情況發(fā)生變化而根本無(wú)法實(shí)現時(shí)，企業(yè)將要承擔包括稅金在內的多項損失，不利于企業(yè)進(jìn)行自身積累和�！　∮纱丝梢�(jiàn)，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的生存和發(fā)展影響很大，尤其是大型企業(yè)集團更有必要在稅務(wù)籌劃方面努力探索，在企業(yè)改革重組和整合資源過(guò)程中，事先考慮稅務(wù)，利用國家的各種稅收優(yōu)惠政策和合適的處理，選用合適的組織形式和投資方式，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理節稅，以實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。　　四、提高稅務(wù)籌劃水平的建議　　企業(yè)是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的操作者，企業(yè)自身的籌劃意識和籌劃技能是成功開(kāi)展稅務(wù)籌劃、節約稅金支出的關(guān)鍵。外部環(huán)境再好，沒(méi)有內部動(dòng)機和能力，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)無(wú)異于紙上談兵。從企業(yè)內部來(lái)看，主要應做好以下幾方面工作：　�。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導和財務(wù)人員要樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識　　在市場(chǎng)經(jīng)濟下如何稅務(wù)籌劃方法減輕企業(yè)的稅負是一個(gè)復雜的問(wèn)題，沒(méi)有通行的法則。相比之下，企業(yè)樹(shù)立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終，要比機械地，運用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒(méi)有稅務(wù)籌劃意識，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為�！　￠L(cháng)時(shí)期的計劃經(jīng)濟使我國企業(yè)領(lǐng)導習慣于在對外關(guān)系上聽(tīng)命于人，對稅務(wù)活動(dòng)也是如此。由于其對財務(wù)、稅收知識欠缺了解，加上上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長(cháng)、找熟人，動(dòng)用一切可以利用的人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小，小事化了，根本就不具備自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意識。對從事財務(wù)工作的人員來(lái)講，限于稅法知識的了解，往往以為領(lǐng)導在稅務(wù)問(wèn)題上神通廣大，不僅在財務(wù)決策之前難以想到節稅籌劃，而且碰到稅務(wù)事務(wù)就找領(lǐng)導，不能為企業(yè)財務(wù)管理發(fā)揮決策籌劃作用�！　‰S著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的逐步到位，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟下無(wú)關(guān)痛癢的做法。作為領(lǐng)導不僅要做到自身稅收政策法規的學(xué)習，樹(shù)立依法納稅、合法節稅的理財觀(guān)，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學(xué)習，培養籌劃節稅的意識，并將其內化于企業(yè)各項財務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，為財務(wù)人員贏(yíng)得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導的重視。　�。ǘ�）規范稅務(wù)籌劃的基礎工作　　設立完整、規范的會(huì )計賬目和編制真實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告既是國家有關(guān)《會(huì )計法》、《企業(yè)會(huì )計準則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀(guān)技術(shù)基礎。完整、規范的會(huì )計資料便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。針對我國大多數企業(yè)會(huì )計賬目不全，假賬、亂賬不斷的現象，有關(guān)監管部門(mén)除要加大對企業(yè)財務(wù)會(huì )計活動(dòng)的監督管理外，作為企業(yè)的領(lǐng)導和財務(wù)會(huì )計人員更要嚴格按照《會(huì )計法》的要求，依法建立會(huì )計賬簿，規范企業(yè)會(huì )計核算，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供良好的基礎條件�！　∑髽I(yè)還應對其各個(gè)業(yè)務(wù)流程和收費項目進(jìn)行細分，根據財務(wù)數據認真分析各項業(yè)務(wù)和項目的獨立性和依賴(lài)性，除考慮發(fā)展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業(yè)的改革重組做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個(gè)企業(yè)的稅負。　�。ㄈ�）遵循成本效益原則　　企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃雖然可以帶來(lái)節稅效應，但任何一項籌劃方案都有兩面性，納稅人在取得稅收利益的同時(shí)，也要為籌劃方案的實(shí)施付出相關(guān)的成本和額外的費用，如雇用相關(guān)人才、技術(shù)支持、支付服務(wù)費等，而且還會(huì )發(fā)生因選擇該方案而放棄其他方案帶來(lái)的機會(huì )成本。因而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，一定要遵循此原則，切不可為籌劃而籌劃，而應稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟利益，合則為之。　�。ㄋ模┘涌炫嘤柶髽I(yè)稅務(wù)籌劃人員　　稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的作為指導，更要籌劃主體具備、稅收、財務(wù)會(huì )計、統計、、數學(xué)、管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目地開(kāi)展稅務(wù)籌劃，其結果可能是得不償失。因此，從事稅務(wù)籌劃的人員應當精通多門(mén)學(xué)科，具備相當的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。盡管企業(yè)可以聘請常年稅務(wù)顧問(wèn)或雇用稅務(wù)代理人員來(lái)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，沒(méi)有內部有關(guān)人員的配合和介入是絕對不可行的。企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內部稅務(wù)籌劃人才的培養勢在必行。

【國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析】相關(guān)文章：

談企業(yè)稅務(wù)籌劃03-18

試論企業(yè)稅務(wù)籌劃的現實(shí)依據和籌劃空間03-20

試論稅務(wù)籌劃的基本前提03-24

對影響企業(yè)稅務(wù)籌劃因素的探討03-22

淺談委托代銷(xiāo)方式的稅務(wù)籌劃11-25

國有企業(yè)員工培訓機制探析03-23

淺析企業(yè)在重組并購中的稅務(wù)籌劃03-19

企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃初探03-21

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅務(wù)籌劃淺析03-19