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試論稅務(wù)籌劃的基本前提
基本前提是體系得以建立并進(jìn)行演繹的基礎和邏輯起點(diǎn)，是學(xué)科理論大廈的基石，也是學(xué)科理論體系的重要組成部分，而基本前提的差異往往是各學(xué)術(shù)流派紛爭的起點(diǎn)和焦點(diǎn)。稅務(wù)籌劃作為一門(mén)新興的學(xué)科領(lǐng)域，其理論體系的構建也應圍繞基本前提展開(kāi)。本文通過(guò)對基本前提內涵的解讀和特征的詮釋?zhuān)云趯Χ悇?wù)籌劃的基本前提進(jìn)行準確的定位。一、基本前提的內涵及其特點(diǎn)
（一）基本前提的內涵
基本前提亦稱(chēng)基本假設或公理性假設，指人類(lèi)對那些尚未確切認識或無(wú)法正面論證的事務(wù)和現象，根據客觀(guān)情況作出的合乎事理的推斷，其本質(zhì)是提供一種理想化、標準化的環(huán)境約束要件，來(lái)減少或簡(jiǎn)化理論和實(shí)務(wù)操作的不確定因素，進(jìn)而使得理論研究和實(shí)務(wù)工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和。換句話(huà)說(shuō)，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且和統率整個(gè)學(xué)科理論體系的構建和運行�；厩疤嶂源嬖�，主要有兩個(gè)原因所致：一是因為客觀(guān)世界的復雜性和不確定性的存在，使得對有些事物無(wú)法進(jìn)行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無(wú)法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學(xué)的發(fā)展或經(jīng)驗的積累是一個(gè)過(guò)程，由于受人知識的不完備性、預期的不確定性和選擇范圍的局限性三個(gè)方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來(lái)進(jìn)行界定。
理解基本前提的內涵時(shí)我們要注意以下五點(diǎn)：其一，基本前提是對復雜現實(shí)所進(jìn)行的簡(jiǎn)化，并非試圖捕捉真實(shí)世界的每一個(gè)現象，而是透過(guò)神秘的面紗抓住復雜現象背后最關(guān)鍵的因素，據以進(jìn)行推理和論證，因此，基本前提從本質(zhì)上講并非完全科學(xué)，而往往是與現實(shí)情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據此是否作出了可靠的預測，如果預測與經(jīng)驗相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現實(shí)。正如弗里德曼所認為的那樣，經(jīng)濟學(xué)家不該費盡心機使自己的假定成為現實(shí)，假定沒(méi)有必要是現實(shí)的。其三，與科學(xué)中的公理類(lèi)似，對基本前提無(wú)法進(jìn)行直接驗證，這主要是因為基本前提是作為基礎而存在的，“它們的下一層沒(méi)有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉化為現實(shí)為標準，但基本前提的設定仍以事實(shí)為根據，是特定客觀(guān)現實(shí)環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設由經(jīng)濟、、社會(huì )(主要是經(jīng)濟)環(huán)境所決定，是對客觀(guān)環(huán)境的抽象，其本質(zhì)上應該是客觀(guān)的，但對客觀(guān)環(huán)境進(jìn)行抽象卻必須依賴(lài)于理論研究者研究者的主觀(guān)性(個(gè)人偏好與價(jià)值判斷、認識局限乃至特定階段的局限)在很大程度上都會(huì )影響基本假設所形成的結論，因此基本假設具備主觀(guān)見(jiàn)之于客觀(guān)的特征。
（二）基本前提的特點(diǎn)
從基本前提的內涵可以看出，基本前提并非外在于學(xué)科理論體系的，而是主要受客觀(guān)現實(shí)環(huán)境的直接和間接影響而形成的內在于學(xué)科理論體系的基本特征，沒(méi)有了這些特征，就不可能構建相應的學(xué)科體系。故此，筆者認為，作為一門(mén)學(xué)科的演繹基礎，基本前提應當具有以下特征：獨立性、邏輯起點(diǎn)性、重要性、環(huán)境依賴(lài)性和系統性等五個(gè)方面的特點(diǎn)：
獨立性是指每個(gè)基本前提都是獨立的基本命題，相互之間不存在內在的邏輯關(guān)系，否則，如果一個(gè)基本前提能被其他一個(gè)或多個(gè)基本前提推導出來(lái)，就失去了存在的意義，只能作為冗余來(lái)被剔除。
邏輯起點(diǎn)性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎而存在的，是學(xué)科理論體系得以構建的邏輯起點(diǎn)，基本前提自身是客觀(guān)現實(shí)的合理反映，是不言自明且無(wú)法予以證實(shí)的，其下層沒(méi)有東西可資依托。
重要性指基本前提是對復雜現實(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)化的依據和標準，是抓住構建學(xué)科理論體系的關(guān)鍵因素和變量的一種。為了研究的簡(jiǎn)化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設與現實(shí)有些偏離，但更有利于實(shí)現的目的。
環(huán)境依賴(lài)性指基本前提是特定客觀(guān)環(huán)境的合理反映，對特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀(guān)環(huán)境的變化（經(jīng)濟、政治、社會(huì )和人文環(huán)境）而變化。
系統性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個(gè)體系，共同構成本學(xué)科理論體系演繹和發(fā)展的基礎。
二、稅務(wù)籌劃基本前提的構建
稅務(wù)籌劃作為一門(mén)相對獨立或完全獨立于稅務(wù)的新興邊緣學(xué)科，也應有其基本前提。結合基本前提的內涵和特點(diǎn)，對構建稅務(wù)籌劃的基本前提有很強的借鑒作用。由于稅務(wù)籌劃是在不違法的前提下對涉稅事項進(jìn)行的謀劃和安排，因此，筆者認為從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等現實(shí)環(huán)境角度來(lái)看，稅務(wù)籌劃的基本前提應當包括下列：制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間（又可以細分為持續籌劃和籌劃分期）。
（一）制度性前提：稅制差異
稅制是稅收制度的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是一個(gè)國家在一定時(shí)期內各種稅收法令和征管辦法的總稱(chēng)。稅制作為一種由國家制定的稅收分配活動(dòng)的工作歸程和行為，為稅務(wù)籌劃提供了“制度安排”，稅務(wù)籌劃必須內置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務(wù)籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務(wù)籌劃提供了客觀(guān)可能。一般而言，稅制差異應當體現在三個(gè)方面：首先，由于經(jīng)濟發(fā)展程度的不同，世界上不同國家稅制差異顯著(zhù)，并且這種差異在短期內不能消除；其次，即使在一國之內，由于受?chē)液暧^(guān)政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會(huì )完全徹底地得以體現”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現在各國稅制的不完善、不健全上，由于客觀(guān)環(huán)境變化，稅制漏洞的識別和堵塞也應是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。
（二）價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值和理性人
貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，現在的1元錢(qián)比以后的1元錢(qián)更值錢(qián)，而無(wú)論是否存在通貨膨脹。在現實(shí)中，其一個(gè)重要運用就是“早收晚付”，即對于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)”（蓋地，2003）。正因為貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，在稅務(wù)籌劃中方會(huì )考慮對涉稅事項確認時(shí)間的不同所產(chǎn)生的時(shí)間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來(lái)的貨幣時(shí)間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務(wù)籌劃是貨幣時(shí)間價(jià)值早收晚付的體現，使其在一定程度上具有融資功能。
理性經(jīng)濟人假設是經(jīng)濟學(xué)最為重要的假設之一，是構建經(jīng)濟學(xué)大廈的理論基礎。理性經(jīng)濟人假定人都是自利的，人們面對每一項交易都會(huì )權衡其收益和代價(jià)，并且會(huì )選擇對自己最有利的方案來(lái)行動(dòng)。具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟人假設要求理性稅務(wù)籌劃主體通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟人，并且他們有動(dòng)力、有能力通過(guò)進(jìn)行有效的規劃、實(shí)施、協(xié)調和控制來(lái)有效地組織理財活動(dòng)。
貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟人共同構成了稅務(wù)籌劃的價(jià)值基礎，并為稅務(wù)籌劃的進(jìn)行奠定了主觀(guān)可能。
（三）空間性前提：稅務(wù)籌劃主體
稅務(wù)籌劃主體又稱(chēng)稅務(wù)籌劃實(shí)體，是稅務(wù)籌劃為之服務(wù)的特定對象（一般多為），稅務(wù)籌劃主體規定了稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)和空間范圍。設定稅務(wù)籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務(wù)籌劃系統進(jìn)行加工的事項范圍，凡與一個(gè)稅務(wù)籌劃主體經(jīng)濟利益相關(guān)的交易或事項均作為主體稅務(wù)籌劃的對象；二是該前提界定了經(jīng)濟主體與經(jīng)濟主體所有者之間的利益界限，為準確謀劃某一主體的稅務(wù)活動(dòng)提供了條件。因此，稅務(wù)籌劃主體前提作為開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務(wù)籌劃主體不同于主體，稅務(wù)籌劃主體不一定是會(huì )計主體，如對個(gè)人所得稅籌劃時(shí)，籌劃主體為人而非會(huì )計主體，同時(shí)會(huì )計主體也不一定是稅務(wù)籌劃主體，如集團公司的基層單位是會(huì )計主體，而其并非稅務(wù)籌劃主體。
（四）時(shí)間性前提：多籌劃期間
多籌劃期間是指稅務(wù)籌劃應立足于定期的無(wú)限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務(wù)籌劃的時(shí)間范圍，是對籌劃主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(cháng)度的描述，即稅務(wù)籌劃期數應是無(wú)限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續籌劃和籌劃分期兩個(gè)方面的含義。
持續籌劃是指在可以預見(jiàn)的將來(lái)，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會(huì )按照當前的狀態(tài)持續正常經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì )倒閉，不會(huì )被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續籌劃是針對市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)因競爭而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)置于穩定的狀態(tài)之下，如財務(wù)會(huì )計與所得稅會(huì )計帳務(wù)處理方式不同所引起的時(shí)間性差異在足夠長(cháng)的時(shí)間內可以轉回，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)按照既定目標有條不紊地持續下去，從而提高稅務(wù)籌劃主體的經(jīng)營(yíng)管理水平。
籌劃分期前提是對持續籌劃前提的補充，它是對籌劃主體正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下持續不斷的籌劃活動(dòng)的一種人為的中斷，把籌劃活動(dòng)按照一定的時(shí)間間隔分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等�；I劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關(guān)。一方面，籌劃分期縮短了時(shí)間限制，使得有關(guān)籌劃活動(dòng)的信息更為準確可靠；另一方面，可以通過(guò)不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時(shí)找出籌劃活動(dòng)所存在的問(wèn)題。
三、結束語(yǔ)
基本前提為通過(guò)了基礎和可能，是構建學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)。正確認識和把握基本前提的內涵及其特征，是準確定位稅務(wù)籌劃基本前提的關(guān)鍵。從基本前提內涵及其特征入手，結合稅務(wù)籌劃自身的特點(diǎn)，本文認為探討稅務(wù)籌劃的基本前提應從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等四個(gè)角度入手，相應地劃分為制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間。但不可否認的是，基本前提與特定環(huán)境密切相關(guān)，客觀(guān)環(huán)境是不斷變化的，稅務(wù)籌劃基本前提也應不斷變化發(fā)展。
主要：
[1]韓傳模、王成秋：基于公理化的會(huì )計基本假設的設定，當代財經(jīng)，2006年第7期
[2]蓋地：試論稅務(wù)空間的基本前提與一般原則，財會(huì )月刊，2002年第4期
[3]汪浩瀚：經(jīng)濟中的基本假設與方法論意義，當代財經(jīng)，2003年第3期
[4]蓋地：稅務(wù)會(huì )計研究，出版社，2005年1月第1版
[5]杜興強：關(guān)于會(huì )計基本假設的再認識，決策借鑒1999年第3期
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