充分進(jìn)行稅收籌劃使企業(yè)利益最大化

市場(chǎng)是競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的競爭中獲勝，在經(jīng)濟中占有一席之地，必然會(huì )采取各種措施以實(shí)現自身經(jīng)濟利益最大化。而在經(jīng)濟活動(dòng)中涉及的稅率高低、稅額多少、稅負輕重，對企業(yè)的經(jīng)濟利益具有直接和重要。

　　近年來(lái)，隨著(zhù)鋼鐵企業(yè)利潤水平的不斷提高，納稅額連年增長(cháng)，企業(yè)在抓成本和資金管理的同時(shí)，積極進(jìn)行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內，通過(guò)對投資、經(jīng)營(yíng)、理財活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，運用國家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現實(shí)意義。

　　在實(shí)際經(jīng)濟活動(dòng)中，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的策略與多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進(jìn)行，二是按照經(jīng)濟活動(dòng)的類(lèi)型或業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節進(jìn)行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務(wù)所采用手段、方式的不同進(jìn)行。三種方式并非截然分開(kāi)，實(shí)踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據企業(yè)的實(shí)際情況和具體的稅收政策來(lái)進(jìn)行籌劃。結合鋼鐵企業(yè)現狀，我們以為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃：

　　通過(guò)設立不同的企業(yè)組織形式。利用國家免稅政策，實(shí)現節稅

　　鋼鐵企業(yè)投資擴大規模時(shí)，會(huì )遇到是在原基礎上還是設立分支機構的。如若設立分支機構，則涉及到采用什么組織形式的問(wèn)題，它關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)成果，也影響到企業(yè)的稅收結構。

　　在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個(gè)納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的主體獨立納稅。

　　由于分公司與總公司合并納稅，分支機構的費用已從總公司應納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構為子公司時(shí)，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設置組織形式時(shí)，要綜合考慮、權衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮待業(yè)人員達到規定比例（60％）的，可在3年內免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機構應該設置為子公司。

　　利用有關(guān)會(huì )計政策。協(xié)調好稅務(wù)和會(huì )計處理方法，實(shí)現節稅

　　會(huì )計政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算和編制會(huì )計報表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經(jīng)濟事項可以有多種會(huì )計處理方法，即存在不只一種認可的可供選擇的會(huì )計政策，譬如我國的會(huì )計準則明確規定，對于存貨的計價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法等；而對于折舊的計提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇的會(huì )計政策，選擇不同的會(huì )計政策可以產(chǎn)生不同的納稅結果，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

　　由于原因，許多鋼鐵企業(yè)的應收賬款數額很大，形成的時(shí)間很長(cháng)，不但長(cháng)期占壓著(zhù)企業(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實(shí)上已無(wú)法收回。多年來(lái)，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財務(wù)制度的規定，每年按照應收賬款年末余額的5％提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實(shí)上的潛虧。如何進(jìn)行會(huì )計和稅收處理，做到既能在當期實(shí)現的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調增應納稅所得額，就很有必要進(jìn)行稅收的籌劃。

　　由于稅收法規和會(huì )計法規所調整的經(jīng)濟關(guān)系不同，其出發(fā)點(diǎn)和目的也不同，會(huì )計法規是為了保證正常的經(jīng)濟秩序和會(huì )計秩序，維護投資人和其他利益人的合法權益；稅收法規是為了保證國家和企業(yè)合理的分配關(guān)系，維護國家的利益，兩者處理經(jīng)濟事項時(shí)遵循不同的原則。會(huì )計政策規定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來(lái)用賬齡法。但稅法規定對壞賬損失的稅前扣除依據，一是按年末應收賬款余額提取的50‰壞賬準備金，二是按實(shí)際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應收賬款占了應收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過(guò)重大會(huì )計政策調整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業(yè)在進(jìn)行這項稅收籌劃時(shí)，需對應收賬款進(jìn)行分類(lèi)、歸納、整理，聘請中介機構進(jìn)行審計認證，并報上級稅務(wù)機關(guān)審核批準，征得按賬齡法提取額度超過(guò)百分比法部分不調增應納稅所得額，在稅前予以列支。

　　再譬如，會(huì )計政策規定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計入當期損益，而稅法規定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，是允許在稅前列支的。類(lèi)似的需要協(xié)調統一處理的事項，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)都可以充分考慮運用。

　　運用不同的會(huì )計賬務(wù)處理方法，為企業(yè)節稅

　　企業(yè)應繳納稅額是以會(huì )計核算為基礎，以稅收政策為依據繳納。實(shí)踐中，對有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)可以采取不同的會(huì )計賬務(wù)處理方法，這些不同的會(huì )計賬務(wù)處理方法均符合會(huì )計制度的要求，但由此造成的稅收負擔卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會(huì )計賬務(wù)處理手段，將成本費用向有利于節稅的方面轉化，以降低稅收負擔。

　　稅法規定，有兼營(yíng)和混和銷(xiāo)售行為的，如未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售增值稅的應稅貨物或勞務(wù)，同時(shí)還從事?tīng)I業(yè)稅的應稅勞務(wù)。若企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)，負責為客戶(hù)辦理公路運輸服務(wù)，涉及這兩種業(yè)務(wù)一種是增值稅稅率17％，一種是營(yíng)業(yè)稅率3％。如果將銷(xiāo)售產(chǎn)品和運費分賬核算，那么運費應納稅額等于運費收入乘以稅負率（包括城建稅、費附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買(mǎi)鋼材客戶(hù)收取的運費，應納稅額為x*3.

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