加拿大高校的內部審計

摘要：本文介紹了加拿大高校內部審計的組織、審計委員會(huì )職責、內部審計的工作任務(wù)與性質(zhì)、內部審計人員的職責與權限、內部審計需要遵循的原則、年度審計評估與咨詢(xún)方案。關(guān)鍵詞：加拿大；高校；內部審計；風(fēng)險管理 　　根據加拿大內部審計協(xié)會(huì )（Institute of Internal Auditor）的定義，內部審計是一種獨立的、客觀(guān)的審核和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值并改善機構的運作。它通過(guò)提供系統的、自律的方法評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的有效性，幫助機構達到目標。內部審計活動(dòng)需要對機構的治理、運作和信息系統的適當性和有效性進(jìn)行評估，包括：（1）財務(wù)和日常信息的可信性和完整性；（2）日常工作的有效性和高效性；（3）資產(chǎn)的安全措施；（4）遵守法律、法規和合同情況�！　�一、大學(xué)內部審計的組織　　加拿大高校內部審計部門(mén)一般較為精簡(jiǎn)。一般設置2～4名全職工作人員，如西安大略大學(xué)（2名）、女皇大學(xué)（2名）、瑞爾森大學(xué)（2名）、基輔大學(xué)（3名）、曼尼托巴大學(xué)（3名）、麥克瑪斯特大學(xué)（3名）、卡爾加里大學(xué)（4名）、薩斯喀徹溫大學(xué)（4名）、渥太華大學(xué)（4名）；少數大學(xué)設置的內審人員多一些，如羅瑞爾大學(xué)（5名）、麥吉爾大學(xué)（6名）；也有的大學(xué)的審計部門(mén)僅設1名全職工作人員，如萊斯布里奇大學(xué)、溫莎大學(xué)、卡爾頓大學(xué)。審計部門(mén)人員設置最多的多倫多大學(xué)共有10名全職工作人員：1名主管、1名行政助理、2名審計經(jīng)理、5名高級審計師和1名高級投資審計師�！　�審計部門(mén)的工作通常向主管副校長(cháng)辦公室及審計委員會(huì )匯報，如西安大略大學(xué)、萊斯布里奇大學(xué)、曼尼托巴大學(xué)、麥吉爾大學(xué)、麥克瑪斯特大學(xué)、女皇大學(xué)、薩斯喀徹溫大學(xué)、瑞爾森大學(xué)等，也有的大學(xué)是直接向校長(cháng)和審計委員會(huì )匯報，如渥太華大學(xué)、基輔大學(xué)�？�爾頓大學(xué)則視審計內容分別向校長(cháng)、副校長(cháng)和審計委員會(huì )主席匯報，羅瑞爾大學(xué)向大學(xué)秘書(shū)（University Secretary）匯報。多倫多大學(xué)行政上向治理委員會(huì )秘書(shū)（Secretary of the Governing Council）匯報，組織上向校長(cháng)匯報。另外，主管向審計委員會(huì )提供定期的報告和咨詢(xún)意見(jiàn)，向副校長(cháng)辦公室及審計委員會(huì )匯報工作�！�　二、大學(xué)審計委員會(huì )職責　�。ㄒ唬�審計委員會(huì )的性質(zhì)與組成　　以西安大略大學(xué)為例。該校的審計委員會(huì )系校董事會(huì )的常設委員會(huì )，由董事會(huì )任命的8位成員組成，其中包括：委員會(huì )主席、委員會(huì )副主席、財產(chǎn)委員會(huì )主席。所有的成員必須來(lái)自于學(xué)校外部，不能是學(xué)校教師、雇員及學(xué)生，委員會(huì )中至少6人必須是董事會(huì )的成員。審計委員會(huì )主席和副主席必須是董事會(huì )成員，并且每年由董事會(huì )進(jìn)行任命。董事會(huì )的秘書(shū)同時(shí)擔任（或指定為）審計委員會(huì )的秘書(shū)。為了確保委員會(huì )成員有必需的專(zhuān)業(yè)知識履行職責，董事會(huì )可以委任至多2名非董事會(huì )的人員�！　∫虼�，作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)組織，被任命的審計委員會(huì )成員都具有財務(wù)會(huì )計、法律、商業(yè)行政方面的專(zhuān)業(yè)知識及對審計方面的濃厚興趣。在委員會(huì )中，至少有1名是財務(wù)專(zhuān)家，其它成員可以由專(zhuān)業(yè)會(huì )計或審計、高級財務(wù)職員、審計員、公司的主要會(huì )計職員、或擔任過(guò)高級行政管理工作的人員擔任�！　≡趯徲嬑瘑T會(huì )的會(huì )議上，委員會(huì )可以要求至少1名具有以下職務(wù)的人員出席會(huì )議，包括：主席、執行副主席、副主席（人力資源方面）、副主席（財務(wù)服務(wù)方面）、內審經(jīng)理、審計員（controller）、總法律顧問(wèn)、外審人員、董事會(huì )秘書(shū)�！　�審計委員會(huì )成員每年至少會(huì )晤2次�！　。ǘ�）審計委員會(huì )的職責　　該委員會(huì )最為重要的責任是保證學(xué)校的財務(wù)報告流程的合理性，內部審計與外部審計良好運行，并且制訂合理的流程對大學(xué)內的重要風(fēng)險進(jìn)行識別、報告及控制。該委員會(huì )同時(shí)在外部審計者、管理層、內部審計及董事會(huì )之間建立一個(gè)交流的平臺�！　�1.關(guān)于財務(wù)披露事項，財務(wù)管理及報告�！　。�1）評估學(xué)校年度的財務(wù)報告中的披露事項，并建議這些披露事項獲得董事會(huì )的批準；　�。�2）評估由外部審計人員發(fā)現的重要信息及審計人員提供的建議；　�。�3）評估管理層所提交的分析報告、外部審計人員闡明的財務(wù)報告中的重要問(wèn)題及與披露事項有關(guān)的重要判斷，還應包括對披露事項中說(shuō)明的所選擇的會(huì )計方法造成影響做出的分析；　�。�4）確定是否應用了適當的會(huì )計原理及審計標準�！　�2.關(guān)于外部審計人員�！　。�1）每年任命外部審計人員，接受他們的直接報告，評估及正式接受外部審計人員的聘書(shū)，每年評估外部審計人員的計劃及預期和實(shí)際的審計費用的合理性與恰當性；　�。�2）引導外部審計與內部審計職責的獨立性，并且為批準前的服務(wù)工作制訂手續，這類(lèi)服務(wù)由外部審計人員提供，并且不包含在年度審計報告中，委員會(huì )需要保證此類(lèi)服務(wù)不會(huì )影響外部審計人員的獨立性；　�。�3）與外部審計人員進(jìn)行會(huì )晤，了解他們在審計過(guò)程中遇到的問(wèn)題，工作中的約束，在履行職責時(shí)，校方有關(guān)部門(mén)的合作情況及他們審計發(fā)現（的內容）。評估審計人員的致顧客書(shū)（management letter）及針對致顧客書(shū)的行政回應（administrative response），并且確保（審計）建議得到適當的處理。如果（審計）建議沒(méi)有被處理時(shí)，確保這種行為是合理可接受的；　�。�4）當行政管理層與審計人員出現分歧時(shí)，不管這種分歧是否得到解決，確保分歧將被及時(shí)告知委員會(huì )；當行政部門(mén)就某一具體的財務(wù)問(wèn)題向某一財務(wù)公司尋求建議，而此財務(wù)公司并非由外部審計人員指定，確保這種情況被告知委員會(huì )�！　�3.關(guān)于內部審計人員�！　。�1）評估和批準內部審計人員的年度工作計劃，評估內審人員的長(cháng)期計劃；　�。�2）評估內審人員的報告、重要發(fā)現及有關(guān)學(xué)校內部控制方面的建議，確保行政部門(mén)對提出的合理建議做出處理；　�。�3）確保審計委員會(huì )的主席每年都與內部審計人員進(jìn)行會(huì )晤，討論內審人員的來(lái)年工作計劃及在執行當年工作計劃的過(guò)程中所遇到的問(wèn)題；　�。�4）調查評估經(jīng)證實(shí)的管理層對內部審計人員任命的否決、替換、重新任命及解聘是否合理；　�。�5）確保內審人員與審計委員會(huì )可以進(jìn)行直接溝通�！　�4.關(guān)于風(fēng)險管理�！　。�1）確保設有合理的流程（制度）來(lái)識別、報告、控制有形風(fēng)險，包括對財務(wù)系統內部進(jìn)行的控制；　�。�2）接受管理層有關(guān)學(xué)校重大風(fēng)險的定期報告，內容包括法律索賠、環(huán)境問(wèn)題、健康問(wèn)題及其他一些規章事項等等；　�。�3）確定管理層就保險責任范圍的報告�！　�5.關(guān)于其他內容�！　。�1）對大學(xué)退休收入基金項目的年度財務(wù)審計報告書(shū)進(jìn)行評估，并將報告提交至董事會(huì )；　�。�2）有時(shí)需要完成由董事會(huì )指定的工作，包括特殊的檢查；　�。�3）對審計委員會(huì )認為有助于貫徹其主要職責的事件進(jìn)行指導和評估；　�。�4）在委員會(huì )主席同意且認為有必要的情況下，可以由學(xué)�；ㄥX(qián)雇傭獨立的專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)來(lái)協(xié)助委員會(huì )履行職責；　�。�5）當外審人員、內審人員及管理層認為有必要與委員會(huì )進(jìn)行私下交流時(shí)，安排獨立的會(huì )面；　�。�6）每?jì)赡曛匦略u估委員會(huì )工作條例，并且向董事會(huì )提出必要的修改建議。 　　三、內部審計的工作任務(wù)與性質(zhì)　　1.運營(yíng)評估（Operational Reviews）�！　。�1）確定風(fēng)險是否像所預計的一樣，能減輕至可接受的程度以及在可控的范圍內，并確定審核程序可以有效且低成本運作�！　。�2）監督一個(gè)部門(mén)內的諸多流程（如書(shū)店中的財務(wù)流程）或者一個(gè)流程能夠同時(shí)對諸多部門(mén)同時(shí)進(jìn)行管理（如管理諸多部門(mén)中的應收賬款項目）�！　�2.信息系統（Information Systems）評估�！　。�1）參與系統開(kāi)發(fā)及方案制訂，尤其關(guān)注流程的改進(jìn)、數據傳遞、系統的執行計劃及測試計劃�！　。�2）對應用系統執行前及執行后的狀況進(jìn)行評估�！　。�3）對信息安全問(wèn)題進(jìn)行評估�！　�3.遵從條件（Compliance）評估�！　⊥ㄟ^(guò)評估并糾正程序，確保大學(xué)遵守國家法律及政策�！　�4.特殊要求（Special Request）評估�！　。�1）應管理層要求對某一事件進(jìn)行調查或評估�！　。�2）對懷疑存在欺詐情況的事件的調查�！　�5.風(fēng)險管理流程（Risk Management Processes）評估�！　。�1）為達成學(xué)校目標，評估現行流程，保證其對可能事件與可能情況能進(jìn)行有效識別、評估、管理和控制�！　。�2）協(xié)助風(fēng)險管理機構落實(shí)有關(guān)措施�！　�內部審計工作是為了幫助大學(xué)的領(lǐng)導者實(shí)現他們的目標。未來(lái)是重點(diǎn)，內部審計機構要充分利用今天或者過(guò)去的信息，努力改善明天的工作。內部審計通過(guò)提供獨立的、有附加價(jià)值的風(fēng)險評估和解決方案，支持學(xué)校的工作。因此，西安大略大學(xué)認為，高校內部審計部門(mén)是一個(gè)對變化有預知的集中于管理風(fēng)險的機構�！�　四、內審人員的職責與權限　　仍以西安大略大學(xué)為例，加拿大高校內部審計人員一般要承擔以下責任�！　�1.內部審計的首要職責是依照學(xué)校行政領(lǐng)導和審計委員會(huì )的要求提供必要的審核，以完成他們賦予的責任。具體而言，有以下十個(gè)方面的職任：　�。�1）識別并評估重大的風(fēng)險事件，并確保風(fēng)險被減輕到學(xué)校能承擔的水平�！　。�2）識別并評估學(xué)校中所有的風(fēng)險管理過(guò)程的改進(jìn)�！　。�3）對日常工作與程序進(jìn)行評估，確保它們被正常地追蹤以及它們能順利支持學(xué)校完成目標。內審人員需要了解在怎樣的條件下，這些目標達到了怎樣的程度，以此來(lái)評價(jià)它們是否能正常完成�！　。�4）評估學(xué)校的財產(chǎn)和資產(chǎn)狀況，以及學(xué)校防范損失的能力（包括防止盜竊、欺詐和浪費）程度�！　。�5）檢查日常運作發(fā)生的改變、信息系統的變換和信息安全的措施，對所有新的、有重大改進(jìn)的管理系統運行的完整性和可靠性進(jìn)行評估�！　。�6）檢查使用新的系統和進(jìn)行較大的升級后的系統的運行過(guò)程和結果，測試與已經(jīng)建立的時(shí)間表、目標和目的是否一致�！　。�7）評估重大的立法或者規章的調整對學(xué)校的影響，確保這些規章被恰當地認識并提上議事日程�！　。�8）評估學(xué)校是否遵守相關(guān)計劃、政策、手續、法律和規章制度，以及它們對學(xué)校的運作的影響程度，確保這些事項在有必要的時(shí)候被提上議事日程�！　。�9）調查所有對政策和手續的違反、錯誤、欺詐或者濫用學(xué)校資產(chǎn)的情況，以及包含調查和準予的規章制度，包括在適當的情況下聯(lián)系執法機構�！　。�10）如果教職員工個(gè)人不確定在特定的情況下哪些是合適的行為，內審人員有職任向其提供建議�！　�2.內部審計部門(mén)的第二種職責是提供建議與幫助�！　。�1）提供咨詢(xún)的渠道：①對新的和進(jìn)行重大修改過(guò)的運作系統進(jìn)行程序控制；②幫助學(xué)校的行政部門(mén)評估和發(fā)展新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和信息系統；③在管理上運用最好的經(jīng)驗，與大學(xué)的全體教職員工一起加強知識與技能�！　。�2）當對外部審計評估學(xué)校的管理和行政過(guò)程、程序和控制是否可信有疑慮時(shí)，為其提供一種渠道。確保內部審計的工作并沒(méi)有復制外部審計師的�！　。�3）為以下的學(xué)校委員會(huì )提供服務(wù)：①信息安全工作組；②電子商務(wù)政策委員會(huì )；③校長(cháng)的顧問(wèn)委員會(huì )（負責學(xué)校的記錄與檔案）；④信息與隱私顧問(wèn)委員會(huì )的自由�！　�為保證內部審計人員有效履行職責，內審人員有權使用所有與學(xué)校財產(chǎn)和職員相關(guān)的記錄。校內職員在必要時(shí)要對內部審計工作提供支持和幫助�！　�五、內審工作需要遵循的原則　　一是堅持客觀(guān)公正的立場(chǎng)，對內審事件不持個(gè)人偏見(jiàn)�！　《�是為便于控制事態(tài)的發(fā)展，對將要審計的各項工作，從開(kāi)始時(shí)就介入�！　∪�是努力與學(xué)校各級領(lǐng)導建立開(kāi)放的非敵對的關(guān)系。與部門(mén)負責人緊密聯(lián)系，以伙伴的姿態(tài)協(xié)助部門(mén)主管認識風(fēng)險，同時(shí)提供相關(guān)建議，尋找改善的機會(huì )，幫助其實(shí)現學(xué)校的目標�！　∷氖锹男新氊煏r(shí)應做到：　�。�1）熟練掌握內審的知識與技能。需要掌握履行職責所必須的知識與技能，具備足夠的知識能識別欺騙的跡象，能熟練運用信息技術(shù)�！　。�2）認真做好盡職調查。要充分考慮到審計事件的復雜性，現有工作程序的有效性及不遵守規則的可能性，并進(jìn)行成本效益分析。當有的審計工作缺乏專(zhuān)業(yè)人員時(shí)，可以聘請校內外咨詢(xún)專(zhuān)家；此外，要持續地改進(jìn)學(xué)校的風(fēng)險管理過(guò)程，努力改善其質(zhì)量�！　。�3）改善績(jì)效評估的實(shí)施�！　。�4）在全校范圍內引起對風(fēng)險和控制全面的關(guān)注�！　。�5）通過(guò)持續的工作加強審計人員的知識和技能�！�　六、年度審核評估與咨詢(xún)計劃方案　　1.計劃。內部審計的工作基于一種風(fēng)險評估，這個(gè)評估包括任何在管理中被識別的風(fēng)險和控制。運作部門(mén)、重要過(guò)程和學(xué)校主要存在的風(fēng)險都是該項工作流程的一個(gè)部分。咨詢(xún)計劃必須有幫助改善風(fēng)險管理、增加價(jià)值和改善學(xué)校運作的潛力�！　�2.交流與批準。內部審計人員要與高級管理部門(mén)進(jìn)行交流，并向審計委員會(huì )尋求批準�！　�3.協(xié)調。內部審計工作要與其他內部和外部相關(guān)的審核工作協(xié)調進(jìn)行，以確保適當地覆蓋工作并且減少工作的重復�！　�4.向高級管理部門(mén)和審計委員會(huì )匯報。高級管理部門(mén)和審計委員會(huì )必須定期地收到以下報告：　�。�1）與審計計劃相關(guān)的活動(dòng)與績(jì)效；　�。�2）重要的與風(fēng)險相關(guān)和控制的事件、公司治理事件、以及其他審計委員會(huì )和高級管理部門(mén)要求的內容。

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