簡(jiǎn)析營(yíng)改增政策下的企業(yè)稅收籌劃的論文
企業(yè)需要加強對稅收籌化方案編制工作的重視，制定合理的稅收籌劃方案，利用稅收體制改革中的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的市場(chǎng)竟爭力。經(jīng)國務(wù)院批準，電信業(yè)于2014年6月1日起正式納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據財政部、國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，在中華人民共和國境內提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應當按照規定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)后，將適用兩檔稅率。提供基礎電信服務(wù)，稅率為11%;增值電信服務(wù)稅率為6%，并于6月1日起執行。下而將對“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收籌劃需求、“營(yíng)改增”稅收籌劃方案的制定與選擇進(jìn)行研究。
一、“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收籌劃需求
2012年上海成為“營(yíng)改增”的第一個(gè)試點(diǎn)城市，此后出臺了許多相關(guān)政策，“營(yíng)改增”開(kāi)始向各個(gè)行業(yè)推廣，逐漸在全國范圍內實(shí)施，國內大部分企業(yè)受到“營(yíng)改增”改革的影響�！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的稅收籌劃需求包括:
(一)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。大部分“營(yíng)改增”涉及到的企業(yè)沒(méi)有及時(shí)掌握國家出臺的相關(guān)政策，從而對自身的發(fā)展產(chǎn)生了-定影響。在政策實(shí)施時(shí)，由于企業(yè)對增值稅的中報流程、優(yōu)惠條款以及抵扣方式不甚了解，所以不能按照國家的規定繳納稅額，沒(méi)有正確履行納稅義務(wù)，因此經(jīng)常會(huì )出現企業(yè)漏稅、偷稅、少繳或者多繳等情況;有的企業(yè)在稅負增加時(shí)，會(huì )采取各種手段來(lái)偷稅、避稅，從而極大地增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險，給企業(yè)帶來(lái)了嚴重的經(jīng)濟損失。
降低企業(yè)稅負風(fēng)險的納稅籌劃需求，有助于企業(yè)全而了解國家相關(guān)政策，合理安排企業(yè)納稅行為，促使企業(yè)認真履行納稅義務(wù)，避免企業(yè)出現不合理避稅、少繳或者多繳等行為，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失。
(二)降低稅收負擔的需求。如何減輕稅收負擔一直是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，比如對于增值稅一般納稅人而言，從事交通運輸業(yè)的稅率由原先的3%提高到11%有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅率從由原先的5%提高到17%。由此可知，企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于減輕稅收負擔，幫助企業(yè)制定科學(xué)合理的定價(jià)策略，提高企業(yè)的資金使用率和市場(chǎng)競爭力，促使企業(yè)實(shí)現利潤最大化的目標。
(三)延遲繳稅的需求。企業(yè)自實(shí)施“營(yíng)改增”之后，可以對流程、交易以及合同進(jìn)行控制，準確掌握費用和收入的確認時(shí)問(wèn)，避免出現遲繳、少繳或多繳等情況，降低了資本成本，創(chuàng )造了更多的經(jīng)濟價(jià)值。比如，企業(yè)可以延遲固定資產(chǎn)的采購時(shí)問(wèn)，可以在“營(yíng)改增”成為增值稅一般納稅人之后再購置固定資產(chǎn)，這樣可以獲得抵扣的增值稅額，減輕了企業(yè)的稅收負擔。
二、淺析“營(yíng)改增”稅收籌劃方案的制定與選擇
(一)稅收籌劃方案選擇
1、納稅人身份的選擇。企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，不能違反國家的相關(guān)規定和法規，根據企業(yè)對供應商和客戶(hù)的評估、發(fā)展戰略、經(jīng)營(yíng)模式以及經(jīng)營(yíng)規模等情況來(lái)判斷納稅人是一般納稅人還是小規模納稅人。如果只考慮納稅人的納稅負擔這個(gè)因素，企業(yè)可以根據自身發(fā)展狀況，估算企業(yè)整體稅負，預估企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后進(jìn)項稅額和銷(xiāo)項稅額等情況，如果稅率大于3%，納稅人可以不用申請一般納稅人;如果企業(yè)與小規模納稅人的情況不符，可以適當降低年銷(xiāo)售額，或者采取業(yè)務(wù)分拆和機構分離等方式來(lái)減少整體稅負。如果稅率小于3%可以通過(guò)業(yè)務(wù)整合、提高年銷(xiāo)售額、完善會(huì )計核算方式或者機構合并等方式獲得一般納稅人身份。
2,兼營(yíng)、混業(yè)銷(xiāo)售行為。企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，會(huì )出現混業(yè)銷(xiāo)售和兼營(yíng)等行為，根據國家規定，如果試點(diǎn)納稅人兼有應稅勞務(wù)、提供修理修配或者不同稅率的銷(xiāo)售貨物，需要分別核算不同征收率的銷(xiāo)售額，不能分別核算應該按照高稅率征收;如果兼有應稅項目，需要對營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額或者應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額進(jìn)行分別核算;對于不能分別核算的部門(mén)，應由稅務(wù)部門(mén)核定應稅項目的銷(xiāo)售額。企業(yè)先拆分收入，分別核算，避免從高稅率核定，從而增加企業(yè)稅負;再對不同應稅項目?jì)r(jià)格進(jìn)行合理調整，進(jìn)而實(shí)行最優(yōu)稅負。
3,不同增值稅稅率在業(yè)務(wù)類(lèi)型問(wèn)的轉換。增值稅稅率有各種類(lèi)型，根據具體業(yè)務(wù)類(lèi)型轉換增值稅稅率，比如交通運輸服務(wù)業(yè)的動(dòng)產(chǎn)租賃稅率是17%，進(jìn)行業(yè)務(wù)調整，將其稅率調整為11%;將交通運輸服務(wù)業(yè)的“光租”變?yōu)椤俺套狻�。同時(shí)，企業(yè)需要考慮綜合人工成本，以免降低企業(yè)稅負。
(二)稅收籌劃方案的確定。對企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”前后的稅收環(huán)境進(jìn)行分析，財務(wù)人員根據分析情況，再結合稅收政策，制定與企業(yè)發(fā)展規律相符的稅收籌劃方案。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，應該依法納稅，采取合理節稅的方式。稅收籌劃方案一經(jīng)確定后，需要盡快實(shí)施。同時(shí)，還需要考慮企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，考慮企業(yè)的整體發(fā)展目標、外部環(huán)境以及發(fā)展趨勢。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要部門(mén)，稅收籌劃方案必須與企業(yè)整體發(fā)展方案一致，考慮稅收籌劃方案的長(cháng)遠性和整體性，不能計較稅負一時(shí)的高低。比如，雖然稅負比較高，但是在提高企業(yè)市場(chǎng)份額方面有著(zhù)重要推動(dòng)作用，那么合理稅負是企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)的成本;當子公司成為一般納稅人后，稅負會(huì )隨之增加，但是集團公司的整體稅負有所下降，此時(shí)需要站在企業(yè)發(fā)展的整體性角度上分析稅負。同時(shí)，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，需要考慮稅收籌劃風(fēng)險，如果稅收籌劃方案與企業(yè)的財務(wù)管理、合同管理以及供應商管理水平不一致，則極大地增加了企業(yè)的稅收負擔和稅收籌劃風(fēng)險。
三、總結
綜上所述，企業(yè)對“”進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)在合法的范圍內減輕稅負，降低稅收風(fēng)險，貫徹落實(shí)國家消除重復征稅、減輕稅收負擔的初衷。隨著(zhù)“營(yíng)改增”改革的深入，相關(guān)稅收策劃越發(fā)受到企業(yè)的重視。同時(shí)，隨著(zhù)新的“營(yíng)改增”改革政策的不斷出臺，對企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng )造了新的機會(huì )，提出了新的要求。
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