淺析鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本和風(fēng)險論文
引言：
在現代經(jīng)濟生活中，稅收已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展不可規避的一個(gè)問(wèn)題。對于任何企業(yè)而言必須要依法納稅，不納稅就是違法，而稅收對于企業(yè)的直接經(jīng)濟收益有著(zhù)很大影響。一方面稅收是強制性的，另一方面企業(yè)并不情愿多繳稅。同樣對于鐵路企業(yè)而言，通過(guò)合理的方式降低成本、增加利潤，稅收籌劃也是鐵路企業(yè)一種經(jīng)營(yíng)管理決策的重要方式。
1、稅收籌劃概述。
�。�1）稅收籌劃。
稅收籌劃主要是指納稅企業(yè)通過(guò)對稅收法規進(jìn)行研究，在此基礎上對企業(yè)財務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，進(jìn)而增加企業(yè)受益的行為。稅收籌劃具有以下幾個(gè)特征：
首先，稅收籌劃的財務(wù)管理重點(diǎn)不同，相較于傳統的財務(wù)管理方式，稅收籌劃更重要的以企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行研究，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌劃、稅收繳納各個(gè)方面，和財務(wù)預算、財務(wù)決算、財務(wù)分析各個(gè)環(huán)節有著(zhù)密不可分的關(guān)聯(lián)。通過(guò)結合企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)狀況，對企業(yè)財務(wù)活動(dòng)作出一定的調整，進(jìn)而獲得財務(wù)上的收益。其次，稅收籌劃是企業(yè)一種自身前期策劃行為。在當前經(jīng)濟生活中，國家為實(shí)現更好的社會(huì )運營(yíng)，在很多時(shí)候通過(guò)稅收的導向政策引領(lǐng)納稅人采取符合政策導向的行為，有利于國家控制。稅收的政策導向，使得在社會(huì )上不同地區、行業(yè)、納稅期間存在一定程度的稅負差異。第三，企業(yè)稅收籌劃是一種合法的行為。稅收籌劃是以合法性為前提，與逃稅、避稅有著(zhù)很大的區別。避稅與稅收籌劃都可以給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟效益，但是兩種的側重點(diǎn)和策劃方式存在本質(zhì)差別。
企業(yè)稅收籌劃主要涉及增值稅稅收籌劃、所得稅稅收籌劃、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃等幾大類(lèi)項目，企業(yè)稅收籌劃也會(huì )針對具體的稅收優(yōu)惠政策采取不同的稅收籌劃策略。在企業(yè)所得稅籌劃中利用存貨計價(jià)方法延期納稅、利用企業(yè)所得稅稅稅率差異等節稅策略；營(yíng)業(yè)稅籌劃中的兼營(yíng)銷(xiāo)售和混合銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)稅避稅籌、以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資的納稅籌劃等。就鐵路行業(yè)而言，鐵路企業(yè)因其交通客貨物運輸收入在企業(yè)對外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占絕對主導地位，同時(shí)全行業(yè)正在進(jìn)行較大規模的鐵路建設，基建項目的投入對鐵路企業(yè)長(cháng)時(shí)間的收益有著(zhù)較大影響，因此稅收籌劃更側重增值稅稅收籌劃和企業(yè)所得稅稅收籌劃等項目。
�。�2）鐵路企業(yè)稅收籌劃必要性。
從稅收籌劃的本質(zhì)和特征可以看出，稅收籌劃是企業(yè)通過(guò)合法方式，在企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)活動(dòng)前期進(jìn)行適當的規劃，進(jìn)而增加企業(yè)的收益。鐵路企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)區域廣闊，涉及到的鐵路相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較多，對于一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)好的企業(yè)還能通過(guò)一定的投資來(lái)獲取收益。以此進(jìn)行分析可以發(fā)現，鐵路企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有著(zhù)相對比較廣闊的空間。從我國的國情出發(fā)，由于區域發(fā)展不均衡，國家對不同區域采取差異比較大的稅收政策，鐵路企業(yè)采取科學(xué)合理的稅收籌劃可以獲得很大的收益。同時(shí)，對于鐵路企業(yè)而言，自身所涉及到的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，涉稅活動(dòng)也較多，通過(guò)合法方式降低自身成本也是非常重要的。
2、鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本分析。
�。�1）稅收籌劃直接成本。
鐵路企業(yè)稅收籌劃的直接成本是指鐵路企業(yè)在制定、實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中產(chǎn)生的直接費用。由于稅收籌劃需要對國家的稅收政策有著(zhù)相對比較深的理解，在稅務(wù)、財會(huì )等方面有著(zhù)很高的專(zhuān)業(yè)水平。但是，對于鐵路企業(yè)而言，由于長(cháng)期國有控股，自身經(jīng)營(yíng)定位于社會(huì )公共服務(wù)活動(dòng)，長(cháng)期壟斷封閉造成鐵路企業(yè)自身的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人員嚴重不足。在這種情形下，鐵路企業(yè)通常通過(guò)委托專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行研究，或者組織專(zhuān)門(mén)的機構，對相關(guān)人員進(jìn)行系統的稅收籌劃培訓，而這些方式都會(huì )直接帶來(lái)稅收籌劃的直接成本。同時(shí)，在稅收籌劃方案實(shí)施的過(guò)程中，同樣會(huì )產(chǎn)生相應的費用，比如人員工資、固定資產(chǎn)投入，方案運營(yíng)等。稅收籌劃通常是對某一稅種進(jìn)行籌劃，但是稅種之間會(huì )存在聯(lián)系，目標稅種的變化必然會(huì )在一定程度上影響其他關(guān)聯(lián)稅種的變化。
�。�2）稅收籌劃間接成本。
稅收籌劃的間接成本是指鐵路企業(yè)在選擇某種稅收籌劃策略而失去對其他方案帶來(lái)的收益的機會(huì )，是一種稅收籌劃中因策略選擇而放棄的一種機會(huì )成本的衡量。這種間接成本并非是對鐵路企業(yè)的直接費用的消耗，而是一種財務(wù)會(huì )計管理上的選擇代價(jià)，其雖然不會(huì )直接體現在企業(yè)的成本管理過(guò)程中，但這種間接成本確實(shí)存在，并對鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生實(shí)際的影響。
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