會(huì )計原理教學(xué)與財務(wù)基礎技能論文
一、會(huì )計要素和報表分析在會(huì )計原理教學(xué)中的特殊作用
會(huì )計是一種經(jīng)濟描述工具，其不同的描述方式，會(huì )產(chǎn)生不同的效果。財務(wù)報表作為一種通行方式，是為力求反映綜合信息，以期同時(shí)滿(mǎn)足不同利益相關(guān)者的不同需求，而會(huì )計要素正是其共同經(jīng)濟利益需求在會(huì )計中的不同表現形式。在專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域，與其說(shuō)利益相關(guān)者關(guān)心經(jīng)濟利益，不如說(shuō)注重不同會(huì )計要素的增減變動(dòng)。所以，在教學(xué)上從會(huì )計要素著(zhù)手，就是從利益核心著(zhù)眼，更符合實(shí)踐思維。歸納財務(wù)報表的獨特作用，起碼應有以下幾條：
�。�1）報表是“要素框架”的，會(huì )計要素表現為不同的報表項目，報表分析的同時(shí)必然涵蓋了對會(huì )計要素的理解分析，教學(xué)上便于加強對要素內涵的挖掘，理解和運用利益工具分析各利益主體的行為選擇。
�。�2）報表的“生產(chǎn)”過(guò)程內涵了賬務(wù)處理的學(xué)習訓練，由報表的編制分析出發(fā)，追本溯源，溫故知新，糾正了舊法一味強調夯實(shí)基礎、循序漸進(jìn)、就業(yè)務(wù)做業(yè)務(wù)的弊端，重視實(shí)務(wù)訓練，能做到“知其然又知其所以然”。
�。�3）報表是會(huì )計工作的“最終產(chǎn)品”，從不同利益主體的信息需求出發(fā)，從報表本身的作用出發(fā)，有助于學(xué)生運用報表分析工具理解和掌握理論及實(shí)務(wù)技能。
�。�4）報表是“結果”，由果及因，因果滲透，更宜于實(shí)現歸納法與演繹法、規范研究與實(shí)證研究等不同教學(xué)法的結合運用，加強了課程學(xué)習的層次性、結構性和系統性。對學(xué)習和研究大有裨益。
應該說(shuō)，傳統教學(xué)模式有其優(yōu)勢所在，但新教學(xué)法本此立論，其創(chuàng )新不但不會(huì )湮沒(méi)傳統教法之優(yōu)勢，反而更宜于實(shí)現強強結合、優(yōu)勢互補。筆者以圖示法簡(jiǎn)單對比新（實(shí)線(xiàn)）舊兩種教學(xué)思維模式的差異如下：
二、教學(xué)法應用由會(huì )計要素關(guān)系和報表勾稽關(guān)系入手
�。ㄒ唬┴攧�(wù)報表、會(huì )計要素及其相互關(guān)系
在日常會(huì )計實(shí)務(wù)中，當教育水平還未達到理想層次的情況下，人們大多是直接或參照運用實(shí)際經(jīng)驗、習慣或感知進(jìn)行處理，顯現的是一種“反射解決”的應對思維處理模式，但基本與掌握理論知識后的理性處理模式具備“相當”的預見(jiàn)性和前瞻性。若能在教學(xué)過(guò)程中有效運用這種“先驗”判斷，十分有助于學(xué)習理解。如前述，經(jīng)濟利益是會(huì )計要素定義的關(guān)鍵，以利益為基點(diǎn)，會(huì )計要素可定義如下：
資產(chǎn)預期的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；負債預期的經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
收入當期的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；費用當期的經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
利潤企業(yè)當期經(jīng)濟利益的凈流入；所有者權益股東對企業(yè)剩余權益的要求權。
可見(jiàn)，資產(chǎn)、負債對未來(lái)?yè)p益有影響，收入、費用對當期損益有影響；是會(huì )計要素的“變形”、流動(dòng)和相互影響使報表緊密相聯(lián)。如此，以經(jīng)濟利益（損益）為中心，實(shí)現了會(huì )計要素的有機聯(lián)系，體現了要素分析對于原理教學(xué)的基礎作用。財務(wù)報表、會(huì )計要素及其相互關(guān)系如圖1所示：
圖1：三大報表、會(huì )計要素及其相互關(guān)系：
�。ǘ┴攧�(wù)報表勾稽關(guān)系由報表而及賬戶(hù)結構和會(huì )計處理程序
對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的描述效果上，資產(chǎn)負債表是“照片”式反映企業(yè)從事投融資活動(dòng)后在某一特定時(shí)點(diǎn)的財務(wù)狀況，其等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權益；而損益表則是“錄像”式反映企業(yè)在一段時(shí)間內的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，其等式為：凈利潤=收入費用；與此相比，現金流量表則可詳盡解釋企業(yè)現金在某一時(shí)間發(fā)生變化的原因，可彌補資產(chǎn)負債表只能靜態(tài)反映變化結果的不足，其等式為：現金凈流量 = 現金流入 - 現金流出。其勾稽關(guān)系如圖2：
其中：① 表示現金流量表與資產(chǎn)負債表的關(guān)系。資產(chǎn)負債表相鄰兩期的貨幣資金的差額構成本期的現金凈流量，但若從動(dòng)態(tài)角度觀(guān)察分析貨幣資金變動(dòng)的過(guò)程，即通過(guò)編制現金日記賬然后再進(jìn)行分類(lèi)則“相當于”編制并分析現金流量表�？梢�(jiàn)，現金流量表溝通了相鄰兩期資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目，其關(guān)系式可表示為：現金凈流量=期初現金存量-期末現金存量=本期現金流入-本期現金流出。
�、� 表示資產(chǎn)負債表與損益表、利潤分配表的關(guān)系�？梢钥闯�，資產(chǎn)負債表相鄰兩期的盈余公積和未分配利潤即留存收益項目的變動(dòng)直接“表達了”損益表和利潤分配表，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng )造利潤、經(jīng)過(guò)利潤分配而使企業(yè)留存收益增加的過(guò)程從資產(chǎn)負債表和損益表的關(guān)系中可明確顯現出來(lái)。
�、� 表示現金流量表與損益表以及資產(chǎn)負債表的關(guān)系。該表可根據現金的流入、流出直接編制，也可通過(guò)貨幣資金與損益表、資產(chǎn)負債表的不同項目組合調整編制。通過(guò)現金流量表的橋梁作用，三大報表實(shí)現了以現金流動(dòng)為主線(xiàn)、以經(jīng)濟利益為中心的有機鏈接和內在融合，成為企業(yè)分析其真正獲利目標（現金收益）的基礎，真正在教學(xué)上實(shí)現了系統完整（由果及因、因果滲透）的分析講解，鮮活、生動(dòng)而又密切結合實(shí)際。
可見(jiàn)，以會(huì )計要素分析為框架，報表勾稽關(guān)系的講解較為簡(jiǎn)明又系統地說(shuō)明了會(huì )計要素（經(jīng)濟利益）變動(dòng)的來(lái)龍去脈，可使初學(xué)者明白企業(yè)為何編制財務(wù)報表、如何編制財務(wù)報表以及報表分析對企業(yè)利益相關(guān)主體的重要作用；使學(xué)生理解學(xué)科形式上的規定性與現實(shí)經(jīng)濟活動(dòng)處理實(shí)質(zhì)的內在統一。教學(xué)者應該使學(xué)生明白報表的學(xué)習（編制、理解和分析）才是財會(huì )教學(xué)的重點(diǎn)，明白在教學(xué)法上運用“倒置分析”往往可以達到“醍醐灌頂”的特殊效果。
然而，也應該明確，在初學(xué)階段，現金流量表的分析尚不是學(xué)習的重點(diǎn)。資產(chǎn)負債表分析中“內涵”了現金流量、損益表的變動(dòng)分析，盡管現金流量表是分析現金收益增減變動(dòng)及其原因的關(guān)鍵，但資產(chǎn)負債表則是所有分析的基礎；或者說(shuō)，資產(chǎn)負債表的真實(shí)有效性將直接影響整個(gè)報表分析的質(zhì)量。實(shí)際上，學(xué)界已有越來(lái)越多的人注意到資產(chǎn)負債表的重要性，并在分析時(shí)有所側重。因此，資產(chǎn)負債表應成為會(huì )計人員尤其是初學(xué)者理解、分析財會(huì )原理的一個(gè)重要基點(diǎn)。
�。ㄈ┙虒W(xué)法應用“先入為主”、由報表“溫故知新”，重在理論運用
由上述分析可以看出，新教法仍要以會(huì )計科目、賬戶(hù)、復式記賬原理等基礎知識的簡(jiǎn)單掌握為鋪墊，在學(xué)會(huì )編制會(huì )計分錄的基礎上練習編制簡(jiǎn)易報表，然后以報表的編制分析為核心，從會(huì )計最終成果出發(fā)，“先入為主”，并借此理解會(huì )計等式內涵，理解和領(lǐng)會(huì )會(huì )計要素、科目、賬戶(hù)的含義及其內在聯(lián)系；溫習和深入理解會(huì )計處理方式的現實(shí)必然性，學(xué)會(huì )交易事項分析方法，培養過(guò)硬的實(shí)務(wù)處理能力；進(jìn)一步理解和運用會(huì )計假設、原則，繕養良好的理論應用能力和職業(yè)判斷能力。為此，講解順序上應先簡(jiǎn)單并快速講解會(huì )計基礎知識，重點(diǎn)講解財務(wù)報表，再以借此回溯、穿插講解基礎知識。
講解報表時(shí)，應注重從報表勾稽關(guān)系著(zhù)手，以資產(chǎn)負債表的編制分析為基礎，抓住要素流動(dòng)和現金收益（經(jīng)濟利益）核心，學(xué)習編制、分析現金流量表、損益表及其附表。例如，資產(chǎn)負債表的理解分析可從以下根本性問(wèn)題角度著(zhù)手（初學(xué)者可不用編制，只要將會(huì )計分錄中的科目及其金額依賬戶(hù)性質(zhì)分別過(guò)入標準樣表各個(gè)項目即可）：
第一：哪些資產(chǎn)可列入某一經(jīng)濟主體的資產(chǎn)負債表誰(shuí)是利益的“會(huì )計主體”、誰(shuí)的報表？
第二：這些資產(chǎn)應列入哪一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負債表會(huì )計分期假設、資產(chǎn)確認的相關(guān)會(huì )計原則?
第三：這些資產(chǎn)應列入哪一個(gè)具體的資產(chǎn)負債表項目報表要素結構、資產(chǎn)和負債的變現能力?
第四：列入資產(chǎn)負債表的具體項目如何計量確認計價(jià)基礎、計量原則、核算方法?
第五：資產(chǎn)負債表各個(gè)項目間是何關(guān)系內在聯(lián)系、數量關(guān)系（為理解報表間關(guān)系作鋪墊）？
另外，原理教學(xué)中還應該明確兩點(diǎn)：
第一，要使學(xué)生從報表學(xué)習中理解到企業(yè)面對市場(chǎng)系統風(fēng)險時(shí)，會(huì )計描述原則、方法的微觀(guān)變化及其原因，學(xué)會(huì )靈活運用理論知識；理解到會(huì )計描述原則、方法的不同運用、職業(yè)判斷能力的繕養與當今信息失真、會(huì )計誠信的微妙關(guān)聯(lián)等。
第二，要使學(xué)生明確報表的產(chǎn)生是一個(gè)歷史過(guò)程，而且仍處于不斷變革創(chuàng )新的過(guò)程中，所以對其局限性的分析很有助于學(xué)生理解和思考報表的產(chǎn)生及其變化，有助于梳理所學(xué)專(zhuān)業(yè)理論知識，增強務(wù)實(shí)創(chuàng )新意識。例如，可從現金流量表對資產(chǎn)負債表的補充和解釋上，了解資產(chǎn)負債表的其局限性等。
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