包裝物押金會(huì )計核算和稅收的關(guān)系論文

　　一、包裝物的四種處理情況

　�。ㄒ唬┳鳛楫a(chǎn)品的一部分出售，如啤酒產(chǎn)中使用的瓶罐等

　　由于其屬于產(chǎn)品實(shí)體的一部分，所以在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，其發(fā)生的成本直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而不單獨再進(jìn)行核算。

　�。ǘ�）隨同商品銷(xiāo)售但不單獨計價(jià)，如購買(mǎi)化護膚品時(shí)贈送給客戶(hù)的包裝盒

　　這類(lèi)包裝物一般是作為企業(yè)促銷(xiāo)的一種手段，其成本不應計入產(chǎn)品的成本，而應計入“銷(xiāo)售費用”。

　�。ㄈ�）隨同商品出售單獨計價(jià)

　　這類(lèi)包裝物就等同于一般材料的銷(xiāo)售，收到的包裝物價(jià)款作收入，并結轉包裝物的成本。

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　　出租一般是將購買(mǎi)方支付的租金作為含稅收入，包裝物的賬面價(jià)值作為成本由于出借不形成收入，只形成成本，所以將出借包裝物的成本計入到“銷(xiāo)售費用”。

　　二、包裝物稅法上的相關(guān)規定

　　包裝物押金與稅法中的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅密切相關(guān)（這里不討論城市維護建設稅和教育費附加），尤其是增值稅和企業(yè)所得稅，兩者往往是緊緊聯(lián)系在一起的，因為押金是含稅收入，是增值稅和收入的總和，而消費稅只有應稅消費品才需要繳納消費稅。根據我國增值稅法、消費稅法和企業(yè)所得稅法的規定，筆者特意將列成一個(gè)表格，這樣子更容易看清它們之間的關(guān)系。

　　三、包裝物押金的會(huì )計核算

　　為了更好地說(shuō)明包裝物押金與增值稅、消費稅的關(guān)系，筆者暫且只考慮應稅消費品，因此將包裝物的種類(lèi)劃分為一般性消費品、啤酒黃酒和非啤酒黃酒的酒類(lèi)產(chǎn)品。本文不討論包裝物從發(fā)出到最后報銷(xiāo)的處理，而是討論包裝物在逾期歸還情況下押金的會(huì )計處理對企業(yè)當期利潤以及應交稅費數額的影響。

　�。ㄒ唬┮话阈韵�費品包裝物的押金

　　一般性消費品包裝物在收取包裝物押金時(shí)，將收取的押金計入“其他應付款”，包裝物逾期時(shí)，將押金作為含稅收入分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”和“應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”，還要將換算出的不含稅收入乘以相應的消費稅稅率，從而得出包裝物的消費稅，計入“應交稅費—應交消費稅”。

　�。ǘ�）黃酒、啤酒包裝物的押金

　　收取包裝物押金和逾期未歸還時(shí)的會(huì )計處理同上面非酒類(lèi)的包裝物的會(huì )計處理。由于啤酒黃酒在消費稅中是從量計征的，所以其包裝物押金不涉及消費稅的征收。

　�。ㄈ�）非黃酒、啤酒的酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物的押金（以白酒為例）

　�。�1）根據稅法的規定，此類(lèi)產(chǎn)品在收到押金時(shí)就分別計算增值稅與消費稅，后續會(huì )計處理與一般性消費品包裝物押金的會(huì )計處理一致。這里筆者傾向于將計提的應交增值稅額和應交消費稅額計入“銷(xiāo)售費用”。因為押金實(shí)質(zhì)上是為了促進(jìn)銷(xiāo)售而發(fā)生，所以押金計提的相關(guān)稅費也應計入到銷(xiāo)售費用當中去，這樣滿(mǎn)足了“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔”的要求。

　�。�2）到期收回包裝物時(shí)，假設沒(méi)有破損，所以要轉銷(xiāo)之前計入“銷(xiāo)售費用”科目的包裝物賬面價(jià)值的50%。

　�。�3）包裝物逾期未收回，則將包裝物賬面價(jià)值的50%計入銷(xiāo)售費用，所以“銷(xiāo)售費用”科目數額為“2540”（740+1500）元。因為非啤酒黃酒類(lèi)包裝物押金不論是逾期還是未逾期，在收取時(shí)就一次性全部計入增值稅和消費稅，所以在稅法上逾期與未逾期對企業(yè)沒(méi)有任何的不同。由上述結果可以看出，包裝物的出借業(yè)務(wù)，如果企業(yè)收取了押金，在不逾期的情況下，這項業(yè)務(wù)（僅指包裝物）會(huì )產(chǎn)生一定的虧損；在逾期的情況下，產(chǎn)生的利潤可能為正，也可能為負。所以，企業(yè)在提供非啤酒黃酒的酒類(lèi)包裝物時(shí)應當考慮，如果包裝物逾期，應當收取買(mǎi)方多少數額的押金才能讓這項業(yè)務(wù)不減少企業(yè)的利潤額。

　　四、包裝物對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響

　　包裝物雖然只是存貨中的一小部分，但是隨著(zhù)現在商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的不斷擴大和物流運輸的不斷發(fā)展，包裝物與企業(yè)產(chǎn)品的流轉息息相關(guān)。所以企業(yè)更應該關(guān)注包裝物的處理方式。不同的處理方式都會(huì )對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現在以下三個(gè)方面：

　�。�1）對企業(yè)的損益有直接的影響。如果企業(yè)是出租包裝物，則會(huì )同時(shí)形成收入與成本，而如果是出借，只會(huì )形成成本。如果企業(yè)出租包裝物，包裝物逾期未歸還，那么原本計入“其他應收款”的數額就由租金的數額變成了押金的數額，則此時(shí)增值稅和消費稅的計稅基礎就發(fā)生了變化，因而繳納的稅費就不一樣，一般是繳費的稅額變多，因為押金的數額往往比租金的數額大。

　�。�2）對企業(yè)報表有直接的影響，其中包括資產(chǎn)負債表中的所有者權益項目數額的計算和利潤表中利潤總額的計算。因為包裝物的不同處理方式會(huì )影響企業(yè)的損益，而損益會(huì )影響本年利潤和未分配利潤，進(jìn)而影響資產(chǎn)負債表當中的所有者權益項目。

　�。�3）對企業(yè)年度應交所得稅數額的計算產(chǎn)生一定的影響。因為企業(yè)的應交所得稅額與企業(yè)的利潤密切相關(guān)，利潤中收入是非常重要的一部分，包裝物出租的收入和包裝物出借逾期形成的收入會(huì )形成“其他業(yè)務(wù)收入”。利潤中成本也是非常重要的一部分，包裝物出租攤銷(xiāo)的成本以及隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價(jià)形成的費用都會(huì )影響利潤總額。

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