稅收的論文
在平時(shí)的學(xué)習、工作中，許多人都寫(xiě)過(guò)論文吧，論文是學(xué)術(shù)界進(jìn)行成果交流的工具。寫(xiě)論文的注意事項有許多，你確定會(huì )寫(xiě)嗎？以下是小編為大家整理的稅收的論文，希望能夠幫助到大家。
稅收的論文1
隨著(zhù)經(jīng)濟全球化,我國市場(chǎng)經(jīng)濟得到了最好的發(fā)展機遇,促進(jìn)了經(jīng)濟水平的提高。同時(shí)越來(lái)越多的跨國公司涌現于市場(chǎng),由于我國對于無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)方面的相關(guān)法律法規還存在一定的漏洞跟缺陷,同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的不確定性和無(wú)形性,讓更多的跨國公司為了擴大本公司利益最大化,實(shí)行無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià),將高稅負稅轉為低稅負稅,雖然這種做法增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益,但是這在很大程度上削弱了我國所得稅稅基,嚴重影響了我國經(jīng)濟水平的進(jìn)步。對此,我國針對于這種跨國公司的無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)行為予以相關(guān)法律法規的完善和治理是我國稅收管理工作的重要部分。
1、無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)的基本定義
所謂無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià),就是跨國公司或者是國內的相關(guān)企業(yè)通過(guò)對本企業(yè)的商譽(yù)、技術(shù)秘密、商標、專(zhuān)利、版權等等各方面的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)內部或者關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的交易,最終達成交易價(jià)格,促進(jìn)交易成功。無(wú)形資產(chǎn)交易與傳統有形資產(chǎn)交易有著(zhù)很大的區別。首先,無(wú)形資產(chǎn)在交易的過(guò)程中存在著(zhù)壟斷性,針對于交易價(jià)格和交易趨勢并沒(méi)有相關(guān)可以參照考慮的標準,從而想要在無(wú)形資產(chǎn)交易找到可比交易異常困難。其次,無(wú)形資產(chǎn)交易的過(guò)程中還存在著(zhù)與有形資產(chǎn)之間相互聯(lián)系,拆分進(jìn)行交易比較困難,往往無(wú)形資產(chǎn)交易都會(huì )與有形資產(chǎn)相互捆綁進(jìn)行交易,從而促進(jìn)企業(yè)利益最大化,達成最高的交易價(jià)格。最后,無(wú)形資產(chǎn)交易具有較強的不確定性,由于無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)形性從而它也就有了一定的經(jīng)濟壽命,隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟和交易條件的不斷變化,無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格也會(huì )隨著(zhù)變化,造成無(wú)形資產(chǎn)交易的不確定性。
2、無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)稅收政策的問(wèn)題
2.1 國家政策不夠規范化
隨著(zhù)經(jīng)濟全球化,我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷進(jìn)步,雖然出現了跨國公司的無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)行為,但是我國稅收管理局針對于這種現象進(jìn)行了反避稅的全面管理,目前,就全世界而言定價(jià)制度嚴格管理的國家排名中,我國僅次于日本和印度,排名第三。雖然我國排名比較靠前,但是從圖表一種可以看出,我國對于無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)并沒(méi)有具體的相關(guān)法律法規,國家政策不夠規范、不夠全面。
2.2 無(wú)形資產(chǎn)的定義不明確
我國對于無(wú)形資產(chǎn)的定義不夠明確,無(wú)形資產(chǎn)的規定范圍沒(méi)有統一的規定標準。雖然我國20xx年提出“營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)”的概念,但是我國對于無(wú)形資的定義與外國存在著(zhù)很大差異,我國對無(wú)形資產(chǎn)采取列舉的方式規范無(wú)形資產(chǎn)的范圍。針對于跨國公司的`營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng),如何判斷營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)的提升,如何提高其價(jià)值等各方面存在著(zhù)不足。同時(shí)對于我國的土地使用權,規定其使用權為無(wú)形資產(chǎn),在國際上卻被規定為固定資產(chǎn),我國國內和國外針對于無(wú)形資產(chǎn)的定義存在一定差別,無(wú)法與國際達成相同的規定標準,在資產(chǎn)交易中必然會(huì )造成稅務(wù)的糾紛問(wèn)題。
2.3 無(wú)形資產(chǎn)轉讓后的制度匱乏
由于無(wú)形資產(chǎn)具有較強的不確定性和壟斷性,針對于無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)后要有相關(guān)的法律法規和專(zhuān)業(yè)部門(mén)對其進(jìn)行調整以便達到無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)的合理化和規范化。無(wú)形資產(chǎn)轉讓價(jià)格由兩部分組成,即無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本和無(wú)形資產(chǎn)日后的經(jīng)濟效益。但是對于無(wú)形資產(chǎn)的日后經(jīng)濟效益僅僅只是企業(yè)對于無(wú)形資產(chǎn)的估值,估值往往會(huì )與實(shí)際情況存在一定的偏差,這就需要國家的相關(guān)部門(mén)根據確定的法律法規進(jìn)行調節,這既維護了我國的財政利益、保障了市場(chǎng)經(jīng)濟,更促進(jìn)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的市場(chǎng)競爭公平化合理化,促進(jìn)我國經(jīng)濟市場(chǎng)的穩步發(fā)展。
3、無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)的策略
3.1 明確無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)的定義
針對于我國傳統的無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)的定義存在一定的模糊性,我國要改變這一現象,對于無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)有著(zhù)明確的定義和界定,應在掌握其共性進(jìn)行規定,以往通過(guò)列舉的方式界定無(wú)形資產(chǎn)是不正確的,使我國對于無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)的管理存在不規范、不系統的漏洞,不易于管理,嚴重的阻礙了我國經(jīng)濟發(fā)展。
3.2 獨立管理無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)
由于無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)與我國別的納稅資產(chǎn)存在一定的差異,融合一體的管理達不到有效的管理措施,然而無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)已經(jīng)成為我國稅收管理工作最重要的一部分,針對于無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)的特殊性和重要性,我國要對其進(jìn)行獨立有效的管理,維護我國市場(chǎng)經(jīng)濟的穩步發(fā)展,提高我國經(jīng)濟發(fā)展水平。
3.3 無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)事后制度的規定
我國無(wú)形資產(chǎn)交易的價(jià)格是由開(kāi)發(fā)成本和價(jià)值估算組成,價(jià)值估算存在一定的不確定性,往往估值與實(shí)際的價(jià)值存在一定的差異,我國要根據這些差異進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)事后調整,可以規定幾年為一周期對無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)的核定進(jìn)行調整,或者稅務(wù)局根據實(shí)際的情況也可以進(jìn)行具體調整,從而促進(jìn)我國經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展,達成有關(guān)企業(yè)與無(wú)關(guān)企業(yè)之間的公平競爭。
4、結束語(yǔ)
本文通過(guò)對無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)的基本定義、存在普遍問(wèn)題和解決策略進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析闡述,無(wú)形資產(chǎn)轉讓定價(jià)稅收政策的完善有利于我國稅收管理的規范化,更好的促進(jìn)我國經(jīng)濟水平的發(fā)展。
稅收的論文2
摘要：稅收籌劃活動(dòng)在各類(lèi)企業(yè)中被廣泛應用，它能給企業(yè)帶來(lái)一定的收益，但背后隱藏的風(fēng)險也是不容忽視的。因為稅收籌劃是籌劃企業(yè)結合自身的實(shí)際情況，在稅收法律法規的邊緣打擦邊球，它的最終目的是幫助納稅人實(shí)現收益最大化，這必然會(huì )蘊含著(zhù)一定的操作風(fēng)險。如果不加重視這些潛在的風(fēng)險，勢必會(huì )違背企業(yè)最初開(kāi)展稅收籌劃的初衷。因此，綜合考慮稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險與收益，對于防范及控制不確定性的風(fēng)險，獲取更多的籌劃收益，達到企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的目的具有重要意義。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；收益
一、稅收籌劃的風(fēng)險及影響風(fēng)險的因素
(一)稅收籌劃風(fēng)險的概念
稅收籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，由于會(huì )受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過(guò)稅收籌劃得到的實(shí)際收益無(wú)法達到預期的期望值。這種風(fēng)險具體可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和稅收政策運用的風(fēng)險。
(二)影響稅收籌劃風(fēng)險的因素
1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的影響因素(1)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多變性會(huì )導致風(fēng)險的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì )隨著(zhù)大環(huán)境的變化和企業(yè)戰略目標的調整進(jìn)行相應的改變，稅收籌劃方案從確定到實(shí)施需要一定的時(shí)間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動(dòng)，勢必會(huì )影響著(zhù)稅收籌劃方案的實(shí)施，因此企業(yè)必須時(shí)刻提高警惕應對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì )導致風(fēng)險的產(chǎn)生。這里所說(shuō)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化包括來(lái)自企業(yè)外部和內部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰爭、自然災害、國民經(jīng)濟衰退等，這些變化都是企業(yè)無(wú)法預見(jiàn)或難以預料的。內部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，資金鏈斷裂等導致面臨破產(chǎn)清算、失去銷(xiāo)售市場(chǎng)等。這些變化可能使企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)受到影響，最終導致籌劃成本得不償失，整個(gè)籌劃方案的失敗。2.稅收政策運用風(fēng)險的影響因素(1)稅收政策的變化產(chǎn)生的風(fēng)險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性，它要跟隨一定時(shí)期國家的政治經(jīng)濟形勢進(jìn)行適時(shí)調整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時(shí)間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導致稅收籌劃無(wú)法達到預期收益。(2)利用稅收政策操作不當產(chǎn)生的風(fēng)險。我國的稅收法律法規在內容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開(kāi)展籌劃活動(dòng)時(shí)帶來(lái)了一定的操作風(fēng)險，如果稍有理解偏差或對法規理解不透徹便會(huì )引發(fā)操作失誤，有時(shí)候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的'政策精神，但實(shí)際則不然，這便可能導致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及內容
(一)稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專(zhuān)業(yè)知識、綜合運用國家的稅收政策開(kāi)展稅收籌劃，給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)預期經(jīng)濟利益的總流入。
(二)稅收籌劃收益的內容
稅收籌劃的收益主要包括節稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽(yù)、現金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內容。
三、稅收籌劃風(fēng)險與收益的關(guān)系
(一)計算風(fēng)險與收益的公式
根據諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟行為的風(fēng)險與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無(wú)風(fēng)險籌劃收益率；RR為風(fēng)險籌劃收益率；b為風(fēng)險籌劃收益系數；V為籌劃標準離差率。)
(二)確定公式中收益率的方法
1.無(wú)風(fēng)險籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)風(fēng)險收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出，我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買(mǎi)理財產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買(mǎi)國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來(lái)的收益可以認定為無(wú)風(fēng)險收益。當企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，如果所帶來(lái)的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來(lái)的收益，則由此推定企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是不存在風(fēng)險的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無(wú)風(fēng)險籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預期收益與實(shí)際收益，當兩者相等時(shí)的收益率可確定為無(wú)風(fēng)險收益率。(3)借助無(wú)風(fēng)險收益率的行業(yè)平均值來(lái)確定。同行業(yè)的企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)可能會(huì )計算出本企業(yè)的無(wú)風(fēng)險收益值，將這些數值加權求平均值，便可得出稅收籌劃無(wú)風(fēng)險收益率的行業(yè)平均值。2.風(fēng)險籌劃收益率的確定方法在實(shí)際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風(fēng)險，因此，如何確定風(fēng)險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風(fēng)險收益率盡量準確，關(guān)鍵是怎樣確定風(fēng)險籌劃收益系數。筆者認為可采取以下幾種方法：(1)專(zhuān)家職業(yè)判斷或經(jīng)驗值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或代理稅收籌劃人員)會(huì )同有關(guān)資深稅務(wù)專(zhuān)家經(jīng)過(guò)多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗，加上職業(yè)判斷，進(jìn)行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數。(2)可以通過(guò)bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標籌劃收益率；Sf為無(wú)風(fēng)險籌劃收益率；V為籌劃標準離差率。(3)用高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線(xiàn)法，計算風(fēng)險籌劃收益系數b。
四、稅收籌劃風(fēng)險的規避
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀(guān)存在的，但要從根本上消除這種風(fēng)險及其影響是不現實(shí)的，我們只能樹(shù)立風(fēng)險意識，正確的評估、防范及控制風(fēng)險，進(jìn)一步規避各種風(fēng)險的產(chǎn)生。
(一)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險規避
1.樹(shù)立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預警機制，力求使整體效益最大�？梢酝ㄟ^(guò)設立風(fēng)險預警值，提高風(fēng)險意識的警惕性，防范風(fēng)險的發(fā)生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導致整個(gè)稅收籌劃活動(dòng)的失敗。首先要確定開(kāi)展稅收籌劃的總體目標，在開(kāi)展任何籌劃活動(dòng)時(shí)必須緊緊圍繞這一總目標進(jìn)行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰略總方針，不能僅局限于個(gè)別稅種的某一環(huán)節，忽視全局，也不能僅著(zhù)眼于開(kāi)源節流。
3.貫徹成本效益原則，確保開(kāi)展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費的代價(jià)不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實(shí)現收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃期望獲得稅收收益時(shí)，必然要事先為該籌劃方案的實(shí)施付出一定的成本費用，也會(huì )存在因為選擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機會(huì )成本。因此，稅收籌劃活動(dòng)既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機會(huì )成本。
(二)稅收政策運用過(guò)程中的風(fēng)險規避
1.明確劃清違法與合法的界限，確保開(kāi)展的各種籌劃活動(dòng)必須依法進(jìn)行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導向，不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線(xiàn)。
2.密切關(guān)注稅收政策的調整及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，及時(shí)、系統地學(xué)習新的、變動(dòng)的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內涵，把握瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟形勢，具體問(wèn)題具體分析，在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)可以做到靈活選擇實(shí)施方案。
3.力求搞好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當地稅務(wù)機關(guān)及時(shí)溝通，隨時(shí)了解當地的稅收政策及實(shí)施細則，及時(shí)獲取有用的信息，避免風(fēng)險的產(chǎn)生。
4.聘請資深的稅收籌劃專(zhuān)家開(kāi)展籌劃活動(dòng)，提高稅收籌劃的權威性、可靠性，規避人為操作不當造成的風(fēng)險。對于那些復雜的、綜合性與專(zhuān)業(yè)性比較強的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項目，最好還是聘請有一定資質(zhì)的稅收籌劃專(zhuān)家，制定詳細、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風(fēng)險降到最低。
五、結論
稅收籌劃活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的收益是非�？捎^(guān)的，它可以直接降低企業(yè)的稅負，減少企業(yè)現金流的支出。然而企業(yè)在獲取收益的同時(shí)，客觀(guān)存在的風(fēng)險仍然是不容忽視的。大多數風(fēng)險大的稅收籌劃雖然暫時(shí)能為企業(yè)帶來(lái)短期收益，但從長(cháng)遠來(lái)看卻可能會(huì )使企業(yè)因經(jīng)不起稅務(wù)機關(guān)的檢查而承受更大的損失。由此可見(jiàn)，企業(yè)要利用稅收籌劃獲取收益就應密切關(guān)注存在的風(fēng)險，充分利用好這把雙刃劍，規避不利的影響因素，多增加企業(yè)的利潤。所以，我們還需繼續深入研究稅收籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險與收益之間的利害關(guān)系，使企業(yè)降低甚至規避風(fēng)險的發(fā)生，經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的審查，讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中永遠處于不敗之地。
稅收的論文3
摘要：經(jīng)濟日漸發(fā)展使得房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟在國民經(jīng)濟發(fā)展中具有越來(lái)越重要的作用，財政稅收政策在其中具有非常重要的作用。本文對財政稅收政策對我國房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟影響作了分析，提出了財政稅收政策對我國房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟實(shí)踐對策，為促進(jìn)我國房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟更好發(fā)展打下良好的基礎。
關(guān)鍵詞：財政稅收政策；房地產(chǎn)；市場(chǎng)經(jīng)濟；影響；對策
一、前言
作為國家發(fā)展中最為有效的經(jīng)濟調節手段，稅收是實(shí)現社會(huì )總供給、總需求之間的動(dòng)態(tài)性平衡，這就需要認識到財政稅收政策對房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的重要影響，引導學(xué)生科學(xué)認識財政稅收政策，進(jìn)而有效改善人民生活狀態(tài)以及住房條件等等，充分發(fā)揮財政稅收政策在房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，利用財政稅收政策來(lái)促進(jìn)房地產(chǎn)經(jīng)濟發(fā)展，促進(jìn)國家經(jīng)濟增長(cháng)，因此，需要結合我國房地產(chǎn)發(fā)展實(shí)際情況來(lái)采用更加有效措施，完善房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟稅收政策，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟健康、協(xié)調發(fā)展。
二、財政稅收政策對我國房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟影響
�。ㄒ唬┴斦愂照哂欣趯�(shí)現房地產(chǎn)消費理性化以及科學(xué)化
從目前來(lái)看，我國房地產(chǎn)價(jià)格呈現出瘋長(cháng)傾向，政府需要充分利用財政稅收工作政策來(lái)引導房地產(chǎn)更好發(fā)展，這就需要不斷加強房地產(chǎn)市場(chǎng)信貸資金實(shí)際回收工作力度，在不拖欠開(kāi)放商資金前提下，市場(chǎng)商品量不斷增加，這就使得房地產(chǎn)市場(chǎng)受到了巨大的刺激，同時(shí)還需要做好稅收管理工作，利用有效措施來(lái)降低房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格，維護國家發(fā)展利益。由于房?jì)r(jià)過(guò)高或者是居民實(shí)際收入過(guò)低等現象使得房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟交易存在著(zhù)一定的矛盾。因此，可以利用貨幣來(lái)實(shí)現市場(chǎng)交易，如果居民實(shí)際收入過(guò)低，那么實(shí)際購買(mǎi)力會(huì )受到影響，房地產(chǎn)需求量也不斷降低，房地產(chǎn)市場(chǎng)交易數量也逐漸下降，這就需要刺激房地產(chǎn)市場(chǎng)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟更好發(fā)展。房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展使得我國財政稅收政策的房地產(chǎn)調控工作更多集中在需求方面。房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展預期從過(guò)于的樂(lè )觀(guān)，逐漸的轉化成為了謹慎，財政稅收政策在房地產(chǎn)市場(chǎng)調控工作中具有至關(guān)重要的作用。為了能夠促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)穩定化發(fā)展，在實(shí)際的工作過(guò)程中需要重視房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟調控作用，不斷細化房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收工作政策，對于并不符合相關(guān)條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商往往并不給于稅收方面的優(yōu)惠政策，不斷將其房地產(chǎn)在稅收政策方面的研究工作力度，引導居民樹(shù)立合理的消費理念以及節約消費利用，利用財政稅收政策來(lái)實(shí)現房地產(chǎn)經(jīng)濟有效調節，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)穩定發(fā)展，提升房地產(chǎn)發(fā)展質(zhì)量，為房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的健康性以及穩定性提供保障。
�。ǘ┴斦愂照哂欣谕晟葡嚓P(guān)稅法政策
作為人類(lèi)行為的重要規范，法律能夠為相關(guān)政策以及相關(guān)制度提供有效的保障，這就需要完善財政稅收相關(guān)政策，如果缺乏法律支持，那么房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟會(huì )受到影響，這就需要結合房地產(chǎn)市場(chǎng)政策以及房地產(chǎn)市場(chǎng)制度，為房地產(chǎn)稅法質(zhì)量提供有效保障。實(shí)際上，稅收關(guān)系到國家發(fā)展問(wèn)題，這就需要構建更加完善的房地產(chǎn)法律法規，嚴格相關(guān)稅法，實(shí)現有法可依、違法必究等等。傳統房地產(chǎn)市場(chǎng)財政稅收政策過(guò)程中，需要不斷相關(guān)稅收政策，完善違法措施以及懲戒措施，使得稅收研究成果能夠有效應用于稅收工作中，為財政稅收政策提供法律保障，為社會(huì )主義房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟有序運行提供有效保障，促使房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟能夠處于穩定、快速發(fā)展環(huán)境中。房地產(chǎn)價(jià)格與稅收收益之間具有非常密切的關(guān)聯(lián)，房地產(chǎn)市場(chǎng)正是處于稅收政策的開(kāi)發(fā)階段，房地產(chǎn)商品供給受到非常大的影響，投資規模以及投資方向都會(huì )受到非常大的影響。房地產(chǎn)的流轉環(huán)節使得房地產(chǎn)出現了非常嚴重的投機行為，這就使得我國房地產(chǎn)市場(chǎng)需求受到非常大的影響，政府需要充分發(fā)揮其重要作用，積極參與到市場(chǎng)流通活動(dòng)中，有效抑制投機取巧行為。因此，需要重視房地產(chǎn)財政稅收政策的管理工作，實(shí)現土地資源合理優(yōu)化配置，盡可能滿(mǎn)足房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展需求，盡可能的減少土地閑置，為土地交易進(jìn)行提供有效保障。
�。ㄈ┴斦愂照哂欣谕晟曝斦愂展ぷ髦贫�
為了能夠有效規范房地長(cháng)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展，相關(guān)政府工作部門(mén)需要改進(jìn)物業(yè)稅，結合房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展實(shí)際運行情況來(lái)進(jìn)行評估。在設置物業(yè)稅的過(guò)程中，需要結合我國發(fā)展國情，區別物業(yè)稅的稅率，在城市發(fā)展過(guò)程中，需要明確劃分高收入以及低收入人群，充分發(fā)揮物業(yè)稅調節作用，結合人群經(jīng)濟收入能力來(lái)進(jìn)行分區設置，盡可能降低低收入人群的稅收，或者是對于經(jīng)濟能力過(guò)低的收入者采取見(jiàn)面方式，這樣符合我國的發(fā)展國情，有利于規范房地產(chǎn)市場(chǎng)，構建更加完善的.房地產(chǎn)評估工作體系，為房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展提出了非常高要求。財政稅收政策有利于完善房地產(chǎn)稅收配套政策以及配套制度，構建房地產(chǎn)的產(chǎn)權登記工作制度，同時(shí)還需要明確城市土地的實(shí)際利用情況，有效解決分塊管理方式，實(shí)現房屋產(chǎn)權證與土地產(chǎn)權證合一制度，盡可能理清房地產(chǎn)市場(chǎng)管理關(guān)系，避免出現房地產(chǎn)的私下交易，構建更加完善的房地產(chǎn)市場(chǎng)評估工作體系，相關(guān)稅務(wù)管理工作部門(mén)需要構建更加完善的評稅結構制度、專(zhuān)職評稅制度以及房屋管理工作制度等，構建完善的房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟管理工作機制。
三、財政稅收政策對我國房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟實(shí)踐對策
�。ㄒ唬┍ＷC房地產(chǎn)市場(chǎng)供應量充足
從目前發(fā)展來(lái)看，房地產(chǎn)行業(yè)給予方面存在著(zhù)的問(wèn)題，諸如，土地資源較為緊缺，房地產(chǎn)商存在著(zhù)捂盤(pán)現象等等，由于居民需求的日漸增加使得房地產(chǎn)價(jià)格不斷增加，這就使得房地產(chǎn)供應量存在著(zhù)嚴重的不足。增加住房的供給能夠有效解決房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟中存在的問(wèn)題，提升房地產(chǎn)發(fā)展彈性，政府需要明確自身肩負的重要責任，保證房地產(chǎn)市場(chǎng)供應量充足，盡可能緩解房地產(chǎn)住房?jì)r(jià)格上漲問(wèn)題。為了能夠提高房地產(chǎn)供需供給，利用稅負轉嫁行為來(lái)有效抑制二手房市場(chǎng)中存在的投機行為，利用增加房地產(chǎn)供應量供給來(lái)增加供給彈性，盡可能減輕居民收入負擔。
�。ǘ┲匾暦康禺a(chǎn)市場(chǎng)征稅環(huán)節
作為房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵性力量，投資型的購房者大多是利用房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)來(lái)獲取差價(jià)，進(jìn)而獲得高收益，這就需要利用房地產(chǎn)持有權來(lái)實(shí)現稅收的保值以及增值。從目前政府發(fā)展來(lái)看，房地產(chǎn)在流通過(guò)程中出現了征收重稅的現象，他們并不傾向于出賣(mài)房產(chǎn)，而是不斷購入房產(chǎn)，這就使得二手房供給存在著(zhù)不足，房屋流通效率并不高，從另外一個(gè)角度分析來(lái)看，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)中購房競爭愈加激烈使得自用型購房者卻無(wú)法購買(mǎi)合適住房。為了能夠有效解決房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展中存在著(zhù)供需不平衡的問(wèn)題，政府相關(guān)管理工作部門(mén)需要不斷加大房地產(chǎn)征稅環(huán)節，諸如，利用物業(yè)稅等來(lái)解決供需矛盾。僅僅實(shí)現征稅卻無(wú)法實(shí)現稅負轉嫁，購房者仍然需要承擔一定稅負，目的性更強，影響性更高，對于住宅面積較大并且長(cháng)期閑置住房或者是有兩套以上住房的居民則是需要征收重稅，進(jìn)而使得投機者購房成本，促使投機者不得不賣(mài)出閑置的住房，增加二手房地產(chǎn)市場(chǎng)的供給量，實(shí)現房地產(chǎn)資源的合理優(yōu)化配置，提升房地產(chǎn)價(jià)格穩定性。
�。ㄈ⿲�(shí)現征稅對象的區別性對待
由于房地產(chǎn)征稅對象存在著(zhù)差別使得其承擔的稅負也存在著(zhù)一定的差別，但是普通的購房者居于不利地位。政府需要認識到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商、投資型購房、普通購房等之間的關(guān)系，投資型購房，政府可以征收更多的稅收，這樣能夠有效抑制投資型購房者的購房熱情。從目前發(fā)展來(lái)看，房地產(chǎn)市場(chǎng)呈現出信息不對稱(chēng)現象，即使在購房過(guò)程中無(wú)法有效判定購房者購房目的，往往根據購房者時(shí)候的買(mǎi)房行為才能夠進(jìn)行判定�？傊�，政府需要結合房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展特點(diǎn)來(lái)構建房地產(chǎn)信息的登記制度，進(jìn)而有效了解購房者住房信息，對于購買(mǎi)多套或者是購買(mǎi)大面積住房需要征收更多的稅負，對于購房投機行為來(lái)進(jìn)行嚴格懲治。
四、結束語(yǔ)
隨著(zhù)家庭生活質(zhì)量以及居民文明程度日漸提升使得居民已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足舒適住宅，而是對外部環(huán)境提出了更高的要求。房地產(chǎn)市場(chǎng)在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，需要充分利用房地產(chǎn)市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格以及發(fā)展預期來(lái)實(shí)現房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展宏觀(guān)調控，進(jìn)而促使其能夠有效認識房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展。從近些年的發(fā)展來(lái)看，我國的房地產(chǎn)市場(chǎng)在發(fā)展過(guò)程中仍然存在著(zhù)非常多不合理因素，特別是房地產(chǎn)供需之間存在著(zhù)不平衡現象，這就需要重視房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟的調節作用，利用財政稅收政策來(lái)有效調節房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟，重視房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟監督工作以及管控工作，不斷完善相關(guān)法律法規來(lái)穩定房地產(chǎn)發(fā)展市場(chǎng)。
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稅收的論文4
[摘 要]稅收策劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的主要工作相關(guān)，在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)條件下，必須注重稅收策劃。企業(yè)在自身的發(fā)展過(guò)程中也必須注重提高生存的能力以便與國內外的企業(yè)相競爭。在企業(yè)的日常稅收策劃中提高自身的財務(wù)管理水平與市場(chǎng)競爭能力對企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展來(lái)說(shuō)很是關(guān)鍵。要想實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟收益最大化，就必須注重在財務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)行合理的稅收策劃。從財務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)，稅收策劃在合法的前提下屬于一種理財行為。
[關(guān)鍵詞] 稅收策劃是納稅人把稅收政策作為標準，在學(xué)習稅收相關(guān)法律法規、研究對象時(shí)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統籌策劃而獲取經(jīng)濟收益的行為。稅收策劃的最終目標是在國家相關(guān)法律法規的規定下，以財務(wù)管理的方法來(lái)進(jìn)行延遲納稅或者縮減納稅額，以此來(lái)實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟利潤的最大化目標。通常來(lái)說(shuō)，稅收策劃的手段有多種，企業(yè)通過(guò)稅收政策來(lái)進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)，在這其中，財務(wù)管理能夠更好的進(jìn)行安排和籌劃，從而保證企業(yè)能夠更好地利用稅收來(lái)獲得稅收利益的目的，這也是稅收策劃的基本內容。
1 從財務(wù)管理的角度看稅收策劃的特點(diǎn)
1.1 稅收策劃是企業(yè)財務(wù)管理的基礎
在以前的財務(wù)管理活動(dòng)中，主要看重研究所得稅怎樣影響現金流量。例如納稅人進(jìn)行項目投資時(shí)，投資利潤要在稅后的條件下衡量，在項目分析和開(kāi)始時(shí)，考慮相聯(lián)系的稅收減免，這將降低研究和開(kāi)發(fā)項目上的稅收開(kāi)支，而這些增量現金流量可能會(huì )使原本虧損的項目變得收益大增。但在現實(shí)生活中，企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動(dòng)會(huì )包含許多稅種，所得稅只是其中之一。稅收策劃的主要內容是與納稅有關(guān)的活動(dòng)，與企業(yè)的財務(wù)決策、財務(wù)預測、財務(wù)分析和財務(wù)運算等步驟關(guān)系重大，它會(huì )研究與企業(yè)有關(guān)的征
稅活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)管理等。只有這樣，企業(yè)才會(huì )認真地考慮稅收策劃對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的影響，如果想要對企業(yè)的財務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行適當地策劃，就要建立在企業(yè)自身實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)的基礎上，這樣才有經(jīng)濟利益可圖。
1.2 稅收策劃是在提前策劃的
稅收是分種類(lèi)的、納稅對象也根據納稅性質(zhì)的不同分為不同的種類(lèi)、稅目和稅率也根據相關(guān)法律法規有數額的限定，但是在納稅過(guò)程中可以縮減納稅。無(wú)論是消費者還是投資者都必須在相關(guān)的法律法規下進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)，由于稅收的政策不同，納稅人在不同時(shí)間、不同納稅對象上會(huì )有納稅數額的不同。企業(yè)不僅進(jìn)行投資、籌資，也進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、核算等活動(dòng)，在不同的經(jīng)濟活動(dòng)中，納稅人和納稅對象是不同的，稅收數目也隨之不同，這樣當企業(yè)進(jìn)行投資和管理時(shí)，納稅人就可以以這些為依據，進(jìn)行合理合法納稅。而且稅收策劃是在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)的前提條件下，無(wú)論是稅收額還是稅率都要在相關(guān)規定的范圍之內，而且企業(yè)的`納稅義務(wù)確定之時(shí)就是企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)開(kāi)始之時(shí)。納稅是有一定的延后性的，以此來(lái)說(shuō)，稅收策劃在提供企業(yè)經(jīng)濟決策時(shí)，是先要進(jìn)行經(jīng)濟預測，再對所實(shí)施方案進(jìn)行仔細研究，再付諸實(shí)施到經(jīng)濟活動(dòng)中的。
1.3 稅收策劃是一種合法行為
企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)，必須合法進(jìn)行稅收策劃，在此之上，可以適當縮減納稅，但它區別于避稅。如果從結果看，這兩者都是合法的，可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟收益，有利于企業(yè)的發(fā)展。但它們在現實(shí)已經(jīng)發(fā)生和正在發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)中實(shí)際進(jìn)行策劃時(shí)，采取的方法和研究的重點(diǎn)的所在都有差別；避稅是納稅人根據自身行業(yè)特點(diǎn)經(jīng)過(guò)稅收相關(guān)法律法規制度和征收方式中的一些不完美的規定，故意利用此方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)機會(huì )以便達到少交稅款的目的，因此側重采取專(zhuān)門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)措施；實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅收策劃在策劃企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和財務(wù)活動(dòng)時(shí)，注重的是研究企業(yè)的內在特征，必須在企業(yè)的相關(guān)法律法規下進(jìn)行。避稅是不可取的，只能給企業(yè)帶來(lái)短期收益，隨著(zhù)稅收相關(guān)法律法規的完善，實(shí)施起來(lái)將會(huì )越來(lái)越艱難；但是稅收策劃對企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種長(cháng)期策劃，具有長(cháng)遠發(fā)展的意義。所以，稅收策劃在合法的前提下是一種有益的理財行為。
2 稅收策劃在財務(wù)管理中的運用
在稅收策劃中，財務(wù)管理政策的選擇的稅收約束主要有：通過(guò)財務(wù)管理政策的選擇，要實(shí)現遞延納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值的果效；選擇適合自己企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理政策是縮減納稅，實(shí)現經(jīng)濟收益最大化的必要條件；通過(guò)對財務(wù)管理相關(guān)政策的篩選，最大限度地把握關(guān)于稅收優(yōu)惠的法律法規，實(shí)現稅后利潤最大化的目標。下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中幾個(gè)特殊的財務(wù)管理政策的選擇來(lái)探討企業(yè)如何策劃納稅，以期取得稅后收益最大化。
2.1 怎樣選擇存貨計價(jià)方法
計算實(shí)際成本時(shí)有加權平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、個(gè)別計價(jià)法、移動(dòng)加權平均法等方法可供選擇，前提是企業(yè)應根據實(shí)際發(fā)出的數量考量發(fā)出存貨，這在《企業(yè)會(huì )計制度》中都有相關(guān)規定。稅法規定在進(jìn)行成本計價(jià)的核算時(shí)，發(fā)出的存貨必須按企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本考量。企業(yè)的收益虧損情況、財務(wù)情況及稅收情況之所以不同，是因為所選擇存貨計價(jià)方法的不同。
2.2 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
在不是減免稅期間，應首先考慮加速折舊法，提前扣除固定資產(chǎn)折舊，使所得稅款延后繳納，從而收獲延緩納稅的收益，這就等于合法從國家收獲了一筆無(wú)息貸款；在減免稅期間，通過(guò)采用直線(xiàn)折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對來(lái)說(shuō)，可以延遲折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大限度的優(yōu)惠。但在現實(shí)生活中，應當將用加速折舊獲得的時(shí)間價(jià)值與非加速折舊取得的減免稅利潤進(jìn)行比較后，再對折舊方法進(jìn)行篩選，以保證稅后收益最大化。
2.3 壞賬準備和財產(chǎn)損失的計算方法的選擇
對壞賬的核算有直接轉銷(xiāo)法和備抵法兩類(lèi)，而備抵法體現了謹慎性原則，更符合財務(wù)管理原則的要求，與實(shí)際發(fā)生后在稅前扣除相比較，計提準備金的方法，可以獲得遞延納稅的收益。賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法、應收賬款余額百分比法是壞賬準備中的提取方式，在企業(yè)的日常經(jīng)濟活動(dòng)中中，采用余額百分比法和銷(xiāo)貨百分比法這兩種方法計提壞賬準備者較多，這兩者都能用于計提壞賬準備，以實(shí)現增大利潤減小費用，實(shí)現縮減納稅的目的。如果準備采用賬齡分析法計提壞賬準備，就應該考慮是否利用稅收優(yōu)惠政策，而這種方法的采用會(huì )讓壞賬準備推遲確定。這樣使利潤得以提前確定，很好地利用了稅收優(yōu)惠政策。
稅收的論文5
營(yíng)改增是把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,是我國在20xx年出臺的稅收政策。營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩項稅種在我國有很長(cháng)的使用歷史,為我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來(lái)了很大的好處,但是隨著(zhù)形勢的變化,兩稅制在施行過(guò)程中逐漸暴露出很多現實(shí)的缺陷和問(wèn)題,例如:重復納稅、納稅混亂等現象,因此,營(yíng)改增政策的施行,具有內在的必要性,這也是當前國內外經(jīng)濟形勢的發(fā)展趨勢。企業(yè)在這項政策下雖然有一定的好處,但是對于其內部的會(huì )計核算和稅收工作也帶來(lái)了一定的影響作用。
1、對于會(huì )計核算方面的影響
企業(yè)在過(guò)去的納稅模式上,是以?xún)啥愔频哪Ｊ竭M(jìn)行的,在財務(wù)管理工作中的會(huì )計核算也是對營(yíng)業(yè)稅和增值稅分開(kāi)進(jìn)行的,形成了一定的程序化操作,對于企業(yè)整體來(lái)說(shuō),形成的影響有利也有弊。
1.1會(huì )計核算的思路和方法的影響。會(huì )計核算是企業(yè)財務(wù)管理工作的核心組成部分,是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的具體資金核查與反饋。實(shí)行營(yíng)改增政策后,會(huì )計核算方式會(huì )由傳統的分開(kāi)式轉變?yōu)楹喜⑹?對營(yíng)業(yè)稅和增值稅的納稅金額計算統一于一個(gè)整體,因此在短時(shí)間內,會(huì )計核算人員的計算思路和方式都會(huì )有一個(gè)適應的階段,變化后的核算方法也需要一段時(shí)間的熟悉。
1.2成本核算方面的影響。成本支出在任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)中都是經(jīng)濟效益的直接影響因素。在以前營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的條件下,企業(yè)在進(jìn)行分開(kāi)納稅核算時(shí),可以有所側重點(diǎn),對增值稅發(fā)票問(wèn)題不用花太多的時(shí)間和精力。在營(yíng)改增政策施行后,兩稅制變?yōu)橐欢愔?營(yíng)業(yè)稅直接變?yōu)樵鲋刀?企業(yè)的成本核算工作會(huì )把增值稅發(fā)票的多少作為基礎,大多數的企業(yè)基本上可以慢慢適應,但對一些規模不大的企業(yè)來(lái)說(shuō),還不具備增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格,這樣就會(huì )對成本核算工作造成嚴重的影響,可能引起成本的大幅度提升。
1.3對企業(yè)的現金流和利潤效益產(chǎn)生積極影響。營(yíng)改增政策下,企業(yè)的納稅機制改變,在對于納稅行為的發(fā)生時(shí)間上可以根據自身的實(shí)際情況進(jìn)行靈活的調整,從自身的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn),改變了過(guò)去納稅直接作用于企業(yè)現金流的模式,為現金流提供了很大的靈活空間,因此,從這一角度來(lái)講,營(yíng)業(yè)稅改為增值稅政策對于企業(yè)的現金流運作是有積極作用的,可以發(fā)揮其最大化的經(jīng)濟價(jià)值。
2、對企業(yè)稅收的影響分析
2.1對企業(yè)納稅籌劃工作的影響。納稅是企業(yè)財務(wù)管理工作中必須的考慮內容。企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)的經(jīng)濟效益會(huì )有很大程度的影響,營(yíng)改增政策實(shí)施后,改變了企業(yè)的納稅籌劃構成,使增值稅的比例大大增加,納稅籌劃的基礎也就轉變?yōu)榱嗽鲋刀惏l(fā)票的數量,這樣就改變了納稅籌劃的思路和模式,使納稅籌劃人員的觀(guān)念意識發(fā)生改變,而且也深刻的影響著(zhù)企業(yè)的日常運作以及未來(lái)合作伙伴的具體選擇。另外,很多規模較小的企業(yè)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收集上缺少強有力的實(shí)施,會(huì )不斷的增加負稅程度,降低了納稅籌劃的具體安排工作的積極性,情況嚴重的話(huà),還會(huì )發(fā)生逃稅、偷稅現象。
2.2對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。營(yíng)改增政策實(shí)行后,由于營(yíng)業(yè)稅直接變成了增值稅,在納稅時(shí)營(yíng)業(yè)稅直接加入到了增值稅當中,使企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理活動(dòng)時(shí),會(huì )對納稅的核算進(jìn)行重新的確定,在“節稅”工作上也少了一個(gè)重要的考慮點(diǎn),加上增值稅的特殊性,企業(yè)在一定程度上會(huì )加大納稅的資金支出力度,在效益利潤方面,改變了利潤的構成體系,從而在很大程度上減少了經(jīng)濟效益,縮小了利潤空間。
3、在營(yíng)改增政策下,對企業(yè)稅收的思考
上述分析可知,營(yíng)改增政策對企業(yè)的作用是有利有弊的,對企業(yè)帶來(lái)的影響因為規模的差異而不盡相同,但是,稅收作為國家經(jīng)濟建設的重要保證,稅制改革也是必不可少的,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者要用辨證的思想正視營(yíng)改增改革,采取合適的對策完成過(guò)渡。
第一,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者要從長(cháng)遠發(fā)展來(lái)考慮,正確認識營(yíng)改增的重要性,優(yōu)化企業(yè)內部納稅部門(mén)的結構構成,使納稅籌劃工作逐漸與營(yíng)改增相符合。在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)要與違法避稅區分開(kāi),加強納稅制度的管理工作。
第二,不斷提升財務(wù)管理的水平,加強會(huì )計核算工作的落實(shí),定期開(kāi)展員工培訓,把新政策新形勢的變化及時(shí)的與員工工作模式相結合,促進(jìn)財務(wù)核算隊伍的素質(zhì)提高,使會(huì )計核算工作更具有科學(xué)性、真實(shí)性、及時(shí)性。
第三,嚴格落實(shí)納稅籌劃工作,在制定納稅籌劃工作時(shí),要根據企業(yè)自身的'實(shí)際情況,根據最大化的“節稅”原則,確�；I劃內容的科學(xué)性、實(shí)效性、合理性。營(yíng)改增實(shí)質(zhì)上對于會(huì )計核算的影響更直接更深遠,因此也要協(xié)調處理好納稅籌劃與會(huì )計核算兩者間的關(guān)系,使之高效配合。
第四,重視市場(chǎng)調查研究工作,對企業(yè)的客戶(hù)以及潛在客戶(hù)進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具方面的嚴格審查,保證企業(yè)可以最大化的獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項稅。需要注意的是,在進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票索取時(shí),要充分考慮到其所抵扣的進(jìn)項稅與企業(yè)成本漲跌之間的關(guān)系,要保證發(fā)票的索取有足夠的價(jià)值空間。
政府相關(guān)部門(mén)要對增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行嚴格的控制,建立相關(guān)制度,對違法索取發(fā)票現象進(jìn)行堅決嚴厲的處理,對發(fā)票的具體開(kāi)具要嚴格審查,確保發(fā)票的開(kāi)出時(shí)間和蓋章的真實(shí)性,避免虛假現象蒙混過(guò)關(guān)。
4.結語(yǔ):
營(yíng)改增政策是我國稅制改革的重要舉措,也是我國經(jīng)濟體制改革一方面。對于企業(yè)會(huì )計核算工作有重要的影響,改變了過(guò)去傳統的核算方法和模式,促使企業(yè)不斷優(yōu)化內部財務(wù)結構,在企業(yè)稅收方面,營(yíng)改增把企業(yè)的納稅方式改變了,強化了增值稅的作用,從而使企業(yè)自身加強稅收工作,完善納稅籌劃工作�？傊畞�(lái)說(shuō),營(yíng)增改政策是有利于經(jīng)濟建設的,企業(yè)應該不斷優(yōu)化自身,完成過(guò)渡。
稅收的論文6
摘要:隨著(zhù)電子商務(wù)在全球范圍的迅速發(fā)展,國際稅收理論和制度面臨一系列嚴峻的挑戰。在電子商務(wù)環(huán)境下,傳統的國際稅收準則和慣例難以有效實(shí)施,由此導致國際稅收利益分配格局發(fā)生重大變化。有鑒于此,必須對現行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調整,建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應的國際稅收利益分享機制,切實(shí)保障世界各國的稅收利益。
一、電子商務(wù)對國際稅收利益分配的沖擊
在傳統的貿易方式下,國際間長(cháng)期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。
在所得稅方面,國際上經(jīng)常援引常設機構原則,并合理劃定了居民管轄原則和收入來(lái)源地管轄原則的適用范圍,規定了對財產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨立勞務(wù)所得、消極投資所得等來(lái)源地國家有獨享、共享或者適當的征稅權。在流轉稅方面,國際稅務(wù)中一般采用消費地課征原則。在消費地課稅慣例下,進(jìn)口國(消費地所在國)享有征稅權,而出口國(生產(chǎn)地所在國)對出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數國家對于這些基本準則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局,在一定程度上分別保障了對生產(chǎn)國和來(lái)源國的利益,促進(jìn)了國際間的經(jīng)濟合作和經(jīng)濟發(fā)展。
在電子商務(wù)環(huán)境下,國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無(wú)法對其進(jìn)行有效約束,傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實(shí)施,由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。
(一)電子商務(wù)在所得稅上對國際稅收利益分配的影響
1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來(lái)源國征稅權不斷縮小
(1)在個(gè)人獨立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨立勞務(wù)的跨國提供造就了更為方便的技術(shù)基礎,越來(lái)越多的個(gè)人獨立勞務(wù)將會(huì )放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式,采取網(wǎng)上直接提供的方式,而被判定為在勞務(wù)接受?chē)泄潭ɑA的個(gè)人獨立勞務(wù)會(huì )越來(lái)越少,也在實(shí)際上造成了來(lái)源國對個(gè)人獨立勞務(wù)所得征稅權的縮小。
(2)在財產(chǎn)轉讓所得方面。由于按現行規則,證券轉讓所得、股票轉讓所得等,轉讓地所在國沒(méi)有征稅權,而由轉讓者的居民國行使征稅權。而隨著(zhù)電子商務(wù)的出現和發(fā)展,跨國從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)的情況會(huì )越來(lái)越多。來(lái)源國(轉讓地所在國)征稅的規則,將使稅收利益向轉讓者居民國轉移的矛盾更為突出。
(3)在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現和發(fā)展,工業(yè)產(chǎn)權單獨轉讓或許可使用的情況會(huì )越來(lái)越少,工業(yè)產(chǎn)權轉讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì )越來(lái)越多。因此,一些目前表現特許權使用的所得,將會(huì )改變存在形式而轉變經(jīng)營(yíng)所得。這也會(huì )影響到來(lái)源國在特許權使用所得方面的征稅利益。
2.常設機構功能的萎縮影響了各國征稅權的行使
常設機構概念是國際稅收中的一個(gè)重要概念,這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機構利潤的征稅權問(wèn)題�！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設機構定義為:企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的.固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。按照國際稅收的現行原則,收入來(lái)源國只對跨國公司常設機構的經(jīng)營(yíng)所得可以行使征稅權,但是隨著(zhù)電子商務(wù)的出現,現行概念下常設機構的功能在不斷地萎縮�？鐕Q易并不需要現行的常設機構作保障,大多數產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場(chǎng)”,跨國公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件,在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過(guò)程。而且由于因特網(wǎng)上的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域并沒(méi)有必然聯(lián)系,單從域名上無(wú)法判斷某一網(wǎng)站是商業(yè)性的還是非商業(yè)性的,因此無(wú)法認定是否設有常設機構,納稅人的經(jīng)營(yíng)地址難以確定,納稅地點(diǎn)亦難以掌握,從而造成大量稅收流失。
3.稅收管轄權沖突加劇,導致各國稅收利益重新分配
稅收管轄權的沖突主要是指來(lái)源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突,由此引發(fā)的國際重復課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。但電子商務(wù)的發(fā)展,一方面弱化了來(lái)源地稅收管轄權,使得各國對于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭議;另一方面導致居民身份認定的復雜化,如網(wǎng)絡(luò )公司注冊地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎上產(chǎn)生了新的稅收管轄權的沖突。
(1)居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊�，F行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而,電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制,促使國際貿易一體化,動(dòng)搖了“住所”、“常設機構”的概念,造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著(zhù)電子商務(wù)的出現、國際貿易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運用,企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家,稅務(wù)機關(guān)將難以根據屬人原則對企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權也好像形同虛設。
(2)電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權。在電子商務(wù)中,由于交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化,交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷,使所得來(lái)源稅收管轄權失效。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開(kāi)展貿易活動(dòng)時(shí),常常只需裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數字化產(chǎn)品,服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統計,商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現使得服務(wù)也突破了地域的限制,提供服務(wù)一方可以遠在千里之外,因此,電子商務(wù)的出現使得各國對于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭議。各國政府為了維護本國的主權和經(jīng)濟利益,必然重視通過(guò)稅收手段(比如擴大或限制來(lái)源地管轄權)來(lái)維護本國的利益,給行使來(lái)源地稅收管轄權帶來(lái)了相當大的困難,加劇了國際稅收管轄權的沖突。
(二)電子商務(wù)在流轉稅上對國際稅收利益分配的影響
在流轉稅方面,現行消費地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國際電子商務(wù)中,在線(xiàn)交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行,在現實(shí)中幾乎不留下任何痕跡,消費地要對之征稅就顯得困難重重;而在離線(xiàn)交易中,由于購買(mǎi)地和銷(xiāo)售地分離,買(mǎi)賣(mài)雙方并不直接見(jiàn)面,出口國一家企業(yè)銷(xiāo)售商品可能面對眾多進(jìn)口國的分散的消費者。這樣,消費地要對所有的消費者課征稅收也存在很大難度。例如,數字產(chǎn)品(如軟盤(pán)、CD、VCD、書(shū)、雜志刊物等)如果以有形方式進(jìn)口,在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅的,但如果這些產(chǎn)品通過(guò)網(wǎng)上訂購和下載使用,完全不存在一個(gè)有形的通關(guān)及交付過(guò)程,因而可以逃避對進(jìn)口征稅的海關(guān)的檢查。因此,在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì )越來(lái)越普遍,而對消費者直接征收流轉稅將會(huì )使稅收征收工作出現效率很低而成本很高的現象。相對而言,由銷(xiāo)售地國課稅更符合課稅的效率要求。
(三)電子商務(wù)免稅政策對國際稅收利益分配的影響
發(fā)達國家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結構,電子商務(wù)的免稅政策不但不會(huì )對其既有的稅制結構造成太大的沖擊,反而會(huì )加速本國電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結構,對電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉稅,會(huì )給這些國家造成的稅收負擔遠遠大于以直接稅為主體稅種的國家。在傳統的經(jīng)濟格局中,國與國之間的貿易均能達成一個(gè)相對的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,發(fā)展中國家多數是電子商務(wù)的輸入國,如果對電子商務(wù)免稅,發(fā)展中國家很可能因此變成稅負的凈輸入國,從而在因電子商務(wù)引起的國際收入分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外,對電子商務(wù)免稅會(huì )在不同形式的交易之間形成稅負不均的局面,從而偏離稅收中性原則。
二、電子商務(wù)環(huán)境下國際稅收利益分配的調整
(一)對現行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調整
建立新的國際稅收秩序的核心問(wèn)題是要在不同國家具體國情的基礎之上,找到一種新的稅收利益分配辦法,國與國之間稅收利益的劃分必須依照新標準進(jìn)行。
1.重新定義常設機構
按照現行常設機構的概念,常設機構可分為由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構成的常設機構和由營(yíng)業(yè)代理人構成的常設機構。從常設機構的發(fā)展來(lái)看,不論常設機構的概念如何變化,物(由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構成的常設機構)和人(由營(yíng)業(yè)代理人構成的常設機構)始終是常設機構的核心要素。在國際互聯(lián)網(wǎng)上,不論電子商務(wù)如何發(fā)展,物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此,在電子商務(wù)條件下,必須對現行常設機構的概念及其判斷標準作出新的定義。
(1)網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構成常設機構。對于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構成企業(yè)的常設機構,主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng),是否具有一定程度的固定性來(lái)考慮。在電子商務(wù)中,盡管沒(méi)有企業(yè)雇員的存在,但由于網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的自動(dòng)功能,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來(lái)源國從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。因此,該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認定為居住國企業(yè)設在來(lái)源國的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩定性,總是與一定的地理位置相聯(lián)系的,存在空間上的固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò )提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器,主要是為了逃避納稅,并非是由網(wǎng)絡(luò )貿易本身的性質(zhì)所決定的,不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構成企業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。根據固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構成常設機構的理論,只要企業(yè)通過(guò)某一固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所處理營(yíng)業(yè)活動(dòng),該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就可以構成企業(yè)的常設機構。因此,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構成常設機構。
(2)網(wǎng)絡(luò )提供商可以構成獨立地位的營(yíng)業(yè)代理人,進(jìn)而構成常設機構。通常情況下,網(wǎng)絡(luò )服務(wù)提供商在來(lái)源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò )服務(wù)。相對于銷(xiāo)售商而言,網(wǎng)絡(luò )提供商就是按照自己的營(yíng)業(yè)常規進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng),其地位是完全獨立的。有鑒于此,可把網(wǎng)絡(luò )提供商提供服務(wù)器使銷(xiāo)售商能夠開(kāi)展營(yíng)業(yè)活動(dòng)看作一種代理活動(dòng),這樣,該網(wǎng)絡(luò )提供商就應當屬于獨立地位的代理人,可以構成銷(xiāo)售商的常設機構。如果該網(wǎng)絡(luò )服務(wù)提供商僅向某一銷(xiāo)售商提供網(wǎng)絡(luò )服務(wù),根據UN稅收協(xié)定范本第5條第7款規定,同樣可以構成該銷(xiāo)售商的常設機構。
另外,對網(wǎng)上商品的特殊性問(wèn)題,可以通過(guò)對一些傳統概念進(jìn)行重新修訂和解釋,使其明確化。如對于特許權使用的問(wèn)題,在征稅時(shí)可以把握一個(gè)原則:如果消費者復制是為了內部的使用,就將其劃分為商品的銷(xiāo)售;如果用于銷(xiāo)售,則將其劃分為特許權使用轉讓。
2.調整營(yíng)業(yè)利潤與特許權使用費的劃分方法和標準
此項調整工作,可結合前面所述有關(guān)數字化商品有償提供的應稅行為類(lèi)別判別的方法和標準來(lái)進(jìn)行。凡是屬于銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)而取得的所得,應被認定為經(jīng)營(yíng)利潤;凡是有償轉讓受法律保護的工業(yè)產(chǎn)權的許可使用權轉讓而取得的所得,應被認定為特許權使用費。
3.對居民管轄權和來(lái)源地管轄權原則的適用范圍進(jìn)行調整
主要是擴大來(lái)源地管轄權原則的適用范圍,相應縮小居民管轄權原則的適用范圍。(1)將網(wǎng)上提供獨立個(gè)人勞務(wù)的所得,全部納入所得來(lái)源地國的稅收管轄范圍;(2)將網(wǎng)上轉讓特許權利的所有權的所得、證券轉讓所得等財產(chǎn)轉讓所得,納入所得來(lái)源地國的稅收管轄范圍;(3)將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得,至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入所得來(lái)源地國的稅收管轄范圍。同時(shí),進(jìn)一步明確來(lái)源地管轄權的優(yōu)先適用,以及來(lái)源地管轄權優(yōu)先行使后居民管轄權再行使時(shí)締約國在避免國際雙重征稅方面的義務(wù)。
(二)進(jìn)一步改進(jìn)和加強國際稅收合作與協(xié)調
在傳統貿易方式下,國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權重疊而對流動(dòng)于國際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復征稅方面的問(wèn)題。國際間長(cháng)期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。但是對于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國交易而言,國別概念已經(jīng)日漸淡出,幾乎每個(gè)國家的稅收都緊隨其貿易跨出了國門(mén),與其他國家的稅收交匯于一處,從而形成了稅基的“世界性”,并由此構成了遠遠大于以往國際稅收范圍的新的國際稅收范圍。因此,傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實(shí)施,由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀(guān)上要求各國政府從本國的長(cháng)遠利益出發(fā),與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調與合作,即構建一種與全球經(jīng)濟一體化相適應的更具一體化特征的國際稅收制度新框架,對世界各國的網(wǎng)絡(luò )貿易涉稅問(wèn)題進(jìn)行規范和協(xié)調
稅收的論文7
一、企業(yè)稅收理財問(wèn)題的提出
實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)稅收理財無(wú)疑是財務(wù)管理目標的重要方面�，F實(shí)情況是，財務(wù)人員普遍能熟練掌握會(huì )計記賬技術(shù)，這固然能避免技術(shù)性錯誤而遭致稅務(wù)部門(mén)罰息，能避免不必要的稅務(wù)性現金流出。問(wèn)題的另一方面是，當前財務(wù)人員的素質(zhì)決定了開(kāi)展企業(yè)稅收理財仍是非常薄弱的環(huán)節，這不僅是因為財務(wù)人員缺乏稅收理財知識，而且在理論上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。比如，財務(wù)人員誤將己實(shí)現的銷(xiāo)售收入記入預收賬款這類(lèi)錯誤，比誤將已發(fā)生的廣告費計入財務(wù)費用的性質(zhì)嚴重得多，前者的錯誤之所以性質(zhì)嚴重是因為本應及時(shí)交納的銷(xiāo)項稅被人為地延遲而被稅務(wù)部門(mén)處罰，后者的錯誤性質(zhì)卻無(wú)關(guān)緊要，因為廣告費無(wú)論計入何種費用，既不影響費用總額更不會(huì )影響企業(yè)利潤及應交的所得稅。再者，由于財務(wù)人員缺少稅收理財的手段，放棄了許多本來(lái)可以享受的稅收優(yōu)惠政策。因此，在遵守稅法的前提下，合理利用稅收政策，達到合理避免或延遲納稅、少交甚至免除納稅更是財務(wù)人員的重要任務(wù)。所以我們認為，就納稅的角度看企業(yè)稅收理財比單純的會(huì )計記賬更為重要。企業(yè)稅收理財是圍繞實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化，遵守國家稅收法規的前提下，采用適當公允的理財手段，在企業(yè)籌資、投資、收益分配等環(huán)節展開(kāi)稅收理財，以達到正確計量應納稅額，推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財工具。
二、企業(yè)稅收理財的特征
由于企業(yè)稅收理財的性質(zhì)仍屬于企業(yè)理財活動(dòng)的范疇，因此，稅收理財的特征是相對于其他理財活動(dòng)而言的。企業(yè)稅收理財的特征有：
政策性。企業(yè)稅收理財是在合法的前提下進(jìn)行，涉及的都是屬于國家政策性很強的理財活動(dòng)，稅收理財活動(dòng)不是偷稅，它要求財務(wù)人員要有很強的政策觀(guān)念。
實(shí)用性。企業(yè)稅收理財活動(dòng)直接關(guān)系到國家、企業(yè)之間利益的調節，而且國家的稅收政策實(shí)際上也體現了某種傾斜性和目的性，企業(yè)應針對自身的'特點(diǎn)，熟悉與本企業(yè)相關(guān)的稅收理財知識，制訂與自身業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的稅收理財方案，講究實(shí)用至上。
時(shí)效性。政策的時(shí)間性必然要求企業(yè)稅收理財活動(dòng)的時(shí)效性，要求財務(wù)人員針對變化的稅收政策相應調整適合本企業(yè)的稅收理財方法，避免使用過(guò)時(shí)的東西。
整體效益性。尤其對集團企業(yè)而言，要追求整個(gè)集團企業(yè)的價(jià)值最大化，以能否降低整個(gè)集團的稅負為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實(shí)現整體效益的提高。
三、企業(yè)稅收理財的具體內容
畢竟稅收理財仍屬于企業(yè)理財的范疇，自然其內容應包括企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財、企業(yè)籌資活動(dòng)稅收理財、企業(yè)收益分配活動(dòng)稅收理財、跨國公司稅收理財四個(gè)方面。
1、企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財
(1)確定投資企業(yè)的注冊地點(diǎn)。稅法中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊地點(diǎn)有：國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區、沿海經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區和經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區、經(jīng)濟特區、老少邊窮地區。應選擇稅負較輕的地區作為企業(yè)注冊的地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。
(2)確定投資企業(yè)的類(lèi)型。稅法中國家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類(lèi)型有：國家對民政部舉辦的福利企業(yè)和街道創(chuàng )辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、高校校辦企業(yè)、外商投資企業(yè)、水利部門(mén)舉辦的企業(yè)、農業(yè)部門(mén)舉辦的企業(yè)、國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。
(3)確定投資產(chǎn)品類(lèi)型。稅法對下列產(chǎn)品項目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國家規定的其他減免稅產(chǎn)品。
(4)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買(mǎi)和租賃兩種方式。采用購買(mǎi)投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調節稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
稅收的論文8
一、稅收籌劃是納稅人的一項基本權利
(一)稅收籌劃符合權利義務(wù)對稱(chēng)理論
在我國法律上，公民是權利和義務(wù)的統一體。當法律在賦予公民某一權利的同時(shí)，也必定會(huì )要求公民承擔一定的義務(wù):反過(guò)來(lái)，當法律要求公民承擔義務(wù)的同時(shí)，也必定會(huì )有相應的權利存在。如果說(shuō)依法繳納稅款是納稅人應當履行的義務(wù)，那么，在遵守稅收法律法規的前提卜，通過(guò)采取充分利用稅收優(yōu)惠政策等合理合法的手段進(jìn)行稅收安排與籌劃，以期能夠減輕稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，最終達到維護自身合法經(jīng)濟權益的目的，就是納稅人應當享有的與履行納稅義務(wù)相對稱(chēng)的一項權利。因此，可以說(shuō)稅收籌劃是完全符合權利義務(wù)對稱(chēng)理論的合理合法的納稅人對自身經(jīng)濟事務(wù)的管理活動(dòng)。
(二)稅收籌劃是納稅人實(shí)現稅負從輕權的有力保障
一般來(lái)說(shuō)，世界上納稅人權利保護制度比較完善的國家稅收籌劃的發(fā)展也都相當成熟，稅收籌劃的發(fā)展成熟也會(huì )進(jìn)一步促進(jìn)納稅人權利保護制度的完善，稅收籌劃的成熟度也是衡量一個(gè)國家市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)達程度的重要標志。出于對納稅人權利的保護需要，承認納稅人擁有合法的稅負從輕權是相當重要的。稅負從輕權的實(shí)現就是允許納稅人在法律法規許可的范圍內采取合法的方式，選擇能夠使其稅負最輕的行為方式對自己的經(jīng)濟事務(wù)進(jìn)行管理和運轉，以達到減輕企業(yè)稅收負擔，提升企業(yè)競爭力的活動(dòng)。因此，稅收籌劃是實(shí)現納稅人稅負從輕權的最有力保障。
二、稅收籌劃符合法律規制的一般價(jià)值標準
秩序、公平和效率是眾多法律調整所共同追求的價(jià)值�？梢哉f(shuō)，每一個(gè)部門(mén)法，不管是公法還是私法都是以追求秩序、公平和效率價(jià)值為其制定和實(shí)施的目標的。與稅收相關(guān)的法律法規也毫無(wú)例外的體現出了對秩序、公平、效率的價(jià)值追求，并建立在此基礎之上。
首先，合法而有效的稅收籌劃能得到法律和稅務(wù)機關(guān)的許可和鼓勵，會(huì )受到納稅人的青睞，不但不會(huì )破壞企業(yè)之間的公平競爭秩序，反而能夠促進(jìn)企業(yè)自覺(jué)依法的納稅，形成一種良好的征納稅社會(huì )風(fēng)氣。因而，稅收籌劃符合稅法所追求的秩序價(jià)值目標。
其次，稅收籌劃是企業(yè)依據稅收法律法規和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的明確規定，采取合法的手段對經(jīng)濟事務(wù)進(jìn)行的合理安排和籌劃，其具有合法性的特征，不會(huì )出現違反稅法的禁止性規定的情形。任何企業(yè)開(kāi)展或者不開(kāi)展稅收籌劃的自由，也有根據自身實(shí)際情況采取什么樣籌劃方式的自由。只要一個(gè)企業(yè)有進(jìn)行稅收籌劃的能力，滿(mǎn)足稅收籌劃的'條件，都應當給與其公平的籌劃機會(huì )。
最后，從企業(yè)的角度來(lái)看，企業(yè)通過(guò)合法地實(shí)施稅收籌劃，能夠盡量的減輕稅收負擔，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成木，提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力:從國家和政府的角度看，企業(yè)通過(guò)合法地實(shí)施稅收籌劃，依法節稅的同時(shí)也保障了國家稅收的實(shí)現，最終促進(jìn)國家宏觀(guān)調控目標的實(shí)現。同時(shí)，雖然短時(shí)間內由于企業(yè)的籌劃節稅，使國家的稅收收入有所減少，但是從長(cháng)遠來(lái)看，由于稅收籌劃可以使稅收成本占總成木的比率不斷下降，企業(yè)的經(jīng)濟就會(huì )效益不斷提高，企業(yè)為獲取更多的收益，必定會(huì )不斷擴大企業(yè)規模，增加企業(yè)投資，而隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展，應稅額也會(huì )不斷的增加，所以說(shuō)，國家稅收收入其實(shí)也是在不斷提高的。另外，由于稅收籌劃的合法性被確認，企業(yè)不會(huì )再有后顧之憂(yōu)，偷逃稅等違法犯罪也會(huì )不斷減少，這也從另一個(gè)側面減少了國家對征納稅活動(dòng)的管理成木。因此，稅收籌劃的運行從企業(yè)和國家雙方來(lái)看，都體現了稅法所追求的效率價(jià)值。稅收籌劃的運行遵循了法律所追求的秩序、公平和效率等三個(gè)價(jià)值目標，因此，它應當被認定為是合法正當的稅收行為，應當得到法律的認可和保護。
三、稅收籌劃符合稅收法定原則
(一)稅收法定原則的內涵
稅收法定原則就是指稅務(wù)機關(guān)必須依照法律的規定征稅，納稅主體也必須依照法律規定納稅，有稅就必須有法，未經(jīng)法律法規的明確規定不能征稅。從形式上看，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的淵源必須是“法律”，而且必須確定、沒(méi)有歧義。從實(shí)質(zhì)上看，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的內容應該是基于法治國家的基本理念而制定的，即稅法的制定者應該是具有自覺(jué)的納稅意識的權力機關(guān)的代表，稅法的具體內容應該充分維護納稅人權利，合理界定國家利益與納稅人的財產(chǎn)權利，并對稅務(wù)機關(guān)的課稅權做出明確的界定，防止稅務(wù)機關(guān)濫用行政權力。
(二)稅收法定原則在稅收籌劃中的體現
稅收強制性、無(wú)償性的特點(diǎn)決定了在稅收法律關(guān)系中，征稅主體和納稅主體地位實(shí)際上是不平等的，納稅人處于弱者的地位。因此，為了確保在稅收法律關(guān)系中出于弱勢地位的納稅人的合法財產(chǎn)不會(huì )遭到非法侵害，必須遵從稅收法定原則，嚴格依法地征納稅收。稅收法定原則體現在稅收籌劃中就是要求:一是，國家稅務(wù)征管機關(guān)必須嚴格按照稅收法律法規所規定的稅率、稅目、時(shí)間和程序進(jìn)行，納稅人無(wú)需承擔稅法未明確規定的納稅義務(wù):二是，每一部法律都不可能十全十美、面面俱到，法律總會(huì )存在若干的漏洞和不足。對于法律在實(shí)施過(guò)程中所顯露出來(lái)的漏洞和不足，只能是通過(guò)由國家通過(guò)制定新法或者修改舊法的方式來(lái)彌補和完善，這其中出現的問(wèn)題，其責任不應當由納稅人來(lái)承擔。這也從側面反映了納稅人所采取的策劃手段只要沒(méi)有違反法律規定的(包括利用法律的漏洞)，就應當獲得稅收征管機關(guān)的認可。
稅收的論文9
現實(shí)中，常常會(huì )有企業(yè)漏稅、逃稅乃至騙稅，可這樣會(huì )帶來(lái)極大的財務(wù)風(fēng)險，還違法稅法的規定，不是現代企業(yè)財務(wù)管理的宗旨和目標。因此，只有通過(guò)科學(xué)的安排與籌劃，然后從中抉擇最好方案，來(lái)達到來(lái)減低企業(yè)的稅收負擔，增多企業(yè)繳納稅額后盈利的目的，才是企業(yè)財務(wù)管理的終極目標。
一、稅收籌劃含義和目標
從改革開(kāi)放到現在，人們一直認為稅收籌劃就是企業(yè)逃避稅收，從而影響國家稅收的管理，流失稅額�？墒�，在法制逐步健全的現今，企業(yè)有權經(jīng)由合理途徑，利用優(yōu)惠政策來(lái)減低自己的稅負。關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的目標，大體分為三個(gè)層面：基礎、中間和最終目標。首先說(shuō)基礎目標，就是避免多繳稅和納稅零風(fēng)險。企業(yè)往往因為認知不明確、條例不清楚而稀里糊涂的多繳納了稅款。因而，為了避免多繳稅，納稅者必須要關(guān)注國家政策、通曉稅法。再有就是規避納稅風(fēng)險，我國的稅制是繁復多變的，所以企業(yè)就會(huì )面臨投資扭曲、經(jīng)營(yíng)損失等風(fēng)險。我們企業(yè)應盡量規避義務(wù)外的稅務(wù)成本，依法開(kāi)展稅收籌劃，努力實(shí)現零風(fēng)險納稅。接下來(lái)，就是中間目標，指的是最小納稅額、最遲納稅時(shí)間和籌劃的收益大于成本。就是選擇最小納稅額方案，避免優(yōu)惠陷阱，盡量推遲納稅時(shí)間，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，在籌劃時(shí)，分析成本效益，確定稅收籌劃的可行性。最后，便是最終目標，是指企業(yè)稅后收益最高，價(jià)值最大。稅后收益，是賬務(wù)處理時(shí)收入和成本損失間的差，要想利潤增多，就要增加收入，降低費用成本，而繳納的稅款是一種費用損失，所以，其他不動(dòng)時(shí)，最小的稅收可以帶來(lái)最大的收益。
二、財務(wù)管理和稅收籌劃
1. 二者的關(guān)系。首先，目標一致，稅收籌劃是一種理財行為，它本身就是環(huán)繞財務(wù)管理的.目標來(lái)開(kāi)展的，最后目的一致。其次，包含關(guān)系，財務(wù)管理是由財務(wù)計劃、財務(wù)控制以及財務(wù)決策構成的，而稅收籌劃又是財務(wù)決策中的核心組成，二者的職能密切相關(guān)。第三，內容上相互關(guān)聯(lián)。一個(gè)企業(yè)的運營(yíng)、投資、籌資以及利潤分配構成財務(wù)管理的內容，而稅收籌劃在這個(gè)方面都有重大作用。好的籌劃方案可以保證企業(yè)高效運營(yíng)；在行業(yè)、地點(diǎn)和投資方式上都有最優(yōu)選擇；列支的方法和列支時(shí)間直接影響納稅額，有利的融資能獲得更高的收益；在進(jìn)行利潤分配上，也有稅收籌劃的制約。稅收籌劃貫穿所有的財務(wù)管理內容，與財務(wù)管理相輔相融，二者密切相關(guān)。
2. 財務(wù)管理中應用稅收籌劃的意義。第一，增進(jìn)效益的最大化。減低成本，實(shí)現收益，獲取最高利潤就是現代企業(yè)的目標。第二，就是增加競爭力。市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，理財活動(dòng)的開(kāi)拓，都讓稅收籌劃的作用愈來(lái)愈明顯。作為一項環(huán)繞資金開(kāi)展，最終目標是效益最大化的理財行為，稅收籌劃能在事前、事中和事后影響財務(wù)管理決策，從而提升企業(yè)競爭力。
三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應用
1. 籌資方面。資金的運轉是一個(gè)企業(yè)生存的基本。資金是企業(yè)政策運作、穩定發(fā)展的保障，是企業(yè)成長(cháng)的根本，任何的籌資渠道，都離不開(kāi)資金成本。企業(yè)籌建資金，包括向企業(yè)的自我累積、內部集資和外部借款，包括向金融機構和非金融機構的借款、發(fā)行股票、發(fā)行債券以及企業(yè)間的拆借等等。通常，向金額機構的借款是比較平常的，利息是借款的主要成本，而利息的列支一般在稅前，這樣就能減低應稅所得額，實(shí)質(zhì)上減少貸款利息。例如，甲企業(yè)的所得稅率是25%, 因發(fā)展需求，向乙銀行借款 , 利率是 6%,經(jīng)過(guò)計算，得到企業(yè)實(shí)質(zhì)上的利率為 4.5%,因此，只要企業(yè)的投資報酬率高于 4.5%,經(jīng)由杠桿原理的運用，就可以"借雞下蛋",利用銀行的貸款獲取更多的稅務(wù)上的收益。
2. 投資方面。企業(yè)的投資決策，牽涉到投資時(shí)間、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)及投資方式等等，我們這里主要探討籌劃地點(diǎn)和方式。企業(yè)投資時(shí)，要思考的因素很多，除了硬件設施、市場(chǎng)滿(mǎn)合度等，地點(diǎn)也是很重要的一塊其次，便是投資方式的選擇。除了貨幣資金、土地和技術(shù)等直接的投資，還有購買(mǎi)債券、股票等的投資，不同的投資方式會(huì )帶來(lái)不一樣的投資結果。
例如，企業(yè)購買(mǎi)股票進(jìn)行轉讓?zhuān)@取其中的差價(jià)。這種投資一般就只會(huì )有所得到股息的所得稅、證券交易的印花稅和股本增益出現的資本利得稅。這樣就比其他直接的投資活動(dòng)擁有更廣闊的籌劃空間，所以，合理的投資方式有很重要的影響。
3. 其他方面。企業(yè)的稅收籌劃不只是體現在籌資和投資中，在其他方面也有廣泛的應用。企業(yè)的壯大離不開(kāi)財務(wù)管理，而合理的稅收籌劃可以讓企業(yè)的財務(wù)管理更加完善，從而最終實(shí)現企業(yè)效益做大化的目標。
參考文獻：
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稅收的論文10
20xx年1月1日,我國廢止了《農業(yè)稅條例》,這意味著(zhù),在我國沿襲兩千年之久的這項傳統稅收的終結。作為政府解決“三農”問(wèn)題的重要舉措,停止征收農業(yè)稅不僅減少了農民的負擔,增加了農民的公民權利,體現了現代稅收中的“公平”原則,同時(shí)還符合“工業(yè)反哺農業(yè)”的趨勢。這是中國農業(yè)發(fā)展與世界慣例接軌的標志性事件。從國際上看,當一個(gè)國家經(jīng)濟發(fā)展到一定程度,無(wú)一例外地要對農業(yè)實(shí)行零稅制,并給予相當的財政補貼。在經(jīng)濟全球化的宏觀(guān)背景下,中國取消農業(yè)稅,采取“少取、多予、放活”的政策,無(wú)疑順應了時(shí)代的要求,適應了世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展形勢。但是取消農業(yè)稅在減輕農民負擔的情況下在一定程度上增加了部分以農業(yè)作為主導產(chǎn)業(yè)的鄉鎮的財政負擔,本文主要對取消農業(yè)稅后鄉鎮財政的困境以及出路進(jìn)行了總結和探索。
一、取消農業(yè)稅后鄉鎮財政的困境
(一)歷史遺留問(wèn)題
縱觀(guān)鄉鎮的財政,財政支出的增長(cháng)速度要快于收入的增長(cháng)速度,收支矛盾?chē)谰�。隨著(zhù)近些年來(lái)各項改革的不斷深入,財政供給的范圍逐漸擴大,財政需求逐漸增加。除了國家指定的各項增資政策之外,還有各項社會(huì )保障均需要財政支出,除此之外,在農業(yè)、教育等行業(yè)均要按法定實(shí)現增長(cháng),再加上鄉鎮的基礎設施的投入也逐年增大,這些都給鄉鎮財政提出老更高的要求。除了少數的富裕地區之外,我國的大部分鄉鎮經(jīng)濟基礎薄弱,商品化農業(yè)的規模較小,收入主要靠農業(yè)稅,在取消農業(yè)稅后,財政收入的增長(cháng)潛力極為有限,最終導致收支矛盾突出。
(二)財政供養人員數量過(guò)多
出了歷史遺留問(wèn)題之外,財政供養的人員過(guò)多,也導致鄉鎮財政的負擔日益加重,我國鄉鎮普遍存在“小政府、大機構”的現象,尤其是一些不發(fā)達的鄉鎮,甚至通過(guò)將政策性安置作為解決就業(yè)的渠道,這些大量的財政供養人員吞噬了相當一部分財政收入,所以導致了鄉鎮的財政的矛盾更加突出。
(三)農村公共物品供給困難
縱觀(guān)我國中西部的鄉鎮的財政狀況,幾乎都有負債,而且還有欠債逾期不能償還的現象。鄉級政府的當務(wù)之急往往是保工資、保運轉,所以在農村公共物品的供給上,已無(wú)力進(jìn)行投入。鄉級政府債臺高筑導致無(wú)法對農業(yè)基礎設施進(jìn)行投入,這在很大程度上影響了農村農業(yè)的發(fā)展。
(四)取消農業(yè)稅后的困境
自從取消農業(yè)稅后,鄉鎮的財政收入更少,主要收入來(lái)源失去,只能靠一些小稅種取得一些微薄的財政收入。而且這些稅種的結構較為復雜,征管成本較高,增長(cháng)潛力極為有限,這使得鄉鎮財政的運行更加困難,那些以農業(yè)為主導產(chǎn)業(yè)的鄉鎮,更是舉步維艱,在取消農業(yè)稅后,鄉鎮政府的支付能力遠遠不夠。
二、農業(yè)稅取消后鄉鎮財政的出路
(一)發(fā)展縣域經(jīng)濟,壯大地方財力
在農業(yè)稅取消后,鄉鎮應該發(fā)展縣域經(jīng)濟,逐漸壯大地方財力,將各種不同的財政資源整合起來(lái),合理配置,統籌使用,集中進(jìn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)的項目的建設,這樣就能促進(jìn)地方工業(yè)的發(fā)展,能增加地方財政的收入。鄉鎮政府還應該充分利用當地的資源優(yōu)勢,積極調整農業(yè)產(chǎn)業(yè)結構,加大科技農業(yè)的建設,向農業(yè)發(fā)展中投入更多資金,促進(jìn)農民增收,鼓勵農民發(fā)展高科技的農業(yè),重視新產(chǎn)品新技術(shù)的使用,另外還應該發(fā)揚本地特色農業(yè),吸引投資,通過(guò)制定一系列的優(yōu)惠政策,發(fā)展優(yōu)勢項目。另外,政府還應該鼓勵剩余勞動(dòng)力外出經(jīng)商打工,促進(jìn)非農經(jīng)濟的發(fā)展。除此之外,針對農村資金供求矛盾尖銳的問(wèn)題,應該加大金融對縣域經(jīng)濟的支持,在這個(gè)方面,國家應該深化農村金融體制的改革,建立全新的金融體系,發(fā)展政策性金融、商業(yè)金融以及合作金融等特點(diǎn),各級政府應該通過(guò)向鄉鎮提供必要的財政支持,令貧困的鄉鎮走出困境,得到更好的發(fā)展。除此之外,鄉鎮政府還應該完善轉移支付制度,充分考慮實(shí)際負債情況,完善支付制度,根據相關(guān)規定明確支出范圍,確保農業(yè)稅取消后基層政權的穩定,通過(guò)改善支付制度,緩解鄉鎮資源配置不均的問(wèn)題,其次還要根據實(shí)際情況預測財政支出能力和收入能力,計算轉移支付的數量。
(二)精簡(jiǎn)財政供養人員
鄉鎮政府普遍存在機構臃腫的現象,因此,為了減少財政壓力,應對鄉鎮財政供養人員進(jìn)行精簡(jiǎn)。精簡(jiǎn)了財政供養人員才能減少財政支出,緩解財政壓力,減輕農民負擔,能有助于當地政府走出財政困境,還能在一定程度上促進(jìn)當地經(jīng)濟發(fā)展,更是有利于當地社會(huì )的穩定。鄉鎮政府應該合并職能相近的部門(mén),整合鄉鎮事業(yè)站所,進(jìn)行財政供養人員的精簡(jiǎn)工作,切實(shí)減輕鄉鎮財政壓力。
(三)加強債務(wù)管理
基于我國鄉鎮普遍存在的.債務(wù)問(wèn)題,應該加強債務(wù)管理。鄉鎮形成債務(wù)的原因復雜,因此化解債務(wù)并不是一錘定音的,是一個(gè)長(cháng)期的工作。因此,為了緩解鄉鎮的債務(wù)問(wèn)題,應該將債務(wù)管理工作作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。首先,應該積極防范和化解財政風(fēng)險,努力避免新的債務(wù)的形成,嚴格控制超出財政支付范圍的支出和沒(méi)有必要的支出,制定一系列的措施,對違規債務(wù)和不良債務(wù)進(jìn)行打擊和制止,堅決防止新的債務(wù)的產(chǎn)生。除了防止新的債務(wù)出現之外,還應該采用多種手段化解債務(wù),通過(guò)對債務(wù)的心智的分析,采用適當的對策,政府應該制定合理的債務(wù)償還計劃,一方面發(fā)展經(jīng)濟,另一方面償還債務(wù)。最后還應該核實(shí)債務(wù),查明債務(wù)人和責任人,對長(cháng)期占用集體資金謀取私利的行為堅決打擊。
(四)推進(jìn)農村公共產(chǎn)品的供給
鄉鎮政府應該在財政有限的情況下,通過(guò)動(dòng)員社會(huì )資源進(jìn)行農村公共產(chǎn)品的供給,這樣就能減少鄉鎮財政的壓力,同時(shí)也能為農村提供公共產(chǎn)品。政府可以將一些收費的農村公共產(chǎn)品委托給私人提供,通過(guò)承包、租賃等方式在政府和企業(yè)或者私人之間簽訂合同,企業(yè)或者私人按照政府的要求提供產(chǎn)品,明晰產(chǎn)權的前提下,動(dòng)員社會(huì )資源向農村提供公共產(chǎn)品,同時(shí)政府還可以補貼、讓利等方式鼓勵企業(yè)或者私人進(jìn)行農村公共產(chǎn)品的提供。
三、結語(yǔ)
綜上所述,20xx年1月1日取消農業(yè)稅后,在一定程度上減輕了農民的負擔,但是取消農業(yè)稅后令鄉鎮財政的收入大幅減少,增加了鄉鎮財政的壓力,尤其是一些以農業(yè)作為主導產(chǎn)業(yè)的鄉鎮,更是問(wèn)題突出�；诖�,本文對取消農業(yè)稅后鄉鎮財政的困境進(jìn)行了分析,并且針對困境,提出了相應的對策,旨在使取消農業(yè)稅后的鄉鎮財政走出困境,得到更好的發(fā)展。
稅收的論文11
在市場(chǎng)化競爭激烈的今天，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是機遇也是挑戰，怎樣在經(jīng)濟的大浪潮中發(fā)展得更好，對企業(yè)來(lái)說(shuō)是最為重要的。眾所周知，財務(wù)關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的生死存亡，企業(yè)的管理者在經(jīng)營(yíng)企業(yè)的過(guò)程中，對財務(wù)的管理是不容忽視的，在財務(wù)管理之下的稅收籌劃也越顯得重要。
一、企業(yè)稅收籌劃及在企業(yè)管理中的應用
在對企業(yè)財務(wù)管理視角下的稅收籌劃進(jìn)行探究之前，我們有必要對企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行一個(gè)具體的了解。在一個(gè)經(jīng)濟體復雜且日益變化的經(jīng)濟現狀來(lái)看，企業(yè)在這樣一個(gè)環(huán)境中，所面臨的情況更為嚴峻，企業(yè)管理者必須通過(guò)加強相應的管理來(lái)發(fā)展企業(yè)，在企業(yè)的管理中，財務(wù)管理是必須的，而稅收籌劃是作為財務(wù)管理的重要方面。所以對于稅收籌劃的研究和怎么建立適合企業(yè)健康發(fā)展的稅收籌劃，對于企業(yè)的管理者在例如整個(gè)員工和企業(yè)的目標考核上、生產(chǎn)決策以及績(jì)效評價(jià)等方面都發(fā)揮著(zhù)重要的作用。我們可以看到，進(jìn)行更為合適科學(xué)的稅收籌劃對于企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠使其在一定程度上對相應的風(fēng)險有著(zhù)規避的效果，同時(shí)減輕稅收給企業(yè)所帶來(lái)的一些負擔，使企業(yè)能夠在發(fā)展中有著(zhù)推動(dòng)力而不是對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是阻礙的。當然在良好的稅收籌劃下，會(huì )使得整個(gè)企業(yè)更加的完善，同時(shí)走向更高的層級，發(fā)展更為壯大。對于企業(yè)整條線(xiàn)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)運營(yíng)的管理中，在企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節，需要考慮到稅收怎樣的運作和提前的稅收籌劃又是怎樣發(fā)揮著(zhù)它的重要作用的。在企業(yè)不斷擴大和發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)需要使整個(gè)產(chǎn)業(yè)更加壯大，所以拓寬其產(chǎn)業(yè)的范圍，這樣其資金的各方面流向變得更加的復雜，面對這樣一個(gè)復雜的資本存在的結構，財務(wù)管理就會(huì )更加的困難，同時(shí)作為稅收籌劃也顯得更為重要。
對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是必須上交進(jìn)行征收的，所以為了取得企業(yè)更好的利益，在財務(wù)管理中進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃能有效減少企業(yè)稅收，換一種說(shuō)法，為企業(yè)爭取到更大的利益。企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)是會(huì )有風(fēng)險的，各種不一樣的投資方向所帶來(lái)的風(fēng)險是不一樣的，一般來(lái)說(shuō)，高風(fēng)險對應高收益，低收益對應低風(fēng)險。但是在處理稅收這樣一種特殊項目上，還是需要進(jìn)行一些有效的運用的，例如有些稅收是在之前收取，有些是在之后收取，對于不能進(jìn)行稅前處理的一些籌資來(lái)說(shuō)，是會(huì )加大企業(yè)壓力的，因為如果在后面加上利潤再來(lái)計算稅收的話(huà)，就會(huì )征收更多的資金，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是件壞事，不利于其整體的財務(wù)資金池。所以在企業(yè)財務(wù)管理中，特別是對稅收這塊，一定要盡一切可以運用的方法，將稅收籌劃發(fā)揮最好的效果，爭取更大的企業(yè)利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)處理一些轉讓的方式上有多種選擇，例如直接將資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的轉讓?zhuān)行┦峭ㄟ^(guò)將股權轉讓出去的方法，在稅收征收方面，有明確的規定，資產(chǎn)的轉讓會(huì )產(chǎn)生像企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅之類(lèi)的稅，這時(shí)有些企業(yè)為了使稅收減少，會(huì )進(jìn)行一些稅收的規避，將資產(chǎn)轉讓換成對企業(yè)股權的轉讓?zhuān)m然手續可能麻煩，要求更加嚴格一些，但是對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì )節省很大一塊稅收。
還有，企業(yè)的管理者應該合理的對資本化支出和費用化支出進(jìn)行整體的規劃，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況比較差，或者面臨資金缺口，這時(shí)企業(yè)的管理者應該考慮進(jìn)行一個(gè)資本化的支出方式，而相反的，當企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，為了使企業(yè)在整體上更加有個(gè)堅實(shí)的基礎，一般在這時(shí)最好選擇用費用化的支出方式。關(guān)于這樣一種方式的選擇，也是有利于企業(yè)整體發(fā)展的'一個(gè)方面。企業(yè)為了使自身更加壯大，一般會(huì )通過(guò)向社會(huì )進(jìn)行籌集資金，有很多方式如資產(chǎn)類(lèi)的、負債類(lèi)的、權益類(lèi)的等。一般來(lái)說(shuō)，這也是企業(yè)可以合理避稅的一方面，負債類(lèi)的可以帶有需要償還負債等方面的壓力，但是正是由于這一點(diǎn)，它顯現了另一方面的優(yōu)勢，就是可以稅前扣除，前面說(shuō)了，通過(guò)提前的方式的話(huà)會(huì )使企業(yè)需要支付的稅收相對少一些。相反的，權益性的投資就只能在稅后才能扣除了，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其需要承擔的稅務(wù)就相應增多了，企業(yè)最后所能得到的資金就會(huì )減少。
二、企業(yè)財務(wù)管理下有效稅收籌劃的建議
1.分析企業(yè)所能承受的稅收水平。企業(yè)在社會(huì )中存在和運行，就需要遵守社會(huì )的規則，那么在經(jīng)濟體中發(fā)展，就需要繳納稅收，平常我們所提及到的，例如企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等都是需要交納的稅收，所以針對具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能所收的稅收有所差異，這是按照規定來(lái)辦事的。那么，在具體的稅收征收環(huán)境下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，不能說(shuō)按照通俗的更好的辦法，對于不同的行業(yè)，不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都有不一樣的標準，適合的才是最好的。所以，要從實(shí)際出發(fā)，使其更好發(fā)展的第一步是準確定位分析企業(yè)所能承受的稅收水平，例如有些能夠通過(guò)進(jìn)項稅來(lái)進(jìn)行相關(guān)抵消的，這樣能夠在一定程度上減少需要繳納的稅收，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)所承受的稅收壓力就會(huì )減少。如果企業(yè)不能通過(guò)進(jìn)項稅來(lái)進(jìn)行相關(guān)的減少進(jìn)項稅，那么很難減少稅收的負擔，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須支付更多的稅收，那么企業(yè)的利潤就會(huì )減少，對于企業(yè)的發(fā)展是不利的。不同的企業(yè)，它所存在的各種資本結構等都是有差別的，要從具體情況出發(fā)，對于能夠使用的方法來(lái)減少稅收是很有必要的，同時(shí)有利于企業(yè)的良好發(fā)展。
2.完善企業(yè)稅務(wù)管理制度。制度就是規則，是我們必須去遵守的規章制度。要完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度，讓企業(yè)的所有人按照制度去執行，而不是每個(gè)人都可以隨意去做自己想做的事，這樣的企業(yè)就會(huì )陷入混亂，當然從整個(gè)社會(huì )來(lái)說(shuō)，會(huì )使社會(huì )經(jīng)濟體陷入混亂，因為已經(jīng)沒(méi)有任何制度可言了。企業(yè)的管理者應該遵守企業(yè)的規章制度，同樣企業(yè)的財務(wù)管理者也應該遵守整個(gè)企業(yè)會(huì )計財務(wù)方面制定的制度。而稅收是作為財務(wù)管理的一個(gè)重要方面，很多企業(yè)的破產(chǎn)和披露中很多就存在做家賬的情況，對于這樣的行為，如果有著(zhù)嚴格的稅務(wù)管理制度， 給他一定的限制，如果跨越存在的底線(xiàn)，那么就會(huì )有懲罰，這個(gè)制度存在的意義也是宗旨。但是制度存在的最高價(jià)值，就是并不運用制度，大家都不會(huì )去觸犯制度的底線(xiàn)，把他作為一個(gè)標準在進(jìn)行各項企業(yè)的操作中，所以如果建立良好的稅務(wù)管理制度，那么很多時(shí)候就會(huì )給予一個(gè)健康的企業(yè)環(huán)境，健康的社會(huì )經(jīng)濟體。
3.完善稅收籌劃的基礎性工作。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，各項工作都是相互作用的，一環(huán)套一環(huán)的，企業(yè)的管理者有需要的工作安排，當然作為財務(wù)管理者應該對于整個(gè)企業(yè)的財務(wù)會(huì )計有個(gè)統籌的安排。定期制作會(huì )計報表，會(huì )計賬簿等，要能夠真實(shí)反映企業(yè)現在的財務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)將這樣的財務(wù)信息反饋給負責的主管人員，通過(guò)對各項工作的落實(shí)，將企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行良好的運行。這其中，一直可以貫穿的稅收籌劃就可以進(jìn)行運用，將稅收籌劃運用到各項財務(wù)會(huì )計中，就會(huì )發(fā)現可以節省一些運營(yíng)的成本，所以完善企業(yè)財務(wù)管理下的稅收籌劃，可以為企業(yè)節省很多稅務(wù)負擔，同時(shí)在財務(wù)管理下，能夠正確運用稅收，減少企業(yè)稅收，提高企業(yè)收益。
4.拓寬財務(wù)管理視角下稅收籌劃的途徑和方法。在社會(huì )經(jīng)濟復雜的今天，企業(yè)不僅僅可以單一的僅依靠自己的能力來(lái)對其財務(wù)管理和其之下的稅收籌劃進(jìn)行策劃，它可以通過(guò)其他可以運用到的方式和方法來(lái)拓寬稅收籌劃。在剛成立處于開(kāi)發(fā)的時(shí)期，企業(yè)一般是通過(guò)成立相關(guān)的項目公司對稅收進(jìn)行籌劃，但是到了收益階段，公司有能力向社會(huì )吸取投資者，因為有些有資金的投資者需要投資能夠獲得收益的一些項目，這樣正好達到雙贏(yíng)，這樣吸取來(lái)的投資者，作為出資方，在收益方面，大家都是可以共享的。為了使得企業(yè)仍能健康運行，同時(shí)具有良好的收益狀況，一般還是由企業(yè)來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，所以企業(yè)所持有的股份是最多的，保持整個(gè)企業(yè)還是在其主要的掌控之下，這樣確保整個(gè)公司的權益。通過(guò)這樣一種企業(yè)通過(guò)吸取投資者設立公司，同時(shí)將所設立的公司與企業(yè)的這種關(guān)系運用到可以轉換公司的一些項目，進(jìn)行合理的避稅，通過(guò)這樣一種資金的調配，就可以使得企業(yè)所需要繳納的稅收相應的減少，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅務(wù)負擔就會(huì )大大降低，這樣企業(yè)所能得到的收益會(huì )更多，那么就會(huì )有更多的資金來(lái)擴大企業(yè)的發(fā)展。
5.積極運用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應該追隨國家政策，以國家政策作導向，在選擇進(jìn)去開(kāi)展哪種企業(yè)的時(shí)候就應該要有看懂國家時(shí)勢的能力。例如某些地方為了吸引開(kāi)發(fā)者的注意，將某些產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)和挖掘出來(lái)，就會(huì )通過(guò)稅收方面的優(yōu)惠政策，企業(yè)在這時(shí)可以選擇進(jìn)入這類(lèi)產(chǎn)業(yè)，使得企業(yè)的稅收可以相應減少。同時(shí)，有些企業(yè)可以選擇和政府有一定的合作，國家對于政府的一些機關(guān)和政策是有一定保護作用的，所以如果企業(yè)和政府合作，就可以轉嫁相關(guān)的項目，獲得稅收的優(yōu)惠政策。這樣可以通過(guò)這種方法進(jìn)行合法有效的規避，使企業(yè)的稅收能在相應的基礎上減少，獲得更多利益，為企業(yè)的再發(fā)展提供了良好的基礎。
稅收的論文12
一、稅收優(yōu)先權的法律位序問(wèn)題
稅收優(yōu)先權即稅收之債優(yōu)先權，是指稅收之債和其他債權同時(shí)存在，而債務(wù)人的全部財產(chǎn)或特定財產(chǎn)不足以清償所有債務(wù)時(shí)，稅收債權享有優(yōu)先于某些債權而受優(yōu)先清償的權利。我國20xx年修訂的《稅收征管法》第四十五條的規定標志著(zhù)我國首次在法律上正式確立了稅收優(yōu)先權制度。
眾所周知，國家根據公益優(yōu)先的原則，為保障稅收的及時(shí)實(shí)現，在公法（如行政法和稅法）的內容和程序設計上，往往把稅收之債置于優(yōu)于其他民事債權的地位上，從而形成稅收優(yōu)先權的理念。但由于現代社會(huì )民本觀(guān)念的不斷增強，使稅收優(yōu)先權的內容和實(shí)現程序，朝著(zhù)更加尊重私權和保障交易安全的方向發(fā)展。這樣，稅收優(yōu)先權在世界各國似乎有弱化的趨勢。
稅收優(yōu)先權制度內容的設計，只有在稅收之債和其他民事債權同時(shí)并存，且在相互沖突的條件下才有意義。在我國稅收實(shí)踐中，不僅存在稅收債權之間的并存與沖突.而且存在稅收之債與其他民事債權優(yōu)先權之間的并存與沖突。
�。ㄒ唬┒愂諅鶛嘀g的并存與沖突
稅收征管環(huán)節中的稅收債權之間的并存與沖突。根據我國《稅收征管法》的有關(guān)規定，稅務(wù)機關(guān)為保證稅款的征收，在稅收征管環(huán)節可以向納稅人催繳稅款、責令其提供納稅擔保和采取稅收保全措施。盡管我國稅法沒(méi)有明確上述征管措施的優(yōu)先效力，但是，在稅收實(shí)踐中，它們事實(shí)上均享有優(yōu)先受償的效力，我們不妨分別稱(chēng)之為：稅收請求優(yōu)先權、稅收擔保優(yōu)先權和稅收保全優(yōu)先權（日本法上叫扣押優(yōu)先權）。在納稅人財產(chǎn)有限的情況下，它們之間在債務(wù)人同一財產(chǎn)上，發(fā)生權利并存與沖突的可能性很大，這如何解決?
�。ǘ┒愂罩畟c其他民事債權優(yōu)先權之間的并存與沖突
稅收之債雖然屬于公債，但從其財產(chǎn)法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)及其發(fā)展趨勢看，應定位于民事債權為宜。既然《稅收征管法》第四十五條確立了稅收之債的優(yōu)先權，那么，它就有可能與其他民事債權優(yōu)先權（相對于稅收之債而言）之間產(chǎn)生并存與沖突。而根據我國民法設定的幾種情況，其他民事債權優(yōu)先權有以下種類(lèi)：
1.特種債權，又稱(chēng)先取特權。此類(lèi)債權因債的性質(zhì)而使債權人享有優(yōu)先受償資格，如職工工資和勞動(dòng)保險費用。
2.擔保債權。由于債權人對擔保財產(chǎn)享有對抗不特定第三人的排他性權利，故又可稱(chēng)為擔保物權。此類(lèi)債權因被擔保而使債權人享有優(yōu)先受償的資格，如抵押權。
3.預告登記人債權。此類(lèi)債權因債權人辦理預告登記而享有優(yōu)先受償資格，如20xx年3月16日第十屆全國人大第五次會(huì )議通過(guò)的《中華人民共和國物權法》第二十條規定的關(guān)于商品房預售登記.該條規定：“當事人簽訂買(mǎi)賣(mài)房屋或者其他不動(dòng)產(chǎn)物權的協(xié)議.為保障將來(lái)實(shí)現物權，按照約定可以向登記機構申請預告登記。預告登記后，未經(jīng)預告登記的權利人同意，處分該不動(dòng)產(chǎn)的，不發(fā)生物權效力”。
4.關(guān)系人債權。指債權人與債務(wù)人之間存在共有、租賃、合伙等特殊關(guān)系，從而取得優(yōu)先受償的資格。對此沖突問(wèn)題，如何解決?我們有必要求解于法律。
二、稅收優(yōu)先權的法律位序分析
�。ㄒ唬┒愂諆�(yōu)先權之間的法律位序
1.在分稅制下，中央稅與地方稅如發(fā)生沖突，誰(shuí)者優(yōu)先受償?我國現行法律并無(wú)規定。世界上多數國家（如法國）均在立法中規定，中央稅優(yōu)先受償�？紤]到我國中央加強宏觀(guān)調控能力的需要和嚴重的地方保護主義等實(shí)際情況，有必要在有關(guān)法律文件中明確規定：中央稅優(yōu)于地方稅受償。
2.稅收征管環(huán)節中的稅收債權之間發(fā)生沖突時(shí)的受償順序。
�。�1）稅收請求優(yōu)先權，指稅收債權優(yōu)于普通債權，或稅收請求權相互之間，以先進(jìn)行交付請求的稅收優(yōu)先。我國法律對稅收請求的時(shí)間規定并不明確，實(shí)踐中多以欠稅發(fā)生的時(shí)間為稅收請求交付的時(shí)間，這會(huì )對第三人與債務(wù)人交易產(chǎn)生潛在的風(fēng)險，需要改進(jìn)。如果以《稅收征管法》第四十五條第3款規定的欠稅公告時(shí)間，作為稅收優(yōu)先權的請求時(shí)間就比較公平合理，因為它可以使第三人有效獲取交易情報，評估交易安全。
�。�2）稅收擔保優(yōu)先權�！抖愂照鞴芊ā返谌藯l、第四十四條明確規定了稅務(wù)機關(guān)可以采取納稅擔保的兩種情形：一是稅務(wù)機關(guān)有根據認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在限期納稅期限內，有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供擔保；二是欠繳稅款的納稅人或者他的法定人需要出境時(shí)，應當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結清應納稅額、滯納金或者提供擔保。納稅擔保是保障稅款征收的有效形式。它可以分為人的擔保（如保證）和物的擔保（如抵押和質(zhì)押），此文所稱(chēng)的稅收擔保是指物的擔保，因為就人的擔保來(lái)說(shuō).稅務(wù)機關(guān)要求其履行義務(wù)，其實(shí)質(zhì)還是在行使稅收請求優(yōu)先權，而物的擔保則是把稅收之債設定在債務(wù)人特定的財產(chǎn)上，所以，其受償位序應在稅收請求優(yōu)先權之前。至于稅收擔保優(yōu)先權之間的受償位序，則以稅收擔保設立的時(shí)間先后來(lái)確定。
�。�3）稅收保全優(yōu)先權。它在于鼓勵稅務(wù)機關(guān)及時(shí)采取措施征收稅款，防止稅款流失�！抖愂照鞴芊ā返谌藯l和第四十條，分別就稅務(wù)機關(guān)凍結、查封、扣押納稅人財產(chǎn)的情形和強制執行作出規定，但對其優(yōu)先受償的效力，并未作出具體的規定。在稅收工作實(shí)踐中，稅務(wù)機關(guān)對其“扣押”（取其廣義.意指凍結、查封、扣押）的財產(chǎn)，事實(shí)上在行使優(yōu)先受償權。由于保全措施是在非常的情況下使用，而且又是強制性的，所以，如果在債務(wù)人的同一財產(chǎn)上，與稅收請求優(yōu)先權及稅收擔保優(yōu)先權之間發(fā)生沖突，其效力應以?xún)?yōu)于稅收請求優(yōu)先權而劣于稅收擔保優(yōu)先權為宜�？紤]到在銀行存款和抵押的標的物上，有重復凍結、查封和扣押的可能性，還要以設立時(shí)間的先后，來(lái)確定扣押優(yōu)先權之間的位序。
�。ǘ┒愂諆�(yōu)先權與其他民事債權優(yōu)先權之間的法律位序
根據《稅收征管法》第四十五條規定：稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權。無(wú)擔保債權，即是普通債權，主要是指沒(méi)有物的擔保（如抵押、質(zhì)押或留置）的債權，而人的`擔保（如保證）的債權則視同無(wú)擔保債權，不會(huì )與稅收優(yōu)先權發(fā)生沖突。這在稅法上是清晰的。但是，相對于其他民事債權優(yōu)先權，稅收優(yōu)先權的法律位序又怎樣排定呢?
1.稅收優(yōu)先權與特種債權。某些民事債權，雖然沒(méi)有物的擔保，但為了保障當事人的最低生活需求或為了社會(huì )穩定，在法律作出明確規定的情況下，可以?xún)?yōu)先于稅收債權受償，這就是特種債權。如我國《商業(yè)銀行法》第七十一條規定：商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時(shí)，在支付清算費用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險費用后，應當優(yōu)先支付個(gè)人儲蓄存款的本金和利息。而稅款清償則在其后。此外，我國的《保險法》、《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》、《民事訴訟法》、《海商法》等法律均有類(lèi)似規定。特種債權的內容往往涉及所欠職工工資、勞務(wù)費用、勞動(dòng)保險費用、人身傷亡賠償費用、個(gè)人儲蓄、證券投資資金和清算費用等。
2.稅收優(yōu)先權與擔保債權。這里的擔保債權是指物的擔保債權，具體指抵押、質(zhì)押和留置三項。擔�？梢苑譃榧s定擔保和法定擔保。約定擔保包括抵押和質(zhì)押：法定擔保是指留置。根據物權優(yōu)于債權的物權法規則，設有擔保物權的債權應優(yōu)先于稅收債權。但稅法上的債權，由于其本身的特殊作用或功能，各國立法均賦予其優(yōu)先權，具有稅收債權物權化的性質(zhì)。（根據《稅收征管法》第四十五條規定，稅收優(yōu)先權和擔保債權兩者之間的位序關(guān)系，以設立時(shí)間的先后作為受償原則。由于我國《擔保法》對質(zhì)權和留置權發(fā)生的時(shí)間有具體規定，即質(zhì)權成立的時(shí)間為質(zhì)物轉移占有時(shí)或權利憑證交付之日，留置權產(chǎn)生的時(shí)間為債務(wù)人不履行義務(wù)之時(shí)，故其優(yōu)先權產(chǎn)生的時(shí)間容易確定。但是，就抵押權而言，法律雖規定為書(shū)面合同形式，但其設立卻有兩種情形：一是在法定登記情形下，自合同登記之日起生效：二是在自愿登記情形下，自合同簽訂之日起生效.但法律規定不登記不得對抗第三人，所以，在當事人沒(méi)有登記的情況下，即使抵押合同簽訂時(shí)間在前，也不享有較稅收債權優(yōu)先受償的效力。
法律為了平衡當事人之間的利益，常有特別規定抵押權、質(zhì)權或留置權優(yōu)先于稅收債權的情形，此時(shí)，抵押權、質(zhì)權或留置權就絕對優(yōu)先于稅收債權，如我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》關(guān)于擔保物權人享有別除權的規定，即設有抵押權、質(zhì)權或留置權的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，而債務(wù)人所欠稅款只能在破產(chǎn)財產(chǎn)中劣后受償。而與此相反的法律特別規定也有，在這種情況下，稅收債權反而絕對優(yōu)先于抵押權、質(zhì)權或留置權，如我國《海商法》關(guān)于船舶噸稅優(yōu)先于船舶留置權、抵押權的規定等。這兩種情況屬以設立時(shí)間的先后作為確定稅收優(yōu)先權與擔保債權受償次序原則的例外。
需要說(shuō)明的是，我國《稅收征管法》第四十五條關(guān)于稅收優(yōu)先權的規定.是把留置與抵押和質(zhì)押的效力置于同一水平上，這是不妥的。在國外，留置擔保屬法定擔保債權，而法定擔保債權的優(yōu)先受償，是法律對當事人利益的特別平衡。所以，一般將其置于特種債權的范疇，從而優(yōu)先于稅收債權受償。否則.如由提供了加工承攬、保管或運輸等保值與增值服務(wù)的債權人，來(lái)代替債務(wù)人承擔稅收義務(wù)，這不但不公平，也會(huì )使留置權制度的功能喪失。
3.稅收優(yōu)先權與預告登記人債權。預告登記人債權主體通常是預售商品房買(mǎi)受人，從法理上來(lái)看，債權人通過(guò)登記取得物權，而非債權。預告登記實(shí)際上是為了更有力地保護債權人，把債權物權化，從而限制房產(chǎn)商的處分權。在這種情況下，作為債務(wù)人的房產(chǎn)商是無(wú)權處分商品房的，因為其所有權已不屬于債務(wù)人，故稅收優(yōu)先權無(wú)從談起。
4.稅收優(yōu)先權與關(guān)系人債權。關(guān)系人債權在我國《合伙企業(yè)法》、《民法通則》、《合同法》等法律中均有體現，如我國《合伙企業(yè)法》第二十二條規定：合伙人依法轉讓其財產(chǎn)份額的，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權利。關(guān)系人債權優(yōu)先受讓性，是基于同一物上，物權優(yōu)于債權的效力原理。而《合同法》第二百三十條規定，承租人對承租的房屋享有優(yōu)先購買(mǎi)權，則是基于“債權物權化”的原理。所以.出于對關(guān)系人這個(gè)第三人利益的考慮，稅務(wù)機關(guān)一般是不能對涉及關(guān)系人利益的債務(wù)人的財產(chǎn)行使稅收優(yōu)先權的，否則，會(huì )產(chǎn)生侵犯第三人物權的法律后果，除非在征得關(guān)系人同意的納稅擔保的條件下。即使在這種情形下，關(guān)系人在同等條件下，還是可以對債務(wù)人的財產(chǎn)享有優(yōu)先購買(mǎi)權，不過(guò)，這不是優(yōu)先受償權，而是優(yōu)先受讓權。
稅收的論文13
摘要：在向市場(chǎng)經(jīng)濟體制轉型時(shí)期，我國保險業(yè)稅收政策存在諸多問(wèn)題，嚴重制約了保險業(yè)的健康發(fā)展。因此，需要進(jìn)一步調整保險業(yè)稅收政策。
關(guān)鍵詞：保險業(yè)；稅收政策；公平競爭
我國保險業(yè)是從1980年開(kāi)始正式恢復的，伴隨著(zhù)經(jīng)濟體制轉型和加入WTO，保險業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的歷史階段。通過(guò)考察我國保險業(yè)稅收政策方面存在的主要問(wèn)題，從而制定出促進(jìn)我國保險業(yè)健康有序發(fā)展的稅收政策，是今后推動(dòng)我國保險業(yè)發(fā)展的一個(gè)重大問(wèn)題。
一、我國保險業(yè)稅收政策的演化路徑
在現代經(jīng)濟條件下，稅收政策是政府干預經(jīng)濟最直接、最明顯的經(jīng)濟杠桿。而稅收政策對保險業(yè)的影響也十分巨大，它直接關(guān)系到保費的列支和保險金的給付，關(guān)系到保險公司的經(jīng)營(yíng)效益，并直接影響保險市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。
從1980年恢復保險業(yè)以來(lái)，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開(kāi)始，國家對保險業(yè)實(shí)行高稅賦的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時(shí)，征收印花稅、城市維護建設稅、教育費附加等。
總體看，我國保險業(yè)稅收政策的調整整體上延續了逐步規范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅賦有所下降。但隨著(zhù)向市場(chǎng)經(jīng)濟體制轉型和加入WTO，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問(wèn)題，嚴重制約了我國保險業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。
二、我國保險業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題
首先，營(yíng)業(yè)稅稅率和印花稅稅率偏高，造成嚴重的稅收楔形。相對于美國等發(fā)達國家而言，一般稅率在4%以下，我國營(yíng)業(yè)稅率雖然為5%，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財產(chǎn)保險合同與倉儲保管合同、財產(chǎn)租賃合同適用1%o的印花稅率，比其他合同所適用的0。05%o、0。3%o等稅率要高，僅次于證券交易適用的2%o的印花稅率。在這種情況下，稅負過(guò)高，一方面不利于保險公司進(jìn)行有效保險產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng )新；另一方面，稅負過(guò)高，保險公司將稅負轉嫁給消費者，導致保險產(chǎn)品價(jià)格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會(huì )福利。
其次，稅基寬泛且不合理。與銀行、證券等金融業(yè)相比，保險公司所承擔的稅負過(guò)高，因為銀行信貸業(yè)務(wù)是以利息收入作為計稅基數，而保險業(yè)務(wù)則要以全部保費收入作為計稅稅基，這種計稅方法無(wú)形加大保險業(yè)的稅負。同時(shí)，保險公司的保費收入扣除賠款和營(yíng)業(yè)費用后其結余都被視為利潤所得，忽視了各種責任準備金性質(zhì)，特別是對壽險公司而言，其死亡給付具有必然性，保費收人的絕大部分是用來(lái)返還的，更不應將其法定責任準備金列為納稅所得。這樣，一方面降低保險公司利潤收益；另一方面，導致稅負增多，削弱保險公司自身積累能力。
再次，重復征稅——對保險營(yíng)銷(xiāo)員雙重征稅。根據現行規定，壽險營(yíng)銷(xiāo)員每月需按傭金收入總和的5。5%計算繳納營(yíng)業(yè)稅和附加稅，稅后扣除一定比例的營(yíng)銷(xiāo)費用后需繳納個(gè)人所得稅，由此形成雙重納稅。因為保險公司支付給營(yíng)銷(xiāo)員的傭金收入是從保險公司的保費中提取出來(lái)，這部分傭金作為保險公司保費收入的一部分已由保險公司計提繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅。這樣，導致保險營(yíng)銷(xiāo)員激勵不足，更容易發(fā)生機會(huì )主義和高交易成本，從而造成保險質(zhì)量下降，扭曲保險資源優(yōu)化配置。
復次，保險稅收政策沒(méi)有區分險種差異，實(shí)行簡(jiǎn)單的統一比例稅率，無(wú)法體現稅收政策的效率與兼顧公平原則。在營(yíng)業(yè)稅方面，除一年以上的健康險和農險免稅外，其余險種統一實(shí)行5%的比例稅率，沒(méi)有實(shí)行差別稅率政策，不能體現國家對不同險種的政策導向，導致保險市場(chǎng)結構僵化，難以適應保險市場(chǎng)變化的需要，無(wú)法從稅收政策上界定不同險種的不同功能，從而不利于保險業(yè)的全面均衡發(fā)展。
最后，不同性質(zhì)的保險公司稅收政策有差別，造成保險市場(chǎng)競爭不公平�，F行稅收政策對不同性質(zhì)的保險公司適用不同的所得稅率，不僅所得稅率內外資保險公司不同，內資保險公司之間也不統一。例如，在所得稅方面，外資保險公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠，即使過(guò)了5年減免期，也按15%的所得稅征收。而中資保險公司則按33%繳納所得稅；在所得稅基方面，中外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、固定資產(chǎn)折舊等方面也不同，中資保險公司稅基要比外資寬泛得多；在投資退稅方面，外資保險公司將公，司經(jīng)營(yíng)取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資公司，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還其投資部分繳納所得稅的40%的稅款。這些不公平的稅收政策，往往使中資保險公司處于劣勢地位，不利于中外資保險公司展開(kāi)公平競爭。
可見(jiàn)，由于我國對保險公司實(shí)行的稅收政策沒(méi)有按照市場(chǎng)經(jīng)濟規律運行，最終嚴重制約我國保險業(yè)的發(fā)展。一方面，在體制轉型時(shí)期，保險市場(chǎng)不完善，因信息不對稱(chēng)、公共物品或外部性的存在，導致保險資源無(wú)法實(shí)現帕累托最優(yōu)，市場(chǎng)失靈普遍存在，特別因有限理性和環(huán)境不確定性衍生出昂貴的交易成本，大大減少了人們對保險的需求，使一部分可保風(fēng)險得不到保障，不利于經(jīng)濟穩定和發(fā)展；另一方面，隨著(zhù)我國加入WTO和保險市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，與進(jìn)人我國保險市場(chǎng)的外資保險公司相比，不合理的稅收政策不僅不能矯正保險市場(chǎng)失靈，反而使中外資保險公司在保險市場(chǎng)上競爭不公平，不僅使中資保險公司難以抵御外資保險公司的進(jìn)入，而且無(wú)法實(shí)施保險業(yè)“走出去”戰略。
三、我國保險業(yè)稅收政策調整的思路
應該說(shuō)，降低保險業(yè)的稅收成本，促進(jìn)保險業(yè)的`發(fā)展，成為經(jīng)濟全球化條件下政府落實(shí)稅收制度改革的關(guān)鍵所在。因此，一方面要立足于國家整個(gè)稅收制度，在保持稅收制度總體穩定的基礎上調整我國保險業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險業(yè)發(fā)展的客觀(guān)要求，按照公平稅負、合理扣除和適當優(yōu)惠的原則，調整現行的保險業(yè)稅收政策，細化稅制設計，完善和充實(shí)稅收政策內容，充分發(fā)揮稅收政策對保險資源配置和保險業(yè)運行的宏觀(guān)調控功能。
首先，統一內外資保險公司的稅負，創(chuàng )造公平的稅收政策環(huán)境。由于中外資保險公司的稅種、稅基和稅率不統一，總體看來(lái)，外資保險公司的稅收優(yōu)惠多于內資保險公司。隨著(zhù)我國保險業(yè)迅速與國際接軌，需要統一中資和外資保險公司在所得稅和其他稅種中的各項規定，一方面，降低保險業(yè)所得稅負擔，提高保險公司市場(chǎng)競爭力；另一方面，統一稅制可促進(jìn)外資保險公司技術(shù)進(jìn)步，加大保險業(yè)的溢出效應。
其次，根據保險市場(chǎng)競爭狀況與市場(chǎng)結構的變化，適時(shí)調整營(yíng)業(yè)稅率和優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅基。為支持保險業(yè)的發(fā)展，提高保險業(yè)的再生產(chǎn)能力，雖然營(yíng)業(yè)稅率已經(jīng)下調到5%，但與國外保險業(yè)2%至3%的營(yíng)業(yè)稅率相比，我國保險業(yè)的稅率仍然很高，應進(jìn)一步降低營(yíng)業(yè)稅率。
再次，適當擴大免稅范圍。目前，我國對農業(yè)稅和返還性人身保險和出口信用保險業(yè)務(wù)實(shí)行免稅。除現行免稅規定外，也可對非盈利性保險和社會(huì )保障乃至與國計民生密切相關(guān)的保險，例如地震險、洪水險等實(shí)行適當減免，以充分體現國家政策導向，發(fā)揮保險稅收政策的社會(huì )保障和自動(dòng)穩定器作用。
最后，完善保險市場(chǎng)制度，健全保險業(yè)稅收制度體系，降低交易成本，鼓勵保險公司進(jìn)行資產(chǎn)組合投資。由于保險市場(chǎng)不完善，往往使稅收制度成為創(chuàng )造“設租”和“尋租”的場(chǎng)所。因此，需要不斷完善保險市場(chǎng)制度，鼓勵居民購買(mǎi)商業(yè)保險，尤其對購買(mǎi)壽險、健康險、醫療險等險種進(jìn)行稅收優(yōu)惠。同時(shí)，也可通過(guò)稅收政策引導保險公司進(jìn)行投資，以獲得穩定的收益。此外，可根據保險基金的性質(zhì)和特點(diǎn)，慎重考慮資產(chǎn)投資組合，拓展保險基金的運用范圍和效益。當然，為促進(jìn)保險業(yè)發(fā)展，除稅收政策外，還需要其他一系列配套制度做保證，例如，完善保險公司的進(jìn)入與退出機制、完善保險法律體系以及加強監管力度等，這樣有利于促進(jìn)保險業(yè)的健康發(fā)展。
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稅收的論文14
1 導論
1.1 研究背景
在科技創(chuàng )新浪潮的推動(dòng)之下，可以通過(guò)技術(shù)創(chuàng )新以實(shí)現經(jīng)濟增長(cháng)和推動(dòng)社會(huì )發(fā)展。而高新技術(shù)企業(yè)作為拉動(dòng)經(jīng)濟增長(cháng)的主要載體，因而通過(guò)提高高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)能力起著(zhù)不可替代的作用�？v觀(guān)近幾年廣東省高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展壯大和研發(fā)投入狀況，20xx年廣東省高新技術(shù)企業(yè)有4600家，至20xx年其規模已攀升至11105家，年均增長(cháng)速度約為19%。對于研發(fā)經(jīng)費支出無(wú)論是絕對額還是相對額都呈現出逐年增長(cháng)的趨勢，同時(shí)研發(fā)經(jīng)費支出所占據營(yíng)業(yè)收入的比例也趨于小幅上漲。此外，研究表明一國的創(chuàng )新實(shí)力和經(jīng)濟發(fā)展水平主要取決于研發(fā)數額的總量。因此加大對研發(fā)的投入量，可提升高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng )新水平，使其創(chuàng )造出更多的科技成果，為帶動(dòng)經(jīng)濟的發(fā)展鋪平道路。
但是，從相關(guān)數據顯示可得廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的增長(cháng)速度有所回落，20xx年其增速為32.47%③，20xx年跌至9.73%，20xx年僅回升至14%，且20xx-2015年廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的增速均低于全國高新技術(shù)企業(yè)這一層面的增長(cháng)速度。歸根其原因，可以從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的外部性特征來(lái)考慮，其研發(fā)成果往往會(huì )隨著(zhù)技術(shù)的擴散而產(chǎn)生“搭便車(chē)”效應。另外，研發(fā)投入具有高風(fēng)險高投入、不可分割性以及不確定性的特點(diǎn)也會(huì )阻礙技術(shù)創(chuàng )新企業(yè)進(jìn)行這種投資的積極性。為了解決市場(chǎng)失靈的問(wèn)題、落實(shí)并實(shí)現黨的十八屆五中全會(huì )提出的創(chuàng )新發(fā)展理念，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大科技投入，可以利用稅收杠桿煥發(fā)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng )新的活力。
面對廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的局面，怎么利用稅收政策引導高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng )新發(fā)展，這些稅收激勵政策是否對其研發(fā)投入產(chǎn)生影響，以及在多大的程度上影響到這類(lèi)企業(yè)的研發(fā)投入，這就引發(fā)了研究本文的初衷。
1.2 研究意義
1.2.1 理論意義
近年來(lái)，支持高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的稅收政策是理論探討的熱點(diǎn)問(wèn)題。因此本文基于市場(chǎng)失靈理論以及稅收激勵理論，站在財政學(xué)、稅法、經(jīng)濟學(xué)等理論前沿，構建稅收政策對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入影響的理論框架。尤其是對于不同稅種的比較分析添加到理論分析框架中，有利于分析對于政府和高新技術(shù)企業(yè)兩個(gè)不同的主體，在政府政策的選擇方面以及高新技術(shù)企業(yè)面對不同政策是如何進(jìn)行研發(fā)投入的博弈。因此有利于進(jìn)一步分析研發(fā)投入在促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng )新發(fā)展的重要意義，同時(shí)，也有助于豐碩高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的理論基礎，強化對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入相關(guān)理論的認識。此外，也有助于政府在制定相關(guān)的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的稅收政策提供理論依據。
1.2.2 實(shí)踐價(jià)值
高新技術(shù)企業(yè)作為廣東省企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新的主力軍，在推動(dòng)創(chuàng )新、繁榮經(jīng)濟、帶動(dòng)就業(yè)等方面，具有重要的現實(shí)意義。因而通過(guò)完善與改進(jìn)稅收政策，充分凸顯稅收杠桿的調節功能，帶動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入，這不僅有利于提高廣東省的自主創(chuàng )新能力，而且對于建設創(chuàng )新型國家具有推動(dòng)作用，為我國經(jīng)濟社會(huì )的全面協(xié)調可持續發(fā)展墊下基礎，因此本文的研究具有實(shí)踐意義。
本文通過(guò)實(shí)證分析，選取于創(chuàng )業(yè)板上市的廣東省高新技術(shù)企業(yè)真實(shí)數據，對其進(jìn)行微觀(guān)層面研究，分析稅收政策是否對高新技術(shù)企業(yè)具有激勵作用。然而稅收優(yōu)惠有各種各樣的方式，因此需要從不同的稅收政策工具所發(fā)揮的激勵作用來(lái)進(jìn)行研究，為政府完善和制定我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供參考。
2 相關(guān)概念的界定及理論基礎
2.1 財相關(guān)概念的界定
2.1.1 高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)是指在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域里，以先進(jìn)的科技為依托，持續不斷地開(kāi)展科學(xué)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，使得研發(fā)成果轉化為自主的知識產(chǎn)權，并在此基礎上進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。根據 20xx 年 1 月 1 日實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)的認定需同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
�。�1）企業(yè)在申請認定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，已經(jīng)成立的時(shí)間必須一年以上；
�。�2）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；
�。�3）企業(yè)需要擁有核心技術(shù)的產(chǎn)品，且這些產(chǎn)品須在國家的規定范圍以?xún)龋?/p>
�。�4）當年企業(yè)的研發(fā)創(chuàng )新職員占全部員工數量的比重需在 10%以上；
�。�5）在最近三個(gè)會(huì )計年度內，企業(yè)的研發(fā)費用需要符合表 1-1 的要求。此外，企業(yè)當年在境內合計的研發(fā)費用也需要滿(mǎn)足相關(guān)的比例規定，即占據總研發(fā)經(jīng)費不小于60%的份額；
�。�6）高新技術(shù)產(chǎn)品所取得的收入占企業(yè)同期銷(xiāo)售收入的比例，在最近一個(gè)會(huì )計年度內不得低于 60%；
�。�7）企業(yè)創(chuàng )新能力評價(jià)應達到相應要求；
�。�8）在認定為高新技術(shù)企業(yè)的前一年內，企業(yè)并沒(méi)有發(fā)生重大的違法行為。
本文基于上述的認定條件為基礎，選取在創(chuàng )業(yè)板上市的部分廣東省高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，依據會(huì )計年報中稅項一欄所呈的信息，即取得《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》適用 15%所得稅優(yōu)惠稅率的，則判定其為高新技術(shù)企業(yè)。
2.2 理論基礎
2.2.1 市場(chǎng)失靈理論
市場(chǎng)失靈是指單靠市場(chǎng)作用，不能有效地分配商品與勞務(wù)，資源配置無(wú)法達到最優(yōu)。而引起市場(chǎng)失靈的原因是多樣化的，其中一個(gè)原因就是外部性。一旦發(fā)生市場(chǎng)失靈的“怪象”時(shí)，那么隨之就會(huì )出現失業(yè)、市場(chǎng)壟斷、收入分配不均及競爭失敗等社會(huì )性問(wèn)題，因此需要政府部門(mén)的介入，采取積極的應對措施予以解決。在技術(shù)創(chuàng )新的市場(chǎng)中，企業(yè)是基于利潤最大化的目的進(jìn)行決策的，因此市場(chǎng)機制無(wú)法對科技資源進(jìn)行有效的配置，而這一現象的存在正是源自于研發(fā)活動(dòng)本身�；诟咝录夹g(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)本身所具有的特征，其研發(fā)成果容易隨著(zhù)技術(shù)擴散而產(chǎn)生“搭便車(chē)”的現象�？傮w上，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要有如下幾方面的特征：
�。�1）外部性
研發(fā)活動(dòng)的外部性主要體現為其具有較強的外溢效應，即研發(fā)創(chuàng )新者難以獲得創(chuàng )新活動(dòng)的全部收益。一方面，技術(shù)創(chuàng )新者在使用新技術(shù)時(shí)，其他企業(yè)也可以通過(guò)模仿復制的方式對其進(jìn)行使用，由此其他企業(yè)從中獲得了漁翁之利，進(jìn)而自身利潤被侵蝕。另一方面，由于創(chuàng )新成果具有時(shí)效性，企業(yè)只能在法定保護期內擁有獨立實(shí)施此項技術(shù)的權利，一旦超出了法定保護期限，其他競爭者就可以無(wú)條件使用該項技術(shù)，同樣致使技術(shù)創(chuàng )新企業(yè)不能取得研發(fā)活動(dòng)的`全部利潤。這就意味著(zhù)不具備研發(fā)能力的企業(yè)變成了“搭便車(chē)者”，使得從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)出現創(chuàng )新成本與收益嚴重不匹配的現象，導致創(chuàng )新企業(yè)的研發(fā)積極性下降，進(jìn)而導致創(chuàng )新主體逐漸減少研發(fā)投入。
�。�2）風(fēng)險性
研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險性來(lái)源于創(chuàng )新過(guò)程與研發(fā)結果的不確定性。在創(chuàng )新活動(dòng)過(guò)程中的研究與開(kāi)發(fā)環(huán)節，需要大量投入成本，包括時(shí)間、人力以及資金成本，可見(jiàn)在研發(fā)創(chuàng )新環(huán)節中有著(zhù)各種各樣的風(fēng)險，例如技術(shù)風(fēng)險、時(shí)間風(fēng)險以及成果轉化風(fēng)險等，不管面對哪一種風(fēng)險，一旦研發(fā)失敗都會(huì )導致巨額的沉沒(méi)成本。即使研發(fā)成功也將面臨市場(chǎng)風(fēng)險與收益風(fēng)險�？梢�(jiàn)，高風(fēng)險性使得創(chuàng )新活動(dòng)處處充滿(mǎn)挑戰，這就使得企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng )新的意愿降低。
3稅收激勵政策對廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入影響的實(shí)證分析
3.1 研究設計
3.1.1 研究假設
由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有外部性特征，其研發(fā)成果往往會(huì )隨著(zhù)技術(shù)的擴散而產(chǎn)生“搭便車(chē)”效應。另外，研發(fā)投入具有高風(fēng)險、不對稱(chēng)性、不可分割性以及不確定性的特點(diǎn)也會(huì )阻礙高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行這種投資的積極性。而單靠市場(chǎng)本身難以調整企業(yè)研發(fā)投入達到最優(yōu)狀態(tài)，這就需要政府的支持，運用稅收杠桿“撬動(dòng)”企業(yè)自主創(chuàng )新與技術(shù)研發(fā)活力。因此，本文提出以下假設：
假設一：稅收激勵政策均有利于刺激高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入。
不同的稅收激勵方式對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng )新的影響是有差異的。雖然從現行的稅制結構來(lái)看，我國現階段的流轉稅稅負大于所得稅稅負；但從我國現階段稅收優(yōu)惠政策激勵高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的數量來(lái)看，與所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策多于流轉稅優(yōu)惠政策，此外，從前文所分析我國現行稅收優(yōu)惠政策的章節也可以發(fā)現，涉及流轉稅方面的優(yōu)惠措施比較少，可見(jiàn)其對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的影響比較有限。因此提出第二個(gè)假設：
假設二：與流轉稅優(yōu)惠政策相比，所得稅優(yōu)惠政策更能鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入。
除了政策因素以外，企業(yè)的內部因素及其經(jīng)營(yíng)狀況也有可能會(huì )對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生影響，而這些因素包括企業(yè)規模、銷(xiāo)售毛利率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負債率。因此提出第三個(gè)假設：
假設三：企業(yè)規模、凈資產(chǎn)收益率和銷(xiāo)售毛利率與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入正相關(guān)，而資產(chǎn)負債率與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入負相關(guān)。
4 激勵廣東省高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng )新的對策建議
4.1 完善所得稅的建議
4.1.1 強化間接稅收優(yōu)惠方式
直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠是有本質(zhì)區別的，前者是針對企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收益的優(yōu)惠，而后者則屬于事前的優(yōu)惠，涵蓋加計扣除、加速折舊、投資抵免、虧損結轉以及遞延納稅等方式。由于高新技術(shù)
企業(yè)研發(fā)投入所獨有的一系列特點(diǎn)，決定了其往往需要經(jīng)過(guò)若干年的人力、物力和技術(shù)投入后才能獲得利潤�？梢�(jiàn)，直接的優(yōu)惠政策方式致使企業(yè)在創(chuàng )立初期很難享受稅收優(yōu)惠，而間接的優(yōu)惠方式在無(wú)形中獲得了政府的資金支持，有助于緩解企業(yè)資金壓力。因此應該重視間接稅收優(yōu)惠方式，并逐漸由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉變，以使廣東省高新技術(shù)企業(yè)自開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)即可享受稅收優(yōu)惠。在稅收政策工具的選擇上，盡可能多采用間接方式。譬如選擇投資抵免這種方式，則可以在繳納企業(yè)所得稅以前抵扣研發(fā)費用，尤其是在研發(fā)費用增長(cháng)疾速的初始階段，提高扣除比例，刺激投資行為的不斷循環(huán)。增強加速折舊力度，雖然目前有規定高新技術(shù)企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)可以依照不低于規定年限的 60%扣除，但仍可對企業(yè)為創(chuàng )新目的所購置的固定資產(chǎn)比照國外經(jīng)驗，第一年按投資額的 50%加計扣除，對特殊設備可考慮補提折舊等。對于可虧損結轉的，適當延長(cháng) 1-2 年的時(shí)間，讓廣東省高新技術(shù)企業(yè)可以充分獲得此項政策的優(yōu)惠。
稅收的論文15
【摘要】隨著(zhù)大數據時(shí)代的到來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)金融模式下的財務(wù)會(huì )計和稅收管理呈現出與實(shí)體經(jīng)營(yíng)完全不一樣的特點(diǎn)，本文主要闡述互聯(lián)網(wǎng)金融的會(huì )計核算與稅收管理的相關(guān)特點(diǎn)，并就現今互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì )計核算及稅收管理的問(wèn)題提出相關(guān)舉措。
【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融；會(huì )計核算；稅收管理；特點(diǎn)；舉措
引言：
隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)發(fā)展為獨具特色的新型金融業(yè)模式�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融不僅推動(dòng)著(zhù)我國金融業(yè)的改革，也對我國的會(huì )計核算與稅收帶來(lái)了一定的挑戰與變革。這些新的改變將給我國的財務(wù)會(huì )計制度和稅收制度帶來(lái)新的挑戰，也促使著(zhù)會(huì )計核算及稅收管理制度的不斷創(chuàng )新，使新的制度更好的為互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)。
一、互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì )計核算及稅收的特點(diǎn)
會(huì )計核算和稅收管理從歷史的范疇上來(lái)看一直都是相互依存的，在互聯(lián)網(wǎng)金融的范疇里也依舊是如此，但由于互聯(lián)網(wǎng)金融的經(jīng)營(yíng)方式不同于傳統金融的經(jīng)營(yíng)模式，所以在進(jìn)行會(huì )計核算和稅收管理的過(guò)程中，也有著(zhù)相應的特點(diǎn)。1、會(huì )計核算及稅收管理的時(shí)效性。在互聯(lián)網(wǎng)金融中，由于網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)的發(fā)展，也在一定程度上推動(dòng)了財務(wù)會(huì )計方面的發(fā)展，使得企業(yè)內部的財務(wù)信息由靜態(tài)轉化為動(dòng)態(tài)，在一定程度上可以及時(shí)有效地反饋到網(wǎng)絡(luò )信息平臺上，使得會(huì )計核算實(shí)現實(shí)時(shí)在線(xiàn)管理。采用信息網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，可以有效地將會(huì )計核算與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)時(shí)聯(lián)系起來(lái)，將企業(yè)的財務(wù)信息與會(huì )計核算有機地結合起來(lái)，會(huì )計核算可以持續對企業(yè)進(jìn)行控制，從而在一定程度上提升了企業(yè)的會(huì )計核算的效率。企業(yè)在財務(wù)信息很快進(jìn)行核算后，稅收的征收也一樣具有較高的時(shí)效性，使稅收可以隨會(huì )計核算的進(jìn)行而及時(shí)得以計算與繳納。與傳統金融體系相比，在一定程度上避免了由于財務(wù)信息的不及時(shí)，導致稅收繳納的延后。2、會(huì )計核算及稅收管理的集中性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于網(wǎng)絡(luò )信息平臺的存在，可以使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，用網(wǎng)絡(luò )平臺將財務(wù)信息進(jìn)行傳輸、匯總，從而使得各個(gè)部門(mén)的資源得以共享。傳統金融的財務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)所享有的信息是分離的，與其他部門(mén)的信息有一定的滯后性。而在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)中，財務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)的信息和資源由于網(wǎng)絡(luò )平臺的存在，能夠共同享有企業(yè)的資源，而企業(yè)各部門(mén)的財務(wù)信息也會(huì )在網(wǎng)絡(luò )平臺中集中體現出來(lái)，從而避免了會(huì )計核算的分散，也使得企業(yè)的會(huì )計核算效率進(jìn)一步提升。由于會(huì )計核算的集中性，也使得稅收管理也相對變得集中和迅捷。會(huì )計核算是稅收繳納的基礎，企業(yè)在部門(mén)財務(wù)信息的集中后，可以集中對企業(yè)整體稅收進(jìn)行繳納，從一定程度上避免了由于財務(wù)部門(mén)信息與其它部門(mén)信息不同步，而造成重復進(jìn)行稅收繳納和計算工作。3、會(huì )計核算及稅收管理的協(xié)同性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不可避免地需要與各部門(mén)、其他企業(yè)、政府以及銀行等單位進(jìn)行協(xié)同工作。在傳統金融體系中，這些協(xié)同工作往往會(huì )造成會(huì )計核算變得繁瑣復雜，溝通協(xié)調工作也會(huì )占據會(huì )計核算的大量時(shí)間。但互聯(lián)網(wǎng)金融體系中，因為互聯(lián)網(wǎng)的存在，信息協(xié)同工作將會(huì )變得更為便捷，在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，可以節省很多的時(shí)間。此外，由于財務(wù)信息的共享性，會(huì )計核算工作量也將很大成都的削減，從而使得企業(yè)的會(huì )計核算變得更加容易。在信息進(jìn)行協(xié)同后，稅收管理工作也納入了整個(gè)網(wǎng)絡(luò )系統中進(jìn)行協(xié)調。而稅收的繳納情況會(huì )及時(shí)有效地將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況反饋到網(wǎng)絡(luò )平臺中，從而使得各個(gè)部門(mén)和其他單位從中得知現今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，給各單位的決策有一定的依據。
二、互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì )計核算及稅收管理重存在的問(wèn)題
由于互聯(lián)網(wǎng)金融的特性，雖然為會(huì )計核算及稅收管理帶來(lái)了很大的便利，但也由于互聯(lián)網(wǎng)金融的特性，帶來(lái)一些與傳統金融體系不同的會(huì )計核算及稅收管理問(wèn)題。1、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì )計核算及稅收管理意識薄弱�，F今，我國大部分的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并沒(méi)有意識到會(huì )計核算及稅收管理對于企業(yè)的重要性。大部分的.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì )計工作依舊停留在基礎的會(huì )計工作，忽略了會(huì )計工作對于企業(yè)發(fā)展和規劃的作用，這也使得會(huì )計核算等會(huì )計管理工作沒(méi)有得到支持。甚至于很多企業(yè)的決策者對會(huì )計工作進(jìn)行干擾，破壞會(huì )計工作的獨立性，造成企業(yè)的會(huì )計核算工作沒(méi)有發(fā)揮出相應的職能作用。此外，由于法律的缺失以及企業(yè)財務(wù)意識的薄弱，在稅收方面，很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)根本無(wú)從談起，即使國家出臺了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導意見(jiàn)》里提出了對企業(yè)進(jìn)行征稅的意見(jiàn)，但由于長(cháng)久的法律缺失，大部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)依舊在主動(dòng)繳納稅收方面的意識薄弱。2、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務(wù)信息匱乏及不真實(shí)。無(wú)論是傳統企業(yè)還是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，在進(jìn)行財務(wù)會(huì )計工作中，最為重要的就是保障企業(yè)提供的財務(wù)會(huì )計信息是真實(shí)有效的。但是很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)由于缺乏對財務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)加工處理的意識，常常導致企業(yè)的財務(wù)信息缺失。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)金融體系里的企業(yè)的決策常常出于稅收等方面的原因，對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行干擾，從而導致財務(wù)信息的不真實(shí)。在會(huì )計核算及稅收管理工作中，最為根本的依據就是企業(yè)的財務(wù)信息，企業(yè)財務(wù)信息是否真實(shí)有效，決定著(zhù)企業(yè)的會(huì )計核算和稅收管理工作是否能正確發(fā)揮其職能。如果企業(yè)的財務(wù)信息缺失或者缺乏真實(shí)性，會(huì )計核算及稅收管理工作也就沒(méi)有必要進(jìn)行了。3、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)財會(huì )人才。當前，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)正處于不斷的發(fā)展當中，多數互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都屬于小微企業(yè)。受企業(yè)規模影響，多數互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)財會(huì )人才對企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算及稅收管理工作�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融的會(huì )計人才除需要具備專(zhuān)業(yè)的財務(wù)會(huì )計知識，還應當具備一定的經(jīng)濟管理能力以及計算機相關(guān)常識，才能保證自身在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)中順利開(kāi)展工作。當前，此類(lèi)復合型人才較為短缺，因此對財務(wù)信息的收集與會(huì )計核算，造成一定不良影響。法律環(huán)境滯后。由于互聯(lián)網(wǎng)金融是一個(gè)新興行業(yè)，現今的很多法律和政策并不足以支撐起新的會(huì )計制度和稅收制度。尤其是在稅務(wù)方面，由于現有的稅務(wù)體系并不足以對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)征收，這也導致很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)對會(huì )計核算及稅收管理工作進(jìn)行逃避。
三、互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì )計核算及稅收管理改進(jìn)的舉措
1、提高互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì )計核算及稅收管理意識�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融企業(yè)應當注重會(huì )計核算及稅收管理意識，企業(yè)的管理者應當認識到會(huì )計核算及稅收管理的重要性。在一定程度上能反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，還能對企業(yè)所面臨的風(fēng)險起到評估作用，企業(yè)應當對其給予高度重視。2、培養專(zhuān)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì )計人才�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融會(huì )計人才應當具備專(zhuān)業(yè)的財務(wù)會(huì )計業(yè)務(wù)水平，還應當對計算機信息處理能力有一定的了解，這樣才能對現有的互聯(lián)網(wǎng)金融開(kāi)展財務(wù)工作。只有對企業(yè)的財務(wù)會(huì )計人員進(jìn)行計算機的專(zhuān)業(yè)培養，提高其業(yè)務(wù)水平，才能使得互聯(lián)網(wǎng)金融的會(huì )計工作得以發(fā)揮出其獨特的長(cháng)處，保證會(huì )計核算工作及稅收管理工作順利進(jìn)行。3、提高互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)財務(wù)信息的完整性及真實(shí)性。在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行會(huì )計工作時(shí)，應當保證財務(wù)會(huì )計工作的獨立性。財務(wù)部門(mén)收集到的財務(wù)信息應當具備真實(shí)性和完整性，企業(yè)的領(lǐng)導者和決策層不能因為一些主觀(guān)原因對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行干擾，從而保證企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性。此外，在進(jìn)行會(huì )計核算及稅收管理的過(guò)程中，應當將所有的財務(wù)信息進(jìn)行核算，保證企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算及稅收管理中沒(méi)有任何遺漏。4、建立健全互聯(lián)網(wǎng)金融法律體系。當前，我國在互聯(lián)網(wǎng)金融方面的會(huì )計法律和稅收法律都較為缺失。因此，相關(guān)的立法部門(mén)應當加快立法的進(jìn)程，從而使得互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算及稅收管理工作中有法可依。只有建立健全互聯(lián)網(wǎng)金融法律體系，才能讓互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì )計核算體系和稅收管理體系得以進(jìn)一步發(fā)展，從而讓互聯(lián)網(wǎng)金融法律體系更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)金融作為一個(gè)全新的新興的金融體系，在法律及政策較為缺失的現今，如果企業(yè)要發(fā)展，應當注重會(huì )計核算及稅收管理為企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險評估作用�；ヂ�(lián)網(wǎng)企業(yè)應當注重會(huì )計核算及稅收管理的職能作用，從而使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，正確把握自身經(jīng)營(yíng)的狀況，從而使得企業(yè)前進(jìn)的每一步都走得平穩。
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