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職工社�？鄢龢藴适窃鯓拥�?據悉，準予稅前扣除的補充養老保險費和補充醫療保險費，僅限于在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的標準和范圍內，超過(guò)規定的標準和范圍的部分，不允許稅前扣除
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《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定：“企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定范圍和標準為職工繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除”
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅[2009]27號)規定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。”
據此，各項社會(huì )基本保險的扣除標準和范圍一般是由各省級人民政策規定，請查詢(xún)當地的規定。補充保險的扣除范圍也是由國家有關(guān)政策的規定，通常補充養老保險費適用《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì )保障部令第20號)的規定，補充醫療保險適用當地的政策規定，但稅前扣除的比例均為不超過(guò)職工工資總額5%。
不給員工交社保，工資就不能稅前扣除?
納稅疑問(wèn)：
近來(lái)，好多企業(yè)的財務(wù)人員糾結同一個(gè)稅務(wù)問(wèn)題：
公司由于各種原因，尚未給部分員工繳納五險一金，請問(wèn)這部分員工的工資薪金是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?
問(wèn)題回復：
回答這個(gè)問(wèn)題必須明確一個(gè)概念，五險一金是否屬于工資薪金支出? 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函﹝2009﹞3號)文件的規定，企業(yè)按照本通知第一條規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金，由此推斷企業(yè)所得稅扣除的未給部分職工繳納五險一金的工資薪金支出，屬于本企業(yè)合理的工資薪金，允許稅前扣除。
但對支付給殘疾職工的工資，如果沒(méi)有按月足額繳納企業(yè)所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會(huì )保險的，不能享受殘疾職工工資100%加計扣除的稅收優(yōu)惠。
政策依據：
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
2.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知(財稅〔2009〕70號)
政策解析：
1.合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：
(1)企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度;
解析：企業(yè)需健全工資薪金制度，并在制度中規定好崗位工資標準、績(jì)效考核制度、薪金發(fā)放流程、薪金調整依據等。
(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平;
解析：工資報酬總額不但是在數量上要合理，而且還要考慮對比當地同行業(yè)職工平均工資水平。
(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的'工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;
解析：制定的基本工資應與崗位相對應，同時(shí)獎勵都要與相關(guān)的考核相結合，工資薪金若有調整，需公司內部會(huì )議通過(guò)，并對工資調整的原因與調整幅度有合理解釋。
(4)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);
解析：工資薪金支出稅前扣除的條件之一是應足額扣繳個(gè)人所得稅，但不是所有繳納了個(gè)人所得稅的工資薪金都能稅前扣除;如返聘不與企業(yè)簽署用工合同的留退休職工或者與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的臨聘人員，其工資薪金支出不能再稅前扣除，但需按規定課征個(gè)人所得稅等。
(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;
解析：該條款是一個(gè)兜底條款，比如有的企業(yè)人為地將工資拆解成為基本工資和年終獎金，達到少繳個(gè)稅的非法目的，這種工資總額就不能作為所得稅前扣除的依據。
備注：參見(jiàn)國稅函[2009]3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》
(6)預提工資薪金支出可按規定扣除。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規定：企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。
2.對殘疾職工享受加計扣除財稅〔2009〕70號特別規定了4個(gè)應同時(shí)具備的條件，體現了為更好發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)及保障殘疾人權益的。但注意現行稅收政策中只對支付給殘疾職工工資享受加計扣除政策給予了繳納社會(huì )保險費予以限制，而沒(méi)有對未足額支付社保費不得進(jìn)行稅前扣除進(jìn)行明確。
3.財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知(財稅〔2015〕119號)文件也僅明確可對直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金允許加計扣除，但并未像支付殘疾人職工工資加計扣除時(shí)設定支付保險費的條件。
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