如何完善內部審計制度
一、內部審計在民營(yíng)企業(yè)中的產(chǎn)生和發(fā)展
中國的民營(yíng)企業(yè)在開(kāi)始創(chuàng )業(yè)時(shí)一般以家庭企業(yè)的形式出現，企業(yè)成員以血緣和親緣關(guān)系為依托，有著(zhù)共同的利益和奮斗目標，并且有著(zhù)天然的自我約束，自我犧牲的精神，有很強的責任心，相互之間有著(zhù)很高的信任度和忠誠度，所以民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng )業(yè)之初內部審計大多不被重視。
隨著(zhù)家族制企業(yè)規模的擴大，依靠個(gè)人的能力和家族成員來(lái)管理的難度也越來(lái)越大，所需處理的事務(wù)遠遠超出管理者的能力負荷；企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)域發(fā)生根本的變化，無(wú)論是從技術(shù)、產(chǎn)品還是從市場(chǎng)、融資等各方面，均超出了管理本人或家庭成員的所擁有的經(jīng)驗積淀和知識準備，管理者再學(xué)習的速度也遠遠落后于企業(yè)發(fā)展速度，管理者經(jīng)驗和知識的折舊速度遠遠高于企業(yè)的變化速度。家族制的管理開(kāi)始弱化，一系列管理上的弊端開(kāi)始凸現，具體表現為：
第一、企業(yè)有了相當積累和發(fā)展之后，導致家族成員之間、創(chuàng )業(yè)者之間的利益矛盾加深，利益誘惑增大，謀取屬于自己所有的資產(chǎn)沖動(dòng)會(huì )逐漸超過(guò)對企業(yè)法人資產(chǎn)的關(guān)心，特別是企業(yè)產(chǎn)權事先在自然人之間未加嚴格界定的條件下磨擦極大，核心團體內部的利益沖突，引發(fā)企業(yè)管理上的矛盾，核心團體內部的利益要求，引發(fā)欺詐企業(yè)行為。
第二、信息不對稱(chēng)開(kāi)始產(chǎn)生，而且日益嚴重。伴隨企業(yè)的擴張，信息量以幾何級數在增長(cháng)；伴隨企業(yè)內部關(guān)系的復雜化，信息變化更為迅速也更為復雜；伴隨企業(yè)生產(chǎn)、管理專(zhuān)業(yè)能力加強，信息本身專(zhuān)業(yè)化，滲透性不斷提高；伴隨企業(yè)團隊中忠誠程度的遞減，信息的扭曲程度不斷提高，欺詐交易發(fā)生，而要掌握足夠的信息，或者不可能，或者要付出極大的代價(jià)。
第三、隨著(zhù)家族制被打破，職業(yè)經(jīng)理人被引進(jìn)，外部人才進(jìn)入到企業(yè)的管理層，企業(yè)內部隨時(shí)可能引發(fā)信任危機。因為，企業(yè)老板與職業(yè)經(jīng)理人既無(wú)血緣、親緣關(guān)系的維系，又沒(méi)有與其相匹配的`專(zhuān)業(yè)能力的依賴(lài)；既沒(méi)有共同的一致性的利益目標，又沒(méi)有完整的偏好上的志同道合；再加上外聘職業(yè)經(jīng)理人沒(méi)有任何資產(chǎn)責任能力，如果工作上出現紕漏，造成損失，也不可能承擔任何經(jīng)濟責任，至多辭職不做，這樣往往更加激發(fā)人的不負責任的貪欲，激發(fā)人的“無(wú)票乘車(chē)”的投機敗德行為發(fā)生。
為了克服上述管理上的弊端，內部審計在民營(yíng)企業(yè)開(kāi)始產(chǎn)生。隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的日益激烈，迫使民營(yíng)企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調整產(chǎn)品結構要效益，向降低成本費用要效益。民營(yíng)企業(yè)的內部審計逐漸從查錯防弊，保護企業(yè)財產(chǎn)安全的職能，向經(jīng)濟評價(jià)職能等方面擴展。內部審計在民營(yíng)企業(yè)中越來(lái)越受到重視。
二、內部審計在民營(yíng)企業(yè)中發(fā)揮的作用
第一、查錯防弊，保護企業(yè)財產(chǎn)安全�！安殄e防弊”功能是內部審計在民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的原動(dòng)力，在現代企業(yè)制度還不健全，職業(yè)經(jīng)理人的法制環(huán)境和約束手段還不成熟的時(shí)候，加強監督保護企業(yè)財產(chǎn)安全對于凝結著(zhù)家族奮斗血汗的民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。
第二、健全內部控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和工作效率。內部審計通過(guò)對企業(yè)內部控制制度的評價(jià)，從獨立客觀(guān)的角度論證內部控制系統的適用性和運行效果，揭示薄弱環(huán)節，使之更嚴密、更完善、更科學(xué)、更有效，減少錯弊情況的發(fā)生，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和工作效率。
第三、優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效益。內部審計通過(guò)對企業(yè)的人力、物力、財力等資源的利用效果進(jìn)行分析、評價(jià)，可以發(fā)現企業(yè)資源配置上的薄弱環(huán)節，并提出改進(jìn)建議和措施，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的潛力，防止資源的閑置和浪費，促使企業(yè)資源的合理配置，提高經(jīng)濟效益。
三、目前民營(yíng)企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題
第一、對內部審計的認識問(wèn)題。有些企業(yè)在開(kāi)展內部審計過(guò)程中，被審計者往往會(huì )產(chǎn)生抵觸情緒，認為“我為公司盡心盡力，公司卻對我如此不信任”；這樣容易引發(fā)老板與被審計者之間，被審計者與內部審計人員之間的矛盾，使內部審計工作難以正常開(kāi)展，同時(shí)影響了被審計者今后工作的積極性。另外，有些企業(yè)老板則抱著(zhù)“用人不疑，疑人不用”的思想，怕開(kāi)展內部審計會(huì )傷了和氣，除非有重大嫌疑或已經(jīng)出了問(wèn)題，否則不開(kāi)展內部審計。
第二、內部審計的職能沒(méi)有充分發(fā)揮。目前許多民營(yíng)企業(yè)只重視內部審計防止錯弊保護企業(yè)財產(chǎn)安全的監督職能，而內部審計的管理職能、防護職能、評價(jià)職能、建設職能等等，還沒(méi)有得到足夠的重視，內部審計的職能沒(méi)有得到充分地發(fā)揮。
第三、機構設置不健全�，F在有的民營(yíng)企業(yè)將審計機構與其他部門(mén)合并，或在財會(huì )部門(mén)內設審計人員；而有的民營(yíng)企業(yè)雖然設置了獨立的審計機構，但與其他部門(mén)處于平行的地位。這樣不能保證內部審計的獨立性和權威性，影響了內部審計工作的正常開(kāi)展。
第四、人際關(guān)系復雜性。民營(yíng)企業(yè)內部人際關(guān)系的復雜性對內部審計的正常開(kāi)展有一定的影響。當前許多民營(yíng)企業(yè)剛剛脫胎于家族制，在管理上家族制的氣息還很濃厚，“內部人”與“外部人”的關(guān)系還在協(xié)調，有的民營(yíng)企業(yè)由多個(gè)股東組成，而各股東都有派“自己人”加入到企業(yè)管理，如果在審計過(guò)程中人際關(guān)系處理不當，可能會(huì )激發(fā)股東之間的矛盾，影響企業(yè)穩定。
第五、審計人員素質(zhì)偏低。內部審計涉及到企業(yè)的方方面面，甚至企業(yè)的核心機密，有些民營(yíng)企業(yè)不敢輕易讓“外人”負責內部審計工作，所以在用人上會(huì )受到很大的限制。
四、如何完善民營(yíng)企業(yè)內部審計制度
針對當前民營(yíng)企業(yè)內部審計存在的種種問(wèn)題，我認為應當加強以下幾個(gè)方面的工作：
第一、加強內部審計機構的獨立性和權威性。獨立性和權威性是內部審計機構充分發(fā)揮職能作用的重要保證，內部審計機構要不受企業(yè)管理層的制約，獨立客觀(guān)地開(kāi)展工作。具體的做法可以建立由董事會(huì )直接領(lǐng)導的審計委員會(huì )來(lái)全面負責企業(yè)的內部審計工作。
第二、將內部審計納入企業(yè)的規范化和制度化的軌道。明確規定內部審計的職權、責任、工作范圍、行為規范等，使審計工作的開(kāi)展有章可循。規范化和制度化以后，才能淡化人際關(guān)系，內部審計工作才能做到客觀(guān)公正。
第三、加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員素質(zhì)。搞好內部審計工作要有一支作風(fēng)優(yōu)良、技術(shù)過(guò)硬的內部審計隊伍，要建立一套行之有效的內部審計工作自身考核辦法，接受上級領(lǐng)導和公司員工的監督。同時(shí)，一方面要搞好內部審計人員的職業(yè)道德教育，另一方面要搞好內部審計人員的業(yè)務(wù)能力培訓。
第四、加強企業(yè)文化建設，營(yíng)造良好的內部審計環(huán)境。當前民營(yíng)企業(yè)要改造家族制的企業(yè)文化，建設現代企業(yè)文化，關(guān)鍵一點(diǎn)是要對財富的重新認識，使人人樹(shù)立社會(huì )責任感。民營(yíng)企業(yè)財產(chǎn)盡管記在企業(yè)主名下，但它是社會(huì )財富的一部分，為企業(yè)創(chuàng )造財富，也就是為社會(huì )創(chuàng )造財富。有了這樣的認識，企業(yè)才有凝聚力，企業(yè)主與員工之間、“內部人”與“外部人”之間才會(huì )建立起一種相互信任的關(guān)系，營(yíng)造一個(gè)良好的內部審計環(huán)境。
第五、積極拓展內部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。為適應民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的需要，內部審計要不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。當前內部審計發(fā)展趨勢是：１、加強企業(yè)的風(fēng)險管理，將風(fēng)險控制到最低程度，防范于未然；２、加強企業(yè)的內部制度評審，建立嚴密、完善的控制體系；３、加強管理審計和經(jīng)濟效益審計，謀取更大的經(jīng)濟效益。
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