穩健性原則在新制度、新準則中的運用論文

　　在核算工作中堅持穩健性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應當保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債和費用。新頒布的《企業(yè)會(huì )計制度》和修訂后的會(huì )計準則充分體現了穩健性原則，它主要體現在以下幾個(gè)方面：

　　一、成本與可變現凈值孰低法、成本與市價(jià)孰低法的合理運用

　　隨著(zhù)的，產(chǎn)品的更新速度越來(lái)越快，由于存貨市價(jià)的下跌、存貨陳舊、過(guò)時(shí)、毀損等原因，導致存貨的價(jià)值減少，如果仍以成本計價(jià)，顯然不利于企業(yè)資金周轉，出現虛夸資產(chǎn)的現象，導致會(huì )計信息失真，不符合謹慎原則。因此，新制度規定，期末存貨的計價(jià)采用成本與可變現凈值孰低法，即對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者計價(jià)的。當成本低于可變現凈值時(shí)，存貨技成本計價(jià)；當可變現凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現凈值計價(jià)。

　　短期投資的期末計價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按市價(jià)計價(jià)；當市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計價(jià)。該方法只確認市價(jià)下跌，不確認市價(jià)上漲，在證券市場(chǎng)價(jià)格頻繁變動(dòng)且不規則的情況下，能確保企業(yè)的財務(wù)狀況保持穩健。

　　二、計提八項資產(chǎn)減值準備

　　新制度要求企業(yè)定期或至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。這充分體現了穩健性原則，其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗予以充分考慮并計入相關(guān)費用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的穩妥可靠，確保投資者的長(cháng)遠利益得到很好的保障。

　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y跌價(jià)準備

　　企業(yè)應當在期末時(shí)對短期投資按成本與市價(jià)就低計量，對市價(jià)低于成本的差額，應當計提短期投資跌價(jià)準備，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按減去其跌價(jià)準備后的凈額反映。

　�。ǘ�）壞賬準備

　　行業(yè)會(huì )計制度規定，只有應收賬款才能計提壞賬準備，而新制度規定，除了應收賬款應計提壞賬準備外，其他應收款也應計提，在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映，這就擴大了應計提壞賬準備的范圍。同時(shí)還規定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。而行業(yè)會(huì )計制度規定提取比例一般為3‰——59‰，不利于企業(yè)抵御壞賬損失的風(fēng)險。

　�。ㄈ�）存貨跌價(jià)準備

　　企業(yè)的存貨應當在期末時(shí)按成本與可變現凈值孰低計量，并按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價(jià)準備，在資產(chǎn)負債表上，存貨項目按照減去存貨跌價(jià)準備后凈額反映。

　�。ㄋ模╅L(cháng)期投資減值準備

　　企業(yè)的長(cháng)期投資應當在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計提長(cháng)期投資減值準備，在資產(chǎn)負債表上，長(cháng)期投資項目應當按照減去長(cháng)期投資減值準備后的凈額反映。

　�。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)減值準備

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)在期未按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計價(jià)，并要計提固定資產(chǎn)減值準備，在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

　�。�六）無(wú)形資產(chǎn)減值準備

　　行業(yè)制度不要求對無(wú)形資產(chǎn)計提減值準備，而新制度明確要求應當計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備。

　�。ㄆ撸┰诮üこ虦p值準備

　　企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時(shí)，如長(cháng)期停建并且預計在3年內不會(huì )重新開(kāi)工的.，應當根據上述原則計提在建工程減值準備。

　�。ò耍┪�托貸了款減值準備

　　企業(yè)應當對委托貸了款本金進(jìn)行定期檢查，對可收回金額低于委托貸了款本金的差額，應當計提減值準備，在資產(chǎn)負債表上，委托貸了款本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長(cháng)期債權投資項目。

　　三、債務(wù)重組準則的變化

　　企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認重組發(fā)生的損失，不得確認重組發(fā)生的收益。不預計未來(lái)的或有收益，但預計未來(lái)的或有支出，完全體現了穩健性原則的內涵，同時(shí)，還可遏制企業(yè)利用應收債權進(jìn)行重組并借助關(guān)聯(lián)交易在債務(wù)重組過(guò)程中進(jìn)行利潤操縱的現象。

　　四、非貨幣性交易準則的變化

　　修訂后的非貨幣性交易準則簡(jiǎn)化了非貨幣性交易的分類(lèi)，凡屬非貨幣性交易，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。即企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)置換，一般情況下不確認收益。這就加大了上市公司資產(chǎn)重組難度，壓縮了利用報表包裝利潤的空間。

　　五、在某些業(yè)務(wù)事項的處理上

　　新制度分別規定了存貨和固定資產(chǎn)應當定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，盤(pán)點(diǎn)結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )、經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）會(huì )議或類(lèi)似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。這樣，企業(yè)對長(cháng)期積壓貶值、變現能力差、賬面成本低于市價(jià)的存貨及盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)的處理便有了充分的自主權，可確保這兩項資產(chǎn)的變現能力。而原行業(yè)會(huì )計制度對存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、毀損的處理，如果未經(jīng)批準，僅能長(cháng)期掛在賬上，從而虛增企業(yè)資產(chǎn)。

　　新制度的頒布實(shí)施，打破了行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營(yíng)方式的界限，建立了全國統一的會(huì )計制度，實(shí)現了與國際會(huì )計慣例的充分協(xié)調，廣大財會(huì )人員必須認真和掌握新制度、新準則，靈活運用穩健性會(huì )計原則。實(shí)行新制度后，企業(yè)在會(huì )計政策方面的自主權增大了，企業(yè)如何選擇適合自己的穩健的會(huì )計政策，如何確定計提壞賬準備的比例，如何估計或有損失，如何確定借款費用的資本化和費用化，如何使企業(yè)的資產(chǎn)更有效，利潤更真實(shí)，這都需要會(huì )計人員有豐富的專(zhuān)業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力。因此，會(huì )計人員既要加強專(zhuān)業(yè)的學(xué)習，又要重視會(huì )計實(shí)際活動(dòng)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。

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