企業(yè)會(huì )計制度（精選12篇）
在日常生活和工作中，很多地方都會(huì )使用到制度，制度是維護公平、公正的有效手段，是我們做事的底線(xiàn)要求。什么樣的制度才是有效的呢？下面是小編幫大家整理的企業(yè)會(huì )計制度（精選12篇），希望對大家有所幫助。
企業(yè)會(huì )計制度 1
第一章 總 則
一、為了加強經(jīng)營(yíng)管理和會(huì )計核算工作，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《施工企業(yè)會(huì )計核算辦法》、公司章程和總公司財經(jīng)管理制度及國家其他有關(guān)法規的規定，結合本公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，特制定本制度。
二、本公司設置獨立的會(huì )計機構，配備必要的會(huì )計人員，辦理公司的財務(wù)會(huì )計工作。
三、財務(wù)部門(mén)要依法合理籌措資金，并有效使用資金。既要做到廣泛籌集資金和組織資金來(lái)源，滿(mǎn)足工程施工和日常行政辦公需要，又要降低籌資成本，有效使用資金，提高資金使用效率。
四、財務(wù)管理部門(mén)應明確財務(wù)會(huì )計人員的崗位、職責分明、實(shí)行崗位責任制。
五、按照科學(xué)管理的要求，建立健全企業(yè)內部管理制度和內部財務(wù)審批制度，明確內部審批權限，強化內部控制。企業(yè)所有重大財務(wù)收支活動(dòng)，均應實(shí)行執行與監督行為相結合。執行與監督人員相分離的原則，有牽制、有稽核。對企業(yè)資金調度、財務(wù)運作和可能對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的經(jīng)濟活動(dòng)，必須形成由總經(jīng)理與財務(wù)總監實(shí)行聯(lián)合簽署方為有效的制度（簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)簽制度，下同）凡涉及到重大資金調度、財務(wù)運作和可能對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟活動(dòng)必須報請董事會(huì )批準。
六、凡不符合制度要求，違反財經(jīng)紀律的各項開(kāi)支，財會(huì )人員必須堅持原則，有權抵制并向總經(jīng)理與財務(wù)總監匯報。
七、正確反映經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況，依法繳納稅收，并接受財稅部門(mén)和主管部門(mén)的檢查和監督。
八、財務(wù)部門(mén)應按照要求認真編制企業(yè)各項財務(wù)預算，為加快實(shí)行全面預算管理辦法打下基礎。年度財務(wù)預算的編制要體現“真實(shí)性、完整性、嚴肅性、先進(jìn)性”原則，根據年度預算的目標，分解指標、明確職責、落實(shí)責任，并按照分級管理的要求加強檢查和考核，以確保財務(wù)預算的有效實(shí)施。
九、認真做好財務(wù)管理的基礎工作：
�。ㄒ唬� 做好完整的原始記錄，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應及時(shí)做好完整的原始記錄，確保原始記錄的及時(shí)、準確、真實(shí)。
�。ǘ� 健全計量驗收交接制度，各項財產(chǎn)物資的進(jìn)出消耗，都要經(jīng)過(guò)嚴格的計量驗收，做到手續齊全，計量準確。
�。ㄈ� 做好財產(chǎn)清查工作，定期或不定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，及時(shí)處理各種財產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報廢，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。
十、根據權責發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì )計核算。
十一、收益和成本費用的計算應當互相配比。一個(gè)時(shí)期內的各項收入和成本費用，應在同一個(gè)時(shí)期內登記入賬，不應脫節，提前或延后。
十二、各項資產(chǎn)應按實(shí)際成本計價(jià)。
十三、企業(yè)采用的會(huì )計處理方法，前后各期必須一致，不得任意改變，如有改變，應經(jīng)總經(jīng)理室、公司董事會(huì )同意，并報主管財稅機關(guān)審批或備案。
十四、財務(wù)經(jīng)理以外的財務(wù)人員調動(dòng)工作或因故離職時(shí)，必須由財務(wù)經(jīng)理派人員監交，財務(wù)經(jīng)理調動(dòng)工作或因故離職時(shí)，必須由公司總經(jīng)理派人員監交，在移交過(guò)程中必須辦好交接手續，不得中斷會(huì )計工作。
十五、企業(yè)應嚴格按照《會(huì )計檔案管理辦法》的要求妥善保管會(huì )計檔案，加強對會(huì )計檔案的管理，未經(jīng)財務(wù)總監和總經(jīng)理同意，其他部門(mén)人員和外來(lái)人員不準借閱會(huì )計檔案。
第二章會(huì )計核算
一、公司的會(huì )計核算工作應符合中華人民共和國有關(guān)法律、法規和本制度的規定。
二、公司的會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間（月）。
三、公司的會(huì )計年度為每年1月1日起至12月31日止。
四、公司發(fā)生的各項經(jīng)濟事項，均應有合法的憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核簽名。會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表等各種會(huì )計記錄，都必須根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，做到記錄準確、內容完整、手續完備、方法正確、符合時(shí)限。
五、公司采用借貸記賬法。
六、公司的一切會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表，應當用中文書(shū)寫(xiě)。
七、公司采用人民幣為記賬本位幣。對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所收付的貨幣，如與記賬本位幣不一致時(shí)，除折合為記賬本位幣外，還應按實(shí)際收付的貨幣記賬。
八、賬簿分類(lèi)為日記賬、明細分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬三種主要賬簿及各種必要的輔助賬簿。
九、記賬原則為權責發(fā)生制。凡是本期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和費用入賬凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應當作為本期的收入和費用處理。
十、收入和費用的計算應當相互配合。同一會(huì )計期間所取得的收入以及與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應當在在同一會(huì )計期間登記入賬。
十一、公司的財產(chǎn)應當按實(shí)際成本核算，除另有規定外，公司不得自行調整賬面價(jià)值。
十二、應當劃分資本支出和收益支出的界限。
十三、采用的會(huì )計處理方法，前后期必須一致，不得任意改造變。如有改變應經(jīng)董事會(huì )同意并報當地稅務(wù)機關(guān)備查，自新的會(huì )計年度開(kāi)始變更，同時(shí)變更會(huì )計年度的會(huì )計報告中加以說(shuō)明。
十四、流動(dòng)資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、有價(jià)證券、應收和預付款項以及存貨等。包括現金、銀行存款、有價(jià)證券，應當分別核算，應收和預付款項，應當按應收賬款和其他應收款等分別核算；預付款項，應當按預付貨款（預付定金）和待攤費用等分別核算；存貨應按原材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等分別核算。
十五、現金和銀行存款應分別設置日記賬，并按不同貨幣分別設賬登記。
現金日記賬的賬面余額，應逐日與實(shí)際庫存核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應與銀行對賬單核對，至少每月核對一次，并編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
十六、有價(jià)證券包括準備在一年以?xún)茸儸F的股票和債券，應當按實(shí)際支付的款項登記入賬。實(shí)際支付的款項含有已宣告發(fā)放的股利或應計利息的，應將這部分股利或利息金額作為暫付款項，通過(guò)其他應收款賬戶(hù)核算。
十七、應收和預付款項應當按不同貨幣分別設賬登記，并及時(shí)催收、清償，定期與對方核對清楚，對不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任，確定無(wú)法收回的，經(jīng)嚴格審查，報董事會(huì )或總經(jīng)理批準后，沖抵壞賬準備。
十八、存貨，是指庫存的、在用的和在途的各種材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等。
公司的存貨應按實(shí)際成本記賬，外購材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，包括買(mǎi)價(jià)、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理?yè)p耗、入庫前挑選整理費用等。公司的各項存貨的收發(fā)領(lǐng)退，應根據實(shí)際數量及時(shí)辦理會(huì )計手續，并設置有數量、金額的明細賬逐項逐筆登記。對于各種在途材料、物品應進(jìn)行明細核算，并隨時(shí)檢查到貨情況。
存貨應定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，發(fā)現盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、變質(zhì)等情況，應由有關(guān)部門(mén)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報告，經(jīng)董事會(huì )或總經(jīng)理批準后及時(shí)處理，并應在年度決算前清理完畢。材料、包裝物、低值易耗品等的盤(pán)虧或盤(pán)盈及毀損，除應由過(guò)失人賠償外，應作為當期費用處理。由于自然災害造成的損失，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。
存貨盤(pán)點(diǎn)方式，采用永續盤(pán)存制，又稱(chēng)賬面盤(pán)存制。
十九、固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在2000元以上（包括2000元）的房屋及建筑物、機械設備、運輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也可作為固定資產(chǎn)。
根據上述規定制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據，并報當地稅務(wù)局備查。公司固定資產(chǎn)的分類(lèi)參照國家郵電施工企業(yè)的有關(guān)規定有關(guān)規定，并結合本公司特點(diǎn)分房屋、建筑物、專(zhuān)用設備、通訊設備、運輸工具五大類(lèi)。
固定資產(chǎn)應按原價(jià)登記入賬。作為投資的固定資產(chǎn)，以投資時(shí)合資各方議定的價(jià)格作為原價(jià)；購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運輸、裝卸、保險等費用作為原價(jià)；需要安裝的固定資產(chǎn)的原價(jià)還應包括安裝費用；進(jìn)口的固定資產(chǎn)原價(jià)，應包括按規定支付的關(guān)稅和工商統一稅；自制自建 的固定資產(chǎn)，以制造或建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出作為原價(jià)。
固定資產(chǎn)折舊，采用直線(xiàn)法平均計算，并根據電力企業(yè)和集團有關(guān)規定，制定分類(lèi)折舊年限和估計殘值率、分類(lèi)折舊率。財務(wù)部根據月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值和月折舊率，按月計算折舊。當月交付使用的固定資產(chǎn)，應當自次月起計算折舊，當月內停止使用的固定資產(chǎn)也自次月起停止計算折舊。固定資產(chǎn)折舊提足后，仍可使用的，不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不補提折舊。
固定資產(chǎn)的購入、出售、清理、報廢和內部轉移等，都要辦理會(huì )計手續，設置固定資產(chǎn)明細賬進(jìn)行核算，并應建立嚴格的管理制度。變動(dòng)的固定資產(chǎn)于次月將變動(dòng)說(shuō)明書(shū)報公司董事會(huì )或總經(jīng)理。固定資產(chǎn)每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，對盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的`固定資產(chǎn)，應由部門(mén)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報告，經(jīng)嚴格審查，按董事會(huì )規定報經(jīng)批準后及時(shí)處理，并應在年度決算前處理完畢。
二十、籌建期間所發(fā)生的費用（指從簽訂合同之日起至開(kāi)始生產(chǎn)為止）所發(fā)生的費用（包括為公司籌建前期準備所發(fā)生的各項費用，不包括購置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應計入工程成本的利息支出），按合同規定和合資章程有關(guān)規定，應作為長(cháng)期待攤費用入賬。在開(kāi)始生產(chǎn)后，按國家財稅規定進(jìn)行分攤或一次性入生產(chǎn)成本。
二十一、流動(dòng)負債，包括短期借款、應付款項、預付貨款和預提費用等。
應付款項應當按應付賬款、應付工資、應交稅金、應付股利和其他應付款等分別核算。有多種貨幣的流動(dòng)負債，還應按不同的貨幣分別設賬登記。
職工獎勵基金及福利基金視同流動(dòng)負債進(jìn)行核算。
二十二、所有者權益，包括實(shí)收資本、資本公積、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和未分配利潤等，應分別核算。
實(shí)收資本是指投資人按合同約定實(shí)際繳入的出資額。合資各方應按合同規定的資本總額、合資比例、出資方式，在規定期限內投入資本。公司則應按根據實(shí)際投入的資本進(jìn)行核算，并于收到后及時(shí)辦理記賬手續。
現金投資，按照實(shí)際收到或存入合資企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額和日期，作為資金的記賬依據。
建筑物、機器設備、材料物資等實(shí)物投資，應按合同規定和合資各方協(xié)定并經(jīng)檢驗核實(shí)的實(shí)物清單中所列金額和收到實(shí)物的日期作為記賬的依據。
各方的投資，應中華人民共和國政府批準的注冊會(huì )計師驗證并出具驗資報告后，由公司據以發(fā)給出資證明書(shū)。
二十三、健全原始記錄，實(shí)行定額管理，嚴格計量檢驗和物資收發(fā)退制度，加強成本、費用的管理和核算。
一切與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，都應計入成本、費用。凡應由本期負擔而尚未支出的費用，應作為預提費用計入成本、費用；凡已支出的費用，應由本期和以后各期分擔的費用，應作為待攤費用，分期攤入成本、費用。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所耗用的各項材料，應按實(shí)際耗用數量和賬面單價(jià)計算，列入成本、費用。
應付工資的核算應根據核定的工資標準、工資形式、獎勵津貼以及公司的考勤記錄、工時(shí)記錄等有關(guān)記錄，計算員工工資，計入成本、費用；按規定支付中方員工的各項公積金和國家對員工的各項津貼，也應列入成本和費用。
應按規定的成本項目和費用項目分別匯集，項目建設期間應匯集在建工程所發(fā)生的各項工程建設費用、生產(chǎn)運行期間應匯集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項費用。
管理費用，包括公司經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費、顧問(wèn)費、訴訟費、交際應酬費、稅金（包括房產(chǎn)稅、車(chē)輛使用稅、印花稅等）、場(chǎng)地使用費、技術(shù)轉讓費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞賬損失、職工培訓費、研究發(fā)展費和其他費用。
分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷(xiāo)費用；分清公司內部各部門(mén)成本和費用的界限、分期產(chǎn)品之間的費用界限。
根據公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，工程成本核算采用工號法。
加強對成本、費用的控制，建立責任成本制度，編制成本、費用計劃，財務(wù)部嚴格按計劃進(jìn)行資金預算，并定期考核計劃執行情況、分析成本、費用上升和降低原因，并采取必要措施，努力降低成本、費用。
二十四、當月實(shí)現的銷(xiāo)售收入應全部記入本月賬內，并應相應結轉銷(xiāo)售成本和費用。銷(xiāo)售收入、成本和費用入口徑必須一致，不能只記收入，不記成本，也不能只記成本，不記銷(xiāo)售收入。
當月收到以前年度的銷(xiāo)售收入時(shí)，應相應結轉以前年度的成本和費用，并在當月財務(wù)分析中予以說(shuō)明。
二十五、凈利潤為營(yíng)業(yè)利潤加營(yíng)業(yè)外收支凈額減所得稅。 營(yíng)業(yè)利潤為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去營(yíng)業(yè)成本后的毛利，再減管理費用和財務(wù)費用，加上其他業(yè)務(wù)利潤、減其他業(yè)務(wù)支出的凈額。
營(yíng)業(yè)外收支凈額為營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出的凈額。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款收入等；營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)損失、罰款支出、損贈支出和非常損失等。
公司的利潤按月計算，在年度內，采用表結法，年度終了，采用賬結法。
儲備基金經(jīng)批準可用于彌補虧損和增加資本，企業(yè)發(fā)展基金經(jīng)批準可用于增加資本，否則賬面金額不得減少。職工獎勵基金和福利基金應當用于公司員工的非經(jīng)常性獎勵或各項福利。
提取儲備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金和職工獎勵基金后的利潤，為可分給投資人的利潤。
年度終了，按照合同、章程有關(guān)規定，并根據當年實(shí)現的利潤或虧損和以前年度未分配利潤或未彌補的虧損，編制利潤分配方案，提交董事會(huì )討論決定后據以記賬；列入當年決算。
二十六、公司的外幣業(yè)務(wù)，是指對記賬本位幣———人民幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來(lái)結算以及計價(jià)等業(yè)務(wù)。
公司的外幣賬戶(hù)，包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權（如應收賬款）和債務(wù)（如應付賬款、應付工資、應付股利），應與非外幣的各該相同賬戶(hù)分別設置，并分別核算。
公司對外發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，無(wú)論增加或減少，均應采用當日市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣，即人民幣記賬。月終，各種外幣賬戶(hù)的外幣余額，應當按照月末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣，即人民幣金額。因匯率不同而出現的差額，作為匯單損益，計入當期損益。
二十七、本制度經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì )討論通過(guò)，自頒布之日起執行。
二十八、本制度解釋權在公司計劃財務(wù)部。
企業(yè)會(huì )計制度 2
一、為了規范高等學(xué)校的會(huì )計核算，保證會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《事業(yè)單位會(huì )計準則》，結合《高等學(xué)校財務(wù)制度》規定，制定本制度。
二、本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校（以下簡(jiǎn)稱(chēng)高等學(xué)校）。
三、高等學(xué)校對基本建設投資的會(huì )計核算在執行本制度的同時(shí)，還應當按照國家有關(guān)基本建設會(huì )計核算的規定單獨建賬、單獨核算。
四、高等學(xué)校會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發(fā)生制。
五、高等學(xué)校會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
六、高等學(xué)校應當按照下列規定運用會(huì )計科目：
�。ㄒ唬└叩葘W(xué)校應當按照本制度的規定設置和使用會(huì )計科目。因沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的會(huì )計科目可以不設；在不影響賬務(wù)處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據實(shí)際情況自行增設本制度規定以外的明細科目、減少或合并本制度規定的明細科目。
�。ǘ┍局贫冉y一規定會(huì )計科目的'編號，以便于填制會(huì )計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì )計信息化管理。高等學(xué)校不得打亂重編。
�。ㄈ└叩葘W(xué)校在填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿時(shí)，應當填列會(huì )計科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不得只填列會(huì )計科目編號、不填列會(huì )計科目名稱(chēng)。
七、高等學(xué)校應當按照下列規定編報財務(wù)報表：
�。ㄒ唬└叩葘W(xué)校的財務(wù)報表由會(huì )計報表及其附注構成。會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。
�。ǘ└叩葘W(xué)校的財務(wù)報表應當按照月度和年度編制。
�。ㄈ└叩葘W(xué)校應當根據本制度規定編制并對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)報表。高等學(xué)校不得違反本制度規定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務(wù)報表有關(guān)數據的會(huì )計口徑。
�。ㄋ模└叩葘W(xué)校財務(wù)報表應當根據登記完整、核對無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數字真實(shí)、計算準確、內容完整、報送及時(shí)。
�。ㄎ澹└叩葘W(xué)校在編制年度財務(wù)報表時(shí)，應當將校內獨立核算單位的會(huì )計信息納入學(xué)校財務(wù)報表反映。
�。└叩葘W(xué)校財務(wù)報表應當由學(xué)校負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人（會(huì )計主管人員）簽名并蓋章。
八、高等學(xué)校會(huì )計機構設置、會(huì )計人員配備、會(huì )計基礎工作、會(huì )計檔案管理、內部控制等，按照《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》、《會(huì )計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內部控制規范（試行）》等規定執行。開(kāi)展會(huì )計信息化工作的高等學(xué)校，還應按照財政部制定的相關(guān)會(huì )計信息化工作規范執行。
九、本制度自20xx年1月1日起施行。1998年3月31日財政部印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì )計制度（試行）》（財預字〔1998〕105號）同時(shí)廢止。
企業(yè)會(huì )計制度 3
1、本制度適用于中華人民共和國境內的實(shí)行獨立核算的國有建設單位，包括當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。
凡是符合規定條件，并報主管財政機關(guān)審核批準，建設單位財務(wù)會(huì )計與生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會(huì )計已經(jīng)合并的，不再執行本制度，應執行相應行業(yè)的企業(yè)會(huì )計制度。
2、各省、自治區、直轄市財政部門(mén)在符合本制度統一要求的原則下，可以結合本地區的具體情況，對本制度作必要的補充，并報財政部備案。國務(wù)院主管部門(mén)根據本制度，對其直屬建設單位所作的補充規定，也應報財政部備案。
3、建設單位應根據本制度規定的各省、自治區、直轄市財政部門(mén)、國務(wù)院主管部門(mén)的補充規定，設置和使用會(huì )計科目。
本制度規定的總帳科目，建設單位在不違反概（預）算和財務(wù)制度等規定，不影響會(huì )計核算的要求和會(huì )計報表指標匯總的前提下，可以根據實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并，對明細科目的設置，除本制度已有規定外，建設單位在不違反財務(wù)制度規定和會(huì )計核算要求的前提下，可以根據需要，自行規定。
本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于編制會(huì )計憑證、登記帳簿、查閱帳目，實(shí)行會(huì )計電算化。各建設單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì )計科目之間留有空號，供增設會(huì )計科目之用。
建設單位在填制會(huì )計憑證、登記帳簿時(shí)，應填列會(huì )計科目的'名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不能只填科目編號，不填科目名稱(chēng)。
4、建設單位對外報送的財務(wù)會(huì )計報表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規定；建設單位內部管理需要的財務(wù)會(huì )計報表由建設單位自行規定。
基層建設單位會(huì )計報表報送時(shí)間，由國務(wù)院各主管部門(mén)和各省、自治區、直轄市財政部門(mén)自行規定。
財務(wù)會(huì )計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的財務(wù)會(huì )計報表應依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：建設單位名稱(chēng)、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領(lǐng)導、總會(huì )計師（或代行總會(huì )計師職權的人員）和會(huì )計主管人員簽名或蓋章。
5、建設單位的財務(wù)會(huì )計報表應報送當地財稅機關(guān)、開(kāi)戶(hù)銀行和主管部門(mén)。其他需要報送的單位，由各級財政部門(mén)或主管部門(mén)規定。
同時(shí)有中央和地方兩級財政預算撥款的建設單位，應按項目隸屬關(guān)系將會(huì )計報表主送上級主管部門(mén)，并同時(shí)抄送撥出款項的其它部門(mén)。
國內合資建設的基建項目，應按項目隸屬關(guān)系將會(huì )計報表主送上級主管部門(mén)，同時(shí)抄送撥出款項的其他部分。各部門(mén)、各地區在匯編會(huì )計報表時(shí)，應分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各項投資支出以及各種結余資金，均按投資比例計算確定。中央主管部門(mén)對地方項目的補助性投資，劃轉預算的，由地方項目統一編報會(huì )計報表；不劃轉預算的，仍應由中央主管部門(mén)編報會(huì )計報表。
6、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財政部修訂。
企業(yè)會(huì )計制度 4
第一章 總說(shuō)明
一、為了規范保險企業(yè)的會(huì )計核算，便于貫徹執行《企業(yè)會(huì )計準則》，特制定本制度。
二、本制度適用于設在中華人民共和國境內的保險企業(yè)。
三、企業(yè)應按本制度的規定設置和使用會(huì )計科目，在不影響會(huì )計核算要求和會(huì )計報表指標匯總，以及對外提供統一的會(huì )計報表格式的前提下，可以根據實(shí)際情況自行增設、減少或合并某些科目。
本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于編制會(huì )計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì )計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在會(huì )計科目之間留有空號，供增設會(huì )計科目之用。
企業(yè)在填制會(huì )計憑證、登記帳簿時(shí)，應填制會(huì )計科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱(chēng)。
四、企業(yè)向外報送的會(huì )計報表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規定。企業(yè)內部管理需要的會(huì )計報表由企業(yè)自行規定。
企業(yè)會(huì )計報表應按期報送當地財稅機關(guān)、主管部門(mén)。
企業(yè)年度會(huì )計報表應于年度終了后三個(gè)月內報出。法律、法規另有規定的，從其規定。
會(huì )計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會(huì )計報表應依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導、總會(huì )計師（或代行總會(huì )計師職權的人員）和會(huì )計主管人員簽名或蓋章。
企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會(huì )計報表。
五、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財政部修訂。
六、本制度自1993年7月1日起實(shí)施。
第二章 基本業(yè)務(wù)會(huì )計核算規定
一、保險業(yè)務(wù)核算分類(lèi)
綜合性的保險企業(yè)，必須將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì )計核算，即分別建帳、分別核算損益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì )保險業(yè)務(wù)，亦應單獨進(jìn)行核算。
非人身險業(yè)務(wù)可分為：財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農村種植業(yè)和養殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務(wù)分為：人壽保險、養老保險、健康保險等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險業(yè)務(wù)，可分別分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。
二、非人身險業(yè)務(wù)核算
1、信用險業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結算損益的核算辦法，即每一會(huì )計年度新發(fā)生的保險業(yè)務(wù)，其前兩個(gè)會(huì )計年度的營(yíng)業(yè)收支余額，以提存長(cháng)期責任準備金并于次年轉回的方式滾存到第三個(gè)會(huì )計年度終了時(shí)結算利潤。
2、返還性?xún)扇ｋU業(yè)務(wù)，以保戶(hù)儲金的運用獲得的收益作為保費收入。保戶(hù)儲金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶(hù)儲金及預定利率計算出返還性?xún)扇ｋU的保費收入后，從利息收入和投資收益帳戶(hù)中轉入保費收入帳戶(hù)。
三、人身險業(yè)務(wù)核算
1、人身險保費收入按實(shí)際收到的保費入帳。人身險保單在實(shí)際收到保費后確認生效。躉交保費在交費時(shí)一次性記入保費收入帳戶(hù)。
2、年終決算，應計算三差益損，并進(jìn)行分析說(shuō)明。
四、準備金的核算
1、未到期責任準備金，為會(huì )計核算期末，按規定從本期尚未到期責任的保費收入中提取的準備金。未到期責任準備金一般采用提存本期、轉回上年同期的辦法。通常提存期為十二個(gè)月。提取及轉回的.未到期責任準備金計入當期損益。
2、未決賠款準備金，為結算損益年度的年終決算時(shí)，根據已報來(lái)未決賠款提取的準備金。未決賠款準備金一般采用按已報來(lái)未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準備金計入當期支出，次年轉回作收入處理。
3、長(cháng)期責任準備金，為實(shí)行三年結算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結算年度之前，按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支余額提取的準備金。提取的責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。
4、人身險責任準備金，為年終會(huì )計決算按人身險保單全部責任精算數提取的準備金。提取的人身險責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。
5、存出（或存入）分保準備金，為再保險業(yè)務(wù)按合約規定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應付未了責任的準備金。存出、存入分保準備金通常根據帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個(gè)月，至次年同期歸還。
五、備抵性準備的核算
1、備抵性準備包括：壞帳準備、貸款呆帳準備、投資風(fēng)險準備。
壞帳準備，指按應收保費、應收利息和應收分保帳款帳戶(hù)余額的一定比例提取的壞帳準備。
貸款呆帳準備，指按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備。
投資風(fēng)險準備，指按長(cháng)期投資余額的一定比例提取的風(fēng)險準備。
2、各種備抵性準備應按國家規定提取和使用。提取的各種備抵性準備計入當期損益。發(fā)生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應分別沖銷(xiāo)壞帳準備、呆帳準備、風(fēng)險準備。已沖銷(xiāo)的各種備抵性準備，以后又收回的，應沖回相應的備抵性準備。
3、各種備抵性準備應在資產(chǎn)負債表中分別單獨反映。
壞帳準備在“應收保費”、“應收利息”、“應收分保帳款”項目下作備抵項目反映。
貸款呆帳準備在“貸款”項目下作備抵項目反映。
投資風(fēng)險準備在“長(cháng)期投資”項目下作備抵項目反映。
六、外匯業(yè)務(wù)核算
有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統帳制的核算方法。
采用外匯分賬制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目�！巴鈳艃稉Q”科目的帳簿格式應采用多欄式帳簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。
采用外匯統帳制核算的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶(hù)的增加減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。會(huì )計期末，企業(yè)應將外幣帳戶(hù)的外幣余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶(hù)的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶(hù)的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。
外幣金額折合人民幣時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的國家牌價(jià)作為折合率。
企業(yè)會(huì )計制度 5
第一節企業(yè)會(huì )計組織機構的設計
一、企業(yè)會(huì )計組織機構的設置形式
1、會(huì )計與財務(wù)合并設置形式：中小型企業(yè)
2、會(huì )計與財務(wù)分別設置形式：大中型企業(yè)
二、企業(yè)會(huì )計組織機構及其崗位職責設計的原則
1、適應性：設計應與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模、特點(diǎn)、管理要求相適應，保證企業(yè)會(huì )計信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效
2、系統性：設計是一個(gè)系統工程，會(huì )計作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，其組織機構是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織系統下的一個(gè)子系統，在設計時(shí)不僅應充分注意會(huì )計工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節及其崗位責任的相互依存和相互制約的關(guān)系，而且還應注意會(huì )計部門(mén)與其他職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)之間崗位責任的相互聯(lián)系，使其成為一個(gè)行之有效的企業(yè)會(huì )計組織機構和會(huì )計崗位責任制系統
3、責權對等：在設計會(huì )計崗位責任制時(shí)，必須明確規定每一位管理者應付的職責，并相應的賦予其一定的權力，做到有職必有權，有權必有責，權責對等
4、控制性：通過(guò)在經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節設置必要的會(huì )計內部控制制度，以便有關(guān)人員相互制約、相互監督，使企業(yè)會(huì )計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、全方位有效的監控系統
控制手段主要包括會(huì )計記錄、核算、分析、稽核和報告等
5、效率性：設計必須體現精簡(jiǎn)、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環(huán)境
會(huì )計組織機構的.設置應以提高工作效率為基本前提
第二節企業(yè)會(huì )計組織機構內部分工的設計模式
一、總會(huì )計師領(lǐng)導下的集中核算模式：以總會(huì )計師為領(lǐng)導，以會(huì )計部（或處、科）經(jīng)理（或處長(cháng)、科長(cháng)）為主管，以審計部（或處、科）為專(zhuān)職監督部門(mén)的一種會(huì )計工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨設置總會(huì )計師崗位、會(huì )計與財務(wù)分設的企業(yè)。
二、會(huì )計部經(jīng)理領(lǐng)導下的集中核算模式：以會(huì )計部經(jīng)理為領(lǐng)導的一種會(huì )計工作的分工模式。一般適用于中小型、不設置總會(huì )計師崗位、會(huì )計與財務(wù)分設（或不專(zhuān)設財務(wù)管理部門(mén)，并將有關(guān)財務(wù)管理工作作為會(huì )計部的附帶職能）的企業(yè)。
三、財會(huì )主管領(lǐng)導下的集中核算模式：以財務(wù)與會(huì )計主管為領(lǐng)導，并且通常只設財會(huì )主管、會(huì )計和出納等少數幾個(gè)崗位（甚至只設會(huì )計與出納兩個(gè)崗位）的一種會(huì )計工作的分工模式。一般適用于小型的會(huì )計與財務(wù)合并設置的企業(yè)。
四、總會(huì )計師（或會(huì )計部經(jīng)理）領(lǐng)導下的分散核算形式：以總會(huì )計師為領(lǐng)導，下設財務(wù)、會(huì )計、審計部主管，并將一些成本業(yè)務(wù)核算或者明細核算工作交由分廠(chǎng)（或車(chē)間等部門(mén)）完成的一種會(huì )計工作的分工模式。
第三節小型企業(yè)會(huì )計組織機構和崗位職責的設計
一、小型企業(yè)會(huì )計組織機構設計
�。ㄒ唬┨攸c(diǎn)：通常將會(huì )計與財務(wù)合并設置為一個(gè)部門(mén)或成為某部門(mén)下屬的一個(gè)子部門(mén)。當財務(wù)與會(huì )計業(yè)務(wù)量稍大些，并且財務(wù)管理工作日益復雜和重要時(shí)，也可單獨設置會(huì )計部門(mén)，并在會(huì )計部門(mén)內部進(jìn)行簡(jiǎn)單分工，財會(huì )機構一般設置為“科”或“室”。
�。ǘ⿻�(huì )計崗位設置：通常設置會(huì )計主管、出納、明細帳會(huì )計、總賬會(huì )計等崗位，并配備財務(wù)會(huì )計人員2至6人。
�。ㄈ⿻�(huì )計機構運作要求：
1、分清出納與會(huì )計、總賬與明細賬、應收應付往來(lái)賬與總賬、管理庫存現金、銀行存款的人與編制銀行存款調節表的人的職責范圍，并由專(zhuān)人分別任職
2、設置會(huì )計憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會(huì )計記錄的完整、系統
3、要配備代職人員，以便在會(huì )計、出納臨時(shí)離開(kāi)工作崗位數天時(shí)，能由其接替，以保證連續處理會(huì )計的記錄及其他業(yè)務(wù)
4、要經(jīng)常進(jìn)行賬冊記錄的核對工作，以保證會(huì )計工作質(zhì)量
5、要由精通會(huì )計業(yè)務(wù)的人擔任管理部門(mén)主管，以監督各項會(huì )計工作的正常進(jìn)行
二、小型企業(yè)會(huì )計崗位職責的設計
會(huì )計崗位責任制：明確各項會(huì )計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì )計工作崗位或會(huì )計人員的一種會(huì )計工作責任制度
1、會(huì )計主管崗位基本職責和要求
2、出納崗位基本職責和要求
3、總分類(lèi)帳會(huì )計崗位基本職責和要求
4、明細分類(lèi)賬崗位基本職責和要求
企業(yè)會(huì )計制度 6
第一章總則
第一條為了規范金融企業(yè)的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》等有關(guān)法律、法規，制定本會(huì )計制度。
第二條本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。
第三條金融企業(yè)的會(huì )計核算應當以持續、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。
第四條金融企業(yè)的會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目和編制財務(wù)會(huì )計報告。會(huì )計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱(chēng)為會(huì )計中期。
本制度所稱(chēng)的期末，是指月末、季末、半年末和年末。
第五條金融企業(yè)的會(huì )計核算以人民幣為記賬本位幣。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會(huì )計報告應當折算為人民幣。
在境外設立的中國金融企業(yè)向國內報送的財務(wù)會(huì )計報告，應當折算為人民幣。
第六條金融企業(yè)的會(huì )計記賬采用借貸記賬法。
第七條金融企業(yè)的會(huì )計核算，應當遵循以下基本原則：
�。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)的會(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據，如實(shí)反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
�。ǘ┙鹑谄髽I(yè)應當按照交易或事項的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟現實(shí)進(jìn)行會(huì )計核算，不應當僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。
�。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)提供的會(huì )計信息應當能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，以滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需要。
�。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)的會(huì )計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
�。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)應當按照規定的會(huì )計處理方法進(jìn)行會(huì )計核算，會(huì )計指標應當口徑一致、相互可比。
�。┙鹑谄髽I(yè)的會(huì )計核算應當及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
�。ㄆ撸┙鹑谄髽I(yè)的會(huì )計核算應當清晰明了，便于理解和利用。
�。ò耍┙鹑谄髽I(yè)的會(huì )計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；
凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
�。ň牛┙鹑谄髽I(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會(huì )計期間內的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會(huì )計期間內確認。
�。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的各項財產(chǎn)在取得時(shí)應當按照實(shí)際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度另有規定者外，金融企業(yè)一律不得自行調整其賬面價(jià)值。
�。ㄊ唬┙鹑谄髽I(yè)的會(huì )計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負債或費用。
�。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的會(huì )計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì )計年度相關(guān)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì )計年度相關(guān)的，應當作為資本性支出。
�。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的會(huì )計核算應當遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會(huì )計報告使用者據以做出合理判斷的重要會(huì )計事項，必須按照規定的會(huì )計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會(huì )計報告中予以充分的披露；對于次要的會(huì )計事項，在不影響會(huì )計信息真實(shí)性和不至于誤導會(huì )計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡(jiǎn)化處理。
第八條金融企業(yè)應當根據有關(guān)會(huì )計法律、行政法規和本制度的規定，在不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì )計核算辦法。
第二章資產(chǎn)
第九條資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。
金融企業(yè)的資產(chǎn)應按流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)，主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長(cháng)期貸款。
第一節流動(dòng)資產(chǎn)
第十條流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年內（含1年）變現或耗用的資產(chǎn)。
第十一條金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括庫存現金、存放款項、拆放同業(yè)、貼現、應收利息、應收股利、應收保費、應收分�？�、應收信托手續費、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買(mǎi)入返售證券、短期投資、短期貸款等。
�。ㄒ唬┐娣趴铐�，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構存入的用于支付清算、提取及繳存現金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準備金存款等，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應按實(shí)際存放的金額入賬。
�。ǘ┎鸱磐瑯I(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉需要而在金融機構之間借出的資金頭寸。資金拆放應按實(shí)際拆出的金額入賬。
�。ㄈ┵N現，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶(hù)或其他金融機構辦理貼現的款項。金融企業(yè)辦理貼現，應按票面金額入賬。
�。ㄋ模⿷绽�，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買(mǎi)債券等，按照適用利率和計息期限計算應收取的利息以及其他應收取的利息。應收利息應按當期發(fā)放貸款本金、購買(mǎi)債券面值等和適用利率計算并確認的金額入賬。
�。ㄎ澹⿷展衫�，是指金融企業(yè)因股權投資而應收取的現金股利。應收股利應按當期應收金額入賬。
�。⿷毡ＹM，是指金融企業(yè)應向投保人收取但尚未收到的保費。應收保費應按當期應收金額入賬。
�。ㄆ撸⿷辗直？�，是指金融企業(yè)之間開(kāi)展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應收款項。應收分�？顟谑盏椒直I(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額入賬。
�。ò耍⿷招磐惺掷m費，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應收的各項手續費。應收信托手續費應按當期應收的手續費金額入賬。
�。ň牛┐娉霰ＷC金，是指金融企業(yè)按規定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應按實(shí)際存出的金額入賬。
�。ㄊ┳誀I(yíng)證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買(mǎi)賣(mài)差價(jià)收入而買(mǎi)入的、能隨時(shí)變現的且持有期間不準備超過(guò)1年或雖不能隨時(shí)變現但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿(mǎn)1年（含1年）的股票、債券、
基金和權證等經(jīng)營(yíng)性證券。自營(yíng)證券應當按照清算日買(mǎi)入時(shí)的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本包括買(mǎi)入時(shí)成交的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費。
�。ㄊ唬┣逅銈涓督�，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。清算備付金應按實(shí)際交存的金額入賬。
�。ㄊ┐l(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應當按照承銷(xiāo)合同規定的價(jià)格入賬。
�。ㄊ┐鷥陡秱�，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實(shí)際支付或墊付的款項。代兌付債券應按實(shí)際兌付的金額入賬。
�。ㄊ模┵I(mǎi)入返售證券，是指金融企業(yè)按規定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。
買(mǎi)入返售證券應當按照實(shí)際支付的`款項入賬。
�。ㄊ澹┒唐谕顿Y，是指能夠隨時(shí)變現并且持有時(shí)間不準備超過(guò)1年（含1年）的債券等。
1、短期投資在取得時(shí)應當按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：
�。�1）以現金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款，包括稅金、手續費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。
�。�2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價(jià)值作為短期投資初始投資成本。
2、短期投資的利息，應當于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應收利息”的除外。
3、金融企業(yè)應當在期末時(shí)對短期投資按成本與市價(jià)孰低計量。
4、處置短期投資時(shí)，應當將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認為當期投資損益。
第二節貸款
第十二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。
金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長(cháng)期貸款。
�。ㄒ唬┒唐谫J款，是指金融企業(yè)根據有關(guān)規定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款，包括押貸、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以?xún)鹊馁J款也包括在內。
短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。抵押貸款應按實(shí)際貸給借款人的金額入賬。
�。ǘ┲衅谫J款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。
�。ㄈ╅L(cháng)期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。
第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長(cháng)期貸款的核算，應當遵循以下原則：
�。ㄒ唬┍鞠⒎謩e核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長(cháng)期貸款，應當按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收取的利息，并分別貸款本金和利息進(jìn)行核算。
�。ǘ┥虡I(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。
�。ㄈ┳誀I(yíng)貸款與委托貸款分別核算。自營(yíng)貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔。
金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續費，按收入確認條件予以確認。
�。ㄋ模⿷嬞J款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應單獨核算。
當應計貸款轉為非應計貸款時(shí)，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷(xiāo)。
從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。
第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應當在期末按本制度規定計提貸款損失準備。
在資產(chǎn)負債表中，應計貸款與非應計貸款應當分別列示。
第三節長(cháng)期投資
第十五條長(cháng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資、不能變現或不準備隨時(shí)變現的債券投資、其他債權投資和其他長(cháng)期投資。
長(cháng)期投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。
第十六條金融企業(yè)的長(cháng)期股權投資應當按照以下規定核算：
�。ㄒ唬╅L(cháng)期股權投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。
1、以現金購入的長(cháng)期股權投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款（包括支付的稅金、手續費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。
2、通過(guò)行政劃撥方式取得的長(cháng)期股權投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。
3、以非現金資產(chǎn)換入的長(cháng)期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。
4、以債轉股的方式取得的長(cháng)期股權投資，按實(shí)際債轉股應收債權的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。
�。ǘ╅L(cháng)期股權投資的核算，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法。
金融企業(yè)對被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(cháng)期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表
決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權益法核算。
金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
�。ㄈ┎捎贸杀痉ê怂銜r(shí)，除追加投資（例如，將應分得的現金股利或利潤轉為投資）或收回投資外，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。
�。ㄋ模┎捎脵嘁娣ê怂銜r(shí)，投資最初以初始投資成本計量，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動(dòng)，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整。
1、采用權益法核算時(shí)，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計入損益。
股權投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)。合同沒(méi)有規定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，
按不超過(guò)2019年的期限攤銷(xiāo)；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。
2、采用權益法核算時(shí)，應當在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規或公司章程規定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價(jià)值，并作為當期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。金融企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現凈利潤，投資的企業(yè)應在計算的收益分享額超過(guò)未確認的虧損分擔額以后，按超過(guò)未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價(jià)值。
金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價(jià)值和確認投資損益時(shí)，應當以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動(dòng)，也應當根據具體情況調整投資的賬面價(jià)值。
3、因追加投資等原因對長(cháng)期股權投資的核算從成本法改為權益法，應當自實(shí)際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調整后股權投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按本制度的規定攤銷(xiāo)，計入損益。
金融企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。
其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。
�。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營(yíng)證券）劃轉為長(cháng)期投資，應按短期投資（含自營(yíng)證券）的成本與市價(jià)孰低結轉，并按此確定的價(jià)值作為長(cháng)期投資新的投資成本。擬處置的長(cháng)期投資不調整至短期投資（含自營(yíng)證券），待處置時(shí)按處置長(cháng)期投資進(jìn)行會(huì )計處理。
�。┨幹霉蓹嗤顿Y時(shí)，應將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，作為當期投資損益。
第十七條金融企業(yè)的長(cháng)期債權投資應當按照以下規定進(jìn)行核算：
�。ㄒ唬╅L(cháng)期債權投資在取得時(shí)，應按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。
以現金購入的長(cháng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款（包括稅金、手續費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。
�。ǘ╅L(cháng)期債權投資應當按照票面價(jià)值與票面利率按期計算確認利息收入。
長(cháng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續期間內于確認相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用直線(xiàn)法，也可以采用實(shí)際利率法。
�。ㄈ┏钟锌赊D換公司債券的金融企業(yè)，可轉換公司債券在購買(mǎi)以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進(jìn)行處理。當金融企業(yè)行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時(shí)，應按其賬面價(jià)值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。
�。ㄋ模┨幹瞄L(cháng)期債權投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(cháng)期債權投資賬面價(jià)值等的差額，作為當期投資損益。
第十八條金融企業(yè)的長(cháng)期投資應當在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量。
第四節固定資產(chǎn)
第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
�。ㄒ唬樯a(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
�。ǘ┦褂媚晗蕹^(guò)1年；
�。ㄈ﹩挝粌r(jià)值較高。
第二十條金融企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據。
金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值（預計殘值減去預計清理費用，下同）、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或行長(cháng)（經(jīng)理）會(huì )議或類(lèi)似機構批準，按照法律、行政法規的規定報送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，應按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應當根據具體情況分別確定：
�。ㄒ唬┵徶玫牟恍枰�(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。
如果以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
�。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。
�。ㄈ┦盏酵顿Y者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。
�。ㄋ模┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
�。ㄎ澹┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)的基礎上進(jìn)行改建、擴建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。
�。┙邮艿膫鶆�(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債部分的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值。
�。ㄆ撸┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，應按以下規定確定其入賬價(jià)值：
1、捐贈方提供了有關(guān)憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值。
2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：
�。�1）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值；
�。�2）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值，作為入賬價(jià)值。
3、如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價(jià)值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
�。ò耍┍P(pán)盈的固定資產(chǎn)，按以下規定確定其入賬價(jià)值：
1、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。
2、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值，作為入賬價(jià)值。
�。ň牛┙�(jīng)批準無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，按調出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購置稅等相關(guān)稅費。
第二十二條金融企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用作為實(shí)際成本，
并按照各種專(zhuān)項物資的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
工程完工后剩余的工程物資，轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計劃成本，轉作庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實(shí)際成本或計劃成本，轉作庫存材料。
盤(pán)盈、盤(pán)虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營(yíng)業(yè)外收支。
第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。
在建工程應當按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
第二十四條金融企業(yè)的自營(yíng)工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應當支付的工程價(jià)款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價(jià)值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出確定工程成本。
第二十五條金融企業(yè)的在建工程達到預定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過(guò)程中形成的、能夠對外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預計售價(jià)沖減工程成本。
第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營(yíng)業(yè)外支出。
第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計的價(jià)值轉入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。
第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：
�。ㄒ唬┓课莺徒ㄖ�；
�。ǘ└黝�(lèi)設備；
�。ㄈ┐笮蘩硗Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)；
�。ㄋ模┤谫Y租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內辦理竣工決算手續的，按照實(shí)際成本調整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的費用處理。如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價(jià)值暫估入賬，并計提折舊；
待辦理了竣工決算手續后，再按照實(shí)際成本調整原來(lái)的暫估價(jià)值，調整原已計提的折舊額，同時(shí)調整年初留存收益各項目。
第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：
�。ㄒ唬┮越�(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
�。ǘ┮烟嶙阏叟f繼續使用的固定資產(chǎn)；
�。ㄈ┌匆幎▎为毠纼r(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
第三十條金融企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應當根據調整后價(jià)值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。
對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應當按照規定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。
第三十一條金融企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。
應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備的，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備。
第三十二條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)了原先的估計，如延長(cháng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計金額不應超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。
除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，應當作為費用直接計入當期損益。
第三十三條金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營(yíng)業(yè)外收支。
第三十四條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。對盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報告，并根據金融企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或行長(cháng)（經(jīng)理）會(huì )議或類(lèi)似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，計入當期營(yíng)業(yè)外收入；盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計入當期營(yíng)業(yè)外支出。
如盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會(huì )計報告時(shí)應按上述規定進(jìn)行處理，并在會(huì )計報表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。
第三十五條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等，都應當辦理會(huì )計手續，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細核算。
第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。
在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。
第五節無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第三十七條金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認無(wú)形資產(chǎn)和不
可辨認無(wú)形資產(chǎn)�？杀嬲J無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權等；不可辨認無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
金融企業(yè)自創(chuàng )的商譽(yù)，以及未滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無(wú)形資產(chǎn)。
第三十八條金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應按實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本應按以下方法確定：
�。ㄒ唬┵徣氲臒o(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。
�。ǘ┦盏酵顿Y者作為投入資金投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認的價(jià)值作為實(shí)際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應按該項無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
�。ㄈ┙邮芫栀浀臒o(wú)形資產(chǎn)，應按以下規定確定其實(shí)際成本：
1、捐贈方提供了有關(guān)憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為實(shí)際成本。
2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，按如下順序確定其實(shí)際成本：
�。�1）同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實(shí)際成本；
�。�2）同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值，作為實(shí)際成本。
第三十九條金融企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。
已經(jīng)計入各期費用的研究與開(kāi)發(fā)費用，在該項無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時(shí)，不得再將原已計入費用的研究與開(kāi)發(fā)費用資本化。
第四十條金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷(xiāo)，計入損益。如預計使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限按如下原則確定：
�。ㄒ唬┖贤幎ㄊ芤婺晗薜蓻](méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)合同規定的受益年限；
�。ǘ┖贤瑳](méi)有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)法律規定的有效年限；
�。ㄈ┖贤幎耸芤婺晗�，法律也規定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒(méi)有規定受益年限，法律也沒(méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)2019年。
第四十一條金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規定的期限分期攤銷(xiāo)。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時(shí)，將土地使用權的賬面價(jià)值全部轉入該在建工程。
第四十二條金融企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應將所得價(jià)款與該項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計入當期損益。
金融企業(yè)出租的無(wú)形資產(chǎn)，應當按照本制度有關(guān)收入確認原則確認所取得的租金收入；同時(shí)，確認出租無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)費用。
第四十三條金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應當按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備。
第四十四條金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(cháng)期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應收席位費等。
�。ㄒ唬╅L(cháng)期待攤費用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長(cháng)期待攤費用處理。
長(cháng)期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷(xiāo)。租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷(xiāo)；
其他長(cháng)期待攤費用應當在受益期內平均攤銷(xiāo)。
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長(cháng)期待攤費用，在不超過(guò)2年的期限內平均攤銷(xiāo)，計入損益。
除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長(cháng)期待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當月起一次計入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當月的損益。
如果長(cháng)期待攤的費用項目不能使以后會(huì )計期間受益的，應當將尚未攤銷(xiāo)的該項目的攤余價(jià)值全部轉入當期損益。
�。ǘ┐娉鲑Y本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規定比例繳存的、用于清算時(shí)清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。
�。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。待處理抵債資產(chǎn)應單獨核算。
抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計入營(yíng)業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計入營(yíng)業(yè)外支出；保管過(guò)程中發(fā)生的費用直接計入營(yíng)業(yè)外支出。處置過(guò)程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。
抵債資產(chǎn)在期末應當按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量。
�。ㄋ模⿷障毁M，是指金融企業(yè)向法定交易場(chǎng)所支付的交易席位費用。交易席位費用應當按照實(shí)際支付的金額入賬，并按2019年的期限平均攤銷(xiāo)。
第六節資產(chǎn)減值
第四十五條金融企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了時(shí)對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據謹慎性原則，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。
各項資產(chǎn)減值準備應當合理計提，但不得設置秘密準備。如有確鑿證據表明金融企業(yè)不恰當地運用了謹慎性原則設置秘密準備的，應當作為重大會(huì )計差錯予以更正，并在會(huì )計報表附注中說(shuō)明事項的性質(zhì)、調整金額，以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。
第四十六條金融企業(yè)的短期投資應按成本與市價(jià)孰低計量，市價(jià)低于成本的部分，應當計提短期投資跌價(jià)準備。
金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價(jià)孰低計價(jià)時(shí)，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項投資計提跌價(jià)準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10 %及以上），應以單項投資為基礎計算并確定計提的跌價(jià)準備。
從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營(yíng)證券也按上述原則計提跌價(jià)準備。
第四十七條金融企業(yè)應當在期末分析各項應收款項（含拆出資金、應收保費等，但不包括貸款的應收利息）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，
計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。
壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
在確定壞賬準備的計提比例時(shí)，應當根據以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時(shí)間內無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應收款項），下列各種情況不能全額提取壞賬準備：
�。ㄒ唬┊斈臧l(fā)生的應收款項；
�。ǘ┯媱潓湛铐椷M(jìn)行重組；
�。ㄈ┡c關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；
�。ㄋ模┢渌延馄�，但無(wú)確鑿證據表明不能收回的應收款項。
第四十八條金融企業(yè)應當在期末分析各項貸款（不包括保戶(hù)押貸和委托貸款，下同）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損失準備應根據借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔保人的支持力度和金融企業(yè)內部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。
貸款損失準備包括專(zhuān)項準備和特種準備兩種。專(zhuān)項準備按照貸款五級分類(lèi)結果及時(shí)、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。
提取的貸款損失準備計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。
已沖銷(xiāo)的貸款損失，以后又收回的，其核銷(xiāo)的貸款損失準備予以轉回。
計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔保貸款）、銀行卡透支、貼現、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。
對由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買(mǎi)方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應當計提貸款損失準備。
金融企業(yè)對不承擔風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。
第四十九條金融企業(yè)應當在期末對長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查。
如果由于市價(jià)持續下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，導致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當計提長(cháng)期投資減值準備；如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(cháng)期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當計提固定資產(chǎn)減值準備；如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備。
本制度所稱(chēng)的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預期從該資產(chǎn)的持續使用和使用壽命結束時(shí)的處置中形成的預計未來(lái)現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，銷(xiāo)售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。
長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。
第五十條對有市價(jià)的長(cháng)期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
�。ㄒ唬┦袃r(jià)持續2年低于賬面價(jià)值；
�。ǘ┰擁椡顿Y暫停交易1年或1年以上；
�。ㄈ┍煌顿Y單位當年發(fā)生嚴重虧損；
�。ㄋ模┍煌顿Y單位持續2年發(fā)生虧損；
�。ㄎ澹┍煌顿Y單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現其他不能持續經(jīng)營(yíng)的跡象。
第五十一條對無(wú)市價(jià)的長(cháng)期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
�。ㄒ唬┯绊懕煌顿Y單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；
�。ǘ┍煌顿Y單位所供應的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；
�。ㄈ┍煌顿Y單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；
�。ㄋ模┯凶C據表明該項投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的其他情形。
第五十二條如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值準備：
�。ㄒ唬╅L(cháng)期閑置不用，在可預見(jiàn)的未來(lái)不會(huì )再使用，且已無(wú)轉讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；
�。ǘ┯捎诩夹g(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
�。ㄈ┢渌麑�(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。
已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。
第五十三條金融企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時(shí)，如長(cháng)期停建并且預計在3年內不會(huì )重新開(kāi)工的在建工程，也應當根據上述原則計提資產(chǎn)減值準備。
第五十四條當存在下列一項或若干項情況時(shí)，應當將該項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉入當期損益：
�。ㄒ唬┰摕o(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益；
�。ǘ┰摕o(wú)形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能為金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。
第五十五條當存在下列一項或若干項情況時(shí)，應當計提無(wú)形資產(chǎn)的減值準備：
�。ㄒ唬┰摕o(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；
�。ǘ┰摕o(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當期大幅下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內預期不會(huì )恢復；
�。ㄈ┢渌阋员砻髟摕o(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。
第五十六條金融企業(yè)應當在期末對抵債資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。
第五十七條金融企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。
已確認并轉銷(xiāo)的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產(chǎn)減值準備。
第五十八條如果金融企業(yè)濫用會(huì )計估計，應當作為重大會(huì )計差錯，按照重大會(huì )計差錯更正的方法進(jìn)行會(huì )計處理，即金融企業(yè)因濫用會(huì )計估計而多提或少提的資產(chǎn)減值準備，在轉回的當期，應當遵循原渠道沖回或補計的原則（如原追溯調整的，當期轉回時(shí)仍然追溯調整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉回時(shí)仍然調整上期利潤），不得作為增加當期的利潤處理。
五十九條處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，應當同時(shí)結轉已計提的減值準備。
金融企業(yè)對于不能收回的應收款項、貸款、長(cháng)期投資等應當查明原因，追究責任。
對有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收款項、貸款、長(cháng)期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據金融企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或行長(cháng)（經(jīng)理）會(huì )議或類(lèi)似機構批準作為資產(chǎn)損失，沖銷(xiāo)已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準備。
企業(yè)會(huì )計制度 7
第一條 為了規范企業(yè)的會(huì )計核算，真實(shí)、完整地提供會(huì )計信息，根據《中華人民共和國會(huì )計法》及國家其他有關(guān)法律和法規，制定本制度。
第二條 除不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內設立的企業(yè)（含公司，下同），執行本制度。
第三條 企業(yè)應當根據有關(guān)會(huì )計法律、行政法規和本制度的規定，在不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì )計核算辦法。
第四條 企業(yè)填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、管理會(huì )計檔案等要求，按照《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》和《會(huì )計檔案管理辦法》的規定執行。
第五條 會(huì )計核算應以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
第六條 會(huì )計核算應當以企業(yè)持續、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。
第七條 會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目和編制財務(wù)會(huì )計報告。會(huì )計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱(chēng)為會(huì )計中期。
本制度所稱(chēng)的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。
第八條 企業(yè)的會(huì )計核算以人民幣為記賬本位幣。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會(huì )計報告應當折算為人民幣。
在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務(wù)會(huì )計報告，應當折算為人民幣。
第九條 企業(yè)的會(huì )計記賬采用借貸記賬法。
第十條 會(huì )計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會(huì )計記錄可以同時(shí)使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì )計記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。
第十一條 企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)，應當遵循以下基本原則：
�。ㄒ唬⿻�(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
�。ǘ┢髽I(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。
�。ㄈ┢髽I(yè)提供的會(huì )計信息應當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，以滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需要。
�。ㄋ模┢髽I(yè)的會(huì )計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
�。ㄎ澹┢髽I(yè)的會(huì )計核算應當按照規定的會(huì )計處理方法進(jìn)行，會(huì )計指標應當口徑一致、相互可比。
�。┢髽I(yè)的會(huì )計核算應當及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
�。ㄆ撸┢髽I(yè)的會(huì )計核算和編制的財務(wù)會(huì )計報告應當清晰明了，便于理解和利用。
�。ò耍┢髽I(yè)的會(huì )計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的`收入和費用。
�。ň牛┢髽I(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會(huì )計期間內的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會(huì )計期間內確認。
�。ㄊ┢髽I(yè)的各項財產(chǎn)在取得時(shí)應當按照實(shí)際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度另有規定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價(jià)值。
�。ㄊ唬┢髽I(yè)的會(huì )計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì )計年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。
�。ㄊ┢髽I(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。
�。ㄊ┢髽I(yè)的會(huì )計核算應當遵循重要性原則的要求，在會(huì )計核算過(guò)程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會(huì )計報告使用者據以作出合理判斷的重要會(huì )計事項，必須按照規定的會(huì )計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會(huì )計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會(huì )計事項，在不影響會(huì )計信息真實(shí)性和不至于誤導財務(wù)會(huì )計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡(jiǎn)化處理。
企業(yè)會(huì )計制度 8
一、工程煤的概念
工程煤是指基建礦井井巷工程在施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運行期間所生產(chǎn)的煤炭。
二、工程煤的核算
�。ㄒ唬⿻�(huì )計核算
“工程達到預定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過(guò)程中形成的、能夠對外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預計售價(jià)沖減工程成本�！薄镀髽I(yè)會(huì )計準則》規定，企業(yè)的在建工程項目，在達到預定可使用狀態(tài)前的試運行過(guò)程中取得的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，應沖減工程成本。新企業(yè)會(huì )計準則應用指南中《附錄—會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》在建工程科目的規定“在建工程進(jìn)行負荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、 “原材料”等科目；試車(chē)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷(xiāo)售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、 “庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）�！�
綜上所述，無(wú)論是執行企業(yè)會(huì )計制度還是新企業(yè)會(huì )計準則的單位，工程達到預定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉的.賬務(wù)處理都有相關(guān)規定，即發(fā)生的費用記入在建工程成本，取得的收入沖減在建工程成本。由于試運轉的收入一般都大于成本，實(shí)際也就是將試運轉的凈收入沖減在建工程成本。
工程煤的情況與在建工程的試運行收入有些不相同，但是由于這些煤是與井巷施工直接相關(guān)的收入，所以應以?xún)羰杖霙_減在建工程成本為宜。
�。ǘ┒悇�(wù)處理
1、所得稅以外的其他稅費
煤炭企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售工程煤發(fā)生的除所得稅以外其他稅費，應按照正常生產(chǎn)銷(xiāo)售進(jìn)行申報繳納，包括：應繳增值稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加、價(jià)格調節基金、煤炭可持續發(fā)展基金等 。
2、所得稅
2008年以前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1994]132號）第二條規定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本�！毙碌钠髽I(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中對此問(wèn)題沒(méi)有明確界定，但是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類(lèi)，收支兩條線(xiàn)，不能相互抵頂，因此不應沖減工程成本。煤炭企業(yè)建設期間取得的工程煤銷(xiāo)售收入應當作為應稅收入計入應納稅所得額，并按規定計算繳納企業(yè)所得稅。
例1：假設某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當時(shí)銷(xiāo)售定價(jià)（不含稅）為500元/噸，并在當時(shí)直接銷(xiāo)售。
采掘工程煤1000噸時(shí)；
借：庫存商品 500 000
貸：在建工程 500 000
工程煤銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 85 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫存商品 500 000
這就是按預計售價(jià)沖減工程成本的例子，按預計售價(jià)沖減工程成本后，實(shí)際售價(jià)與預計售價(jià)可能不同，根據重要性原則，不需要調整。
例2：假設某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當時(shí)銷(xiāo)售定價(jià)（不含稅）為500元/噸。實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格（不含稅）為510元/噸。
采掘工程煤1000噸時(shí)；
借：庫存商品 500？000
貸：在建工程 500？000
工程煤銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 596？700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 510？000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 86？700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500？000
貸：庫存商品 500？000
這就是按實(shí)際銷(xiāo)售收入沖減工程成本的例子。根據《企業(yè)會(huì )計制度》（財會(huì )[2000]25號）第三十一條之規定是“沖減”而不是“直接沖減”。因此再次提請注意，如果是“直接沖減”，那么會(huì )計分錄是“借：銀行存款等貸：在建工程”。 所以此處的會(huì )計處理是不能簡(jiǎn)化為以下的：
借：銀行存款 596？000
貸：在建工程 510？000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 86？700
這樣進(jìn)行會(huì )計處理，一是銷(xiāo)售工程煤，與銷(xiāo)售正式生產(chǎn)的煤炭一樣，也符合收入準則；二是這樣處理符合會(huì )計準則相關(guān)規定，如果產(chǎn)品未驗收入庫就直接銷(xiāo)售，更是內部會(huì )計控制制度不允許的。
企業(yè)會(huì )計制度 9
一、問(wèn)題的提出
我國針對非營(yíng)利組織的財務(wù)制度一直沿用預算會(huì )計來(lái)規范，并沒(méi)有因為會(huì )計環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現行預算會(huì )計體系的缺陷逐漸顯現出來(lái)。首先，財政體制不斷深化，預算會(huì )計體系各組成部分之間協(xié)調性較差。其次，我國事業(yè)單位組成復雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì )計制度。再次，非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營(yíng)利組織的財務(wù)會(huì )計制度出臺較晚，預算會(huì )計又不能滿(mǎn)足核算要求。而我國企業(yè)會(huì )計的發(fā)展生機勃勃，逐漸與國際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財政部我國新的企業(yè)會(huì )計準則，極大地促進(jìn)了企業(yè)會(huì )計的發(fā)展。相比之下，我國非營(yíng)利組織會(huì )計發(fā)展滯后，研究相對薄弱。
二、我國非營(yíng)利組織會(huì )計體系現狀分析
非營(yíng)利組織一詞是從西方引進(jìn)來(lái)的。許多人認為，非營(yíng)利組織在我國就是指通常所說(shuō)的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營(yíng)利組織的會(huì )計規范就是有關(guān)事業(yè)單位的會(huì )計規范。但是，我國除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營(yíng)利組織。這些民間非營(yíng)利組織，財政部有統一非營(yíng)利組織會(huì )計制度。我國事業(yè)單位的會(huì )計規范、民間非營(yíng)利組織會(huì )計規范是由財政部的一系列事業(yè)單位會(huì )計準則和制度組成。我國現行事業(yè)單位會(huì )計準則和制度自頒布實(shí)行至今對規范事業(yè)單位會(huì )計核算，加強事業(yè)單位財務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。
隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切，事業(yè)單位的會(huì )計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現行的事業(yè)單位會(huì )計準則和制度有些不能適應業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準則應用于發(fā)生了很大變化的會(huì )計環(huán)境，不可避免地造成會(huì )計信息被扭曲披露。另一方面，現行事業(yè)單位會(huì )計準則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會(huì )計準則第二條規定：本準則適用于各級各類(lèi)國有事業(yè)單位。一些社會(huì )團體、行業(yè)協(xié)會(huì )和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會(huì )計準則和制度進(jìn)行會(huì )計核算沒(méi)有一個(gè)統一的規定標準。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務(wù)的管理上無(wú)章可循，導致這些單位的財務(wù)行為難以規范，財務(wù)管理問(wèn)題很多，從而阻礙著(zhù)這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。
此外，《事業(yè)單位會(huì )計準則》、《事業(yè)單位會(huì )計制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》是一種“準則+制度”的模式，形成我國非營(yíng)利組織會(huì )計體系也是一種“準則+制度”的模式。而這種“基本準則＋行業(yè)制度”的模式，應當是一種過(guò)渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。
三、我國非營(yíng)利組織會(huì )計準則的建立
�。ㄒ唬┓菭I(yíng)利組織的界定
我國非營(yíng)利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預算會(huì )計改革的事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式�；I資渠道從單純依靠財政資金轉向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營(yíng)利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢來(lái)看，非營(yíng)利組織會(huì )計與政府會(huì )計差別越來(lái)越大。此外，會(huì )計的基本分類(lèi)就是看其會(huì )計主體是否進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否以營(yíng)利為目的。非營(yíng)利組織會(huì )計與企業(yè)會(huì )計雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區別，即非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，即使期末有盈余，那只是結余而非目的。而且即便形式上非營(yíng)利組織會(huì )計與企業(yè)會(huì )計也有很大的差別。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營(yíng)利組織肯定將被進(jìn)一步推向市場(chǎng)，大部分單位將提高經(jīng)費的'自給程度，與民間非營(yíng)利組織越來(lái)越相似。兩者采用不同的會(huì )計準則規范似乎沒(méi)有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會(huì )計和財政總預算會(huì )計歸為一類(lèi)，統稱(chēng)為“政府會(huì )計”，事業(yè)單位會(huì )計與民辦非企業(yè)單位會(huì )計、各種社會(huì )團體會(huì )計、基金會(huì )會(huì )計等合稱(chēng)為“非營(yíng)利組織會(huì )計”。在此基礎上，構建我國企業(yè)會(huì )計，政府會(huì )計、非營(yíng)利組織會(huì )計“三足鼎立”的會(huì )計體系新模式。相應地，應當建立我國政府會(huì )計準則和非營(yíng)利組織會(huì )計準則。
�。ǘ┪覈菭I(yíng)利組織會(huì )計準則的制定機構
目前，世界各國的會(huì )計準則制定機構可以劃分為三類(lèi)：
一是民間會(huì )計機構或組織制定會(huì )計準則并；
二是會(huì )計職業(yè)團體組織機構制定會(huì )計準則，由官方機構批準；
三是由政府機構制定、準則或制度。
美國作為當代會(huì )計準則理論與實(shí)務(wù)高度成熟的國家，其經(jīng)驗值得借鑒。在美國，目前由財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )制定私立部門(mén)（包括企業(yè)會(huì )計和非營(yíng)利組織）的會(huì )計準則，政府會(huì )計委員會(huì )負責制定州和政府機關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì )計準則，會(huì )計總局負責制定聯(lián)邦政府機關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì )計準則。美國會(huì )計準則制定機關(guān)權力超然獨立，具有廣泛的代表性，但非營(yíng)利組織的會(huì )計準則由三個(gè)不同的機構制定，勢必造成三套準則之間不協(xié)調，甚至矛盾。
而從我國的政府會(huì )計環(huán)境來(lái)看，非營(yíng)利組織會(huì )計準則應該由財政部制定，這符合我國《會(huì )計法》的規定。這種做法也能夠在最大程度上保證準則的權威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國財政部組建專(zhuān)門(mén)的非營(yíng)利組織會(huì )計準則委員會(huì )，負責制定一套科學(xué)、完整、有序、邏輯嚴密的非營(yíng)利組織會(huì )計準則。委員會(huì )的人員的選擇應該具有普遍的代表性，要吸收非營(yíng)利組織會(huì )計人員、高等院校學(xué)者、研究人員、會(huì )計師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會(huì )意見(jiàn)。
�。ㄈ┪覈菭I(yíng)利組織會(huì )計準則的理論體系
非營(yíng)利組織單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)為目的，事業(yè)單位也在從事一些風(fēng)險較小的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此非營(yíng)利組織單位會(huì )計和企業(yè)會(huì )計同處于社會(huì )經(jīng)濟的微觀(guān)領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會(huì )計目標、會(huì )計假設、會(huì )計信息質(zhì)量特征、會(huì )計要素定義、會(huì )計確認與計量和會(huì )計報表的某些方面，非營(yíng)利組織會(huì )計準則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會(huì )計準則的成果，完善非營(yíng)利組織會(huì )計準則理論體系。但是非營(yíng)利組織會(huì )計與企業(yè)會(huì )計還是存在很大的差別，因此具體而言，應該明確如下非營(yíng)利組織會(huì )計準則的理論問(wèn)題：非營(yíng)利組織的界定；非營(yíng)利組織會(huì )計假設；非營(yíng)利組織會(huì )計要素；非營(yíng)利組織會(huì )計目標；非營(yíng)利組織會(huì )計要素的確定與計量等。
�。ㄋ模┪覈菭I(yíng)利組織會(huì )計準則體系的設計
1、我國非營(yíng)利組織會(huì )計準則體系結構設計。目前我國會(huì )計界對企業(yè)會(huì )計準則層次的一般認識是，會(huì )計準則由基本準則與具體準則兩個(gè)基本層次構成。其中，基本準則主要就會(huì )計核算的基本內容做出原則性的規定，包括會(huì )計核算的基本前提、一般原則、會(huì )計要素和會(huì )計報表的基本框架結構等，具體準則是基本準則的要求，就會(huì )計核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規定。我國非營(yíng)利組織會(huì )計準則體系也可以借鑒這種層次結構。
2、非營(yíng)利組織會(huì )計基本準則的內容應該包括：
�。�1）基本前提：包括會(huì )計主體、會(huì )計分期、和貨幣假設。
�。�2）一般原則。
�。�3）會(huì )計要素。
�。�4）會(huì )計報表等。
3、在具體準則層面上應該由下列種類(lèi)的準則構成：
�。�1）共性業(yè)務(wù)處理的準則，即對教、科、文、衛、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規范會(huì )計確認與計量等處理的會(huì )計準則，如應收款項、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、折舊與攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準則。
�。�2）特殊業(yè)務(wù)處理準則，如撥款收入、捐贈收入等。
�。�3）報表列示準則，即規范報表中的項目分類(lèi)、排列順序及方式、格式的準則，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和現金流量表的準則，提供報表附表的準則，報表附注的揭示的準則。
�。�4）提供補充信息的準則，用以規范會(huì )計報告應該提供補充信息的范圍、程度及方式等。
非營(yíng)利組織會(huì )計準則是一套完整科學(xué)的體系，其構建需要較長(cháng)的時(shí)間，不可能一蹴而就�，F階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項制定具體準則，在非營(yíng)利組織會(huì )計理論逐步完善的基礎上做出原則性的規定，然后再進(jìn)一步完善具體準則。
企業(yè)會(huì )計制度 10
在新經(jīng)濟時(shí)代，財務(wù)管理在企業(yè)的各項管理中處于戰略核心地位。其中，對財務(wù)風(fēng)險的認識、防范和控制的研究已成為當今企業(yè)所面臨的重要課題。施工企業(yè)主要依靠工程項目建設生存，項目管理水平相對于公司治理水平對企業(yè)的風(fēng)險控制更具決定意義。所以，筆者擬就施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度的建立問(wèn)題展開(kāi)論述，并提出施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度的構建措施。
一、財務(wù)風(fēng)險的涵義
企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財務(wù)收益與預期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機會(huì )和可能。企業(yè)財務(wù)活動(dòng)的組織和管理過(guò)程中的某一方面和某個(gè)環(huán)節的問(wèn)題，都可能促使這種風(fēng)險轉變?yōu)閾p失，導致企業(yè)盈利本事和償債本事的降低。財務(wù)風(fēng)險是一把雙刃劍，既可能給企業(yè)帶來(lái)預期的收益，又可能給企業(yè)帶來(lái)意外的損失。風(fēng)險的大小和收益的多少是成正比關(guān)系的，高風(fēng)險往往伴隨著(zhù)高收益。
二、建立財務(wù)風(fēng)險管理制度的目的
目前，由于建筑市場(chǎng)尚不規范，工程招、投標管理沒(méi)有完全法制化、規范化，不正當的競爭依然存在。異常是工程投標依然采取各種手段進(jìn)行惡性競爭。施工企業(yè)為了爭得施工項目，通常是以降低標價(jià)、提高標準、縮短工期或減少應有的費用項目等為代價(jià)承攬工程，造成施工項目到手后經(jīng)營(yíng)風(fēng)險極大。同時(shí)，在項目管理過(guò)程中，偶然性的不可預見(jiàn)因素出現，也會(huì )給施工企業(yè)帶來(lái)必須的管理和經(jīng)濟風(fēng)險。隨著(zhù)建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展，投資主體的法人化程度不斷提高，許多業(yè)主在投標過(guò)程中增加了風(fēng)險抵押或履約保證金的比例和數量，越來(lái)越多的業(yè)主要求履約保證金用貨幣資金支付，這樣又加大了施工企業(yè)貨幣資金的額外沉淀量。工程結算按比例付款和質(zhì)量保證金制度又會(huì )積壓必須比例的應收工程款等等，最終都凝聚成財務(wù)風(fēng)險。
施工企業(yè)面臨來(lái)自上述內外環(huán)境的各種風(fēng)險因素，必須建立和完善自身的財務(wù)風(fēng)險管理制度。
三、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因
總體來(lái)看，按照企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的分類(lèi)，不一樣的財務(wù)風(fēng)險構成的原因也不盡相同。具體來(lái)說(shuō)，表現為以下幾個(gè)方面。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)外部宏觀(guān)環(huán)境因素
1、建設工程主材、輔材、周轉材與人工成本持續快速上升
目前，施工企業(yè)普遍缺乏剔除成本變動(dòng)風(fēng)險、鎖定無(wú)風(fēng)險的經(jīng)營(yíng)收益意識。沒(méi)有清楚地認識到成本的巨大波動(dòng)對施工企業(yè)自身的經(jīng)濟效益的持續性和可預測性是個(gè)巨大挑戰�，F行的固定總價(jià)合同或固定單價(jià)合同，將成本上升的壓力與風(fēng)險完全轉嫁到了施工企業(yè)自身。而作為工程總承包企業(yè)的施工企業(yè)，在承攬工程以后進(jìn)行專(zhuān)項工程承包或勞務(wù)分包時(shí)，由于工程被分割后工期相對短暫，又大多以現行的市場(chǎng)價(jià)簽定分包合同。
2、環(huán)保要求日趨嚴格
施工企業(yè)為禮貌施工付出的額外成本正在不斷加大。
一是禮貌施工費用開(kāi)支不斷加大。僅就項目臨時(shí)駐地來(lái)說(shuō)，動(dòng)輒就要花費數百萬(wàn)元。其它諸如施工圍擋、工程灑水車(chē)、形象建設等都費用不菲。為了堅持工地的整潔，還要另配禮貌施工小分隊，人工費用每一天都要發(fā)生。
二是影響了工程正常的工期進(jìn)度。近年來(lái)，施工中造成的噪音、揚塵等污染問(wèn)題，正成為市民投訴的重點(diǎn)，自然也是政府治理的重點(diǎn)。夜間施工要經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的申請，并且要受到嚴格的噪音監控。出土作業(yè)只能在夜間進(jìn)行等等，打亂了企業(yè)正常的工期計劃。
3、價(jià)格、貨幣政策、利率和匯率的影響
施工企業(yè)大多具有較高的資產(chǎn)負債率，當前緊縮的貨幣政策和持續的加息，一方面加大了企業(yè)籌資難度，影響企業(yè)資金的流動(dòng)性；另一方面加大了企業(yè)的資本成本，負債利益成為企業(yè)沉重負擔。對于具有海外承包業(yè)務(wù)的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多以美元結算。由于美元的持續貶值，正承擔著(zhù)巨大的匯兌損失。
4、各種偶然因素的巨大破壞作用
這主要是指工程建設中地震、火災、食物中毒、爆炸等突發(fā)事件對人員安全和構筑物質(zhì)量的影響。對施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，一起安全事故或質(zhì)量事故，就有可能給企業(yè)造成毀滅性的打擊。擁有資質(zhì)是施工企業(yè)承攬工程的前提條件之一，而一旦因各種偶然因素造成重大事故，則有失去后續承攬工程資格的可能。
�。ǘ┢髽I(yè)內部微觀(guān)環(huán)境因素
1、財務(wù)決策缺乏科學(xué)性
財務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的重要原因。目前，施工企業(yè)的財務(wù)決策普遍存在著(zhù)經(jīng)驗決策和主觀(guān)決策現象，由此導致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。決策失誤使承擔的工程建設不能獲得預期的收益，投資無(wú)法按期收回，給企業(yè)帶來(lái)巨大的財務(wù)風(fēng)險。
2、企業(yè)管理人員對財務(wù)風(fēng)險的`客觀(guān)性認識不足
在建筑業(yè)市場(chǎng)競爭日趨激烈的情景下，企業(yè)中標的難度正在不斷加大。很多施工企業(yè)為了取得工程項目中標權，擴大市場(chǎng)占有率，往往答應建設單位一些不合理的要求，如墊付工程款、滯后結算時(shí)間等，企業(yè)應收賬款很多增加。同時(shí)，很多比例的應收賬款長(cháng)期無(wú)法收回，直至成為壞賬，給企業(yè)帶來(lái)巨大的財務(wù)風(fēng)險。
3、財務(wù)管理可控范圍的局限性
財務(wù)管理過(guò)程中存在很多的主觀(guān)確定，財務(wù)管理依據的信息也是不完全的。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)預測、決策和控制所依據的會(huì )計報表、財務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)分析、市場(chǎng)分析等信息都只可能盡量接近真實(shí)情景而不可能完全反映事實(shí)，管理依據的不可靠決定了財務(wù)風(fēng)險的存在。這時(shí)，很多的確定也決定了財務(wù)風(fēng)險的存在。
四、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度的構建措施
�。ㄒ唬�(shù)立風(fēng)險意識，建立投標風(fēng)險評估機制，合理承接工程任務(wù)
企業(yè)應對不斷變化的財務(wù)管理宏觀(guān)環(huán)境進(jìn)行認真分析研究，把握其變化趨勢及規律，制定多種應變措施，提高財務(wù)決策的科學(xué)化水平。施工企業(yè)取得招標文件后，應當進(jìn)行深入研究和分析，全面研究風(fēng)險成本，正確理解招標文件，把握業(yè)主的意圖和要求，從企業(yè)自身實(shí)力和項目投資盈虧預測中確定企業(yè)的風(fēng)險承受度，最終決定是否投標以及以何種標價(jià)投標。
�。ǘ⿲�(shí)行資金統一調度管理，拓寬籌資渠道
1、統籌資金預算
年初，施工企業(yè)根據新上項目和施工生產(chǎn)需要，統一編制資金預算計劃，指導和調節日常的資金管理工作。在資金預算編制的過(guò)程中，要堅持全局性、系統性的原則，機關(guān)管理預算與項目預算結合的原則，編制的預算既能保證機關(guān)管理層正常經(jīng)營(yíng)的開(kāi)支，又能滿(mǎn)足現場(chǎng)施工生產(chǎn)的需要。
2、統一調配、市場(chǎng)化運作
在資金運作上實(shí)行集中管理，統一調配，充分發(fā)揮資金規模優(yōu)勢，滿(mǎn)足發(fā)展需要。融集各工程項目富裕資金，把上交款由原先的年末上交改為按業(yè)主撥款的必須比例定期上交，由公司統一調度；按市場(chǎng)化運作，能夠采取收取資金占用費的形式，誰(shuí)使用、誰(shuí)支付資金占用費，這樣不僅僅解決了融資難的問(wèn)題，并且保證了工程項目資金的正常周轉，提高了資金利用率。
�。ㄈ┘訌姵杀竟芾�，完善內部控制制度
1、科學(xué)管理，優(yōu)化項目施工流程
在項目施工過(guò)程中，先要根據設計圖紙和技術(shù)資料，研究合同工期、施工現場(chǎng)條件、目標職責成本等因素，制定出科學(xué)先進(jìn)、經(jīng)濟合理的施工方案，以到達縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的目的。同時(shí)，要擬定經(jīng)濟可行的技術(shù)組織措施計劃，列入施工組織設計。
2、大力推行職責成本管理
要根據所選定的施工方案，大力推行職責成本管理，職責成本按照“指標分解—指標控制—指標考核”三個(gè)環(huán)節進(jìn)行分解，層層分解到隊部、班組、個(gè)人，以職責成本為控制目標，加強對施工項目成本中材料費、人工費、機械費、間接費用等重點(diǎn)項目的監控，把成本費用控制在職責成本范圍內。
3、不斷完善內部控制制度，加強制度建設，重視過(guò)程控制
施工企業(yè)應當建立和完善企業(yè)各項管理制度，健全企業(yè)內部控制制度，樹(shù)立工程項目事前、事中、事后全過(guò)程控制的管理理念。制度制定后，關(guān)鍵還在于嚴格執行，并在實(shí)踐中不斷完善健全，不能讓制度流于形式而成為擺設。落實(shí)經(jīng)濟職責制，對失職行為實(shí)行職責追究制，規范經(jīng)營(yíng)行為。
�。ㄋ模┩晟坪贤炗喸u審，重視索賠條款設定
首先，要建立合同評審制度，完善企業(yè)合同管理。合同簽訂前，企業(yè)各相關(guān)部門(mén)對合同的風(fēng)險性進(jìn)行評估，防止合同中不利條款的現出，把合同的隱患消滅在評審階段。其次，應進(jìn)取爭取運用合同自身具有的保證性條款來(lái)維護企業(yè)的合法權益。最終，要重視分包合同的簽訂。
�。ㄎ澹┘皶r(shí)辦理竣工結算，降低外欠款風(fēng)險
1、及時(shí)辦理竣工驗收，加速竣工工程款回收
在工程后期，大多數建設項目資金緊張，若不能及時(shí)結算，業(yè)主則不會(huì )再撥付工程款，拖延的時(shí)間越久，外欠款的風(fēng)險也越大。所以，施工企業(yè)一旦按照圖紙要求完成施工后，就要及時(shí)辦理竣工驗收，編制工程竣工決算，按照施工合同規定的時(shí)間辦理決算送審。對于設計變更部分或因業(yè)主原因導致的停工損失、場(chǎng)地原因而發(fā)生的材料倒運費等費用要及時(shí)進(jìn)行現場(chǎng)簽證，追加合同價(jià)款辦理工程結算，確保取得足額結算收入，加速竣工工程款的回收。
2、根據施工合同做好工程的索賠工作
索賠是市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)中常見(jiàn)的社會(huì )現象，是一種以合同和法律為依據、合情合理的簽證認可行為。當工程施工中出現合同資料之外的自然因素、社會(huì )因素引起工程發(fā)生事故或拖延工期等情景時(shí)，施工單位應及時(shí)收集相關(guān)證據，認真分析，提出索賠申請，追補損失。
�。┘訌姇�(huì )計基礎上作，提高財務(wù)人員財務(wù)風(fēng)險意識
財務(wù)風(fēng)險是客觀(guān)存在的，存在于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節，任何環(huán)節的工作失誤都有可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)財務(wù)風(fēng)險。所以，從企業(yè)來(lái)講，應不斷強化會(huì )計基礎上作，提高財務(wù)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強參與經(jīng)濟決策和經(jīng)濟活動(dòng)分析的本事，能夠透過(guò)經(jīng)濟活動(dòng)現象看本質(zhì)，及時(shí)準確捕捉財務(wù)風(fēng)險的信號并向管理者進(jìn)行反饋，以進(jìn)取采取措施進(jìn)行防范和規避。
企業(yè)會(huì )計制度 11
為了規范民間非營(yíng)利組織的財務(wù)體制，會(huì )計行為，提高其會(huì )計信息質(zhì)量透明度，實(shí)現與相關(guān)法律法規的協(xié)調，促進(jìn)民間組織的健康發(fā)展，2004年8月1日，財政部發(fā)布了《 民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)制度）要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標志著(zhù)我國非營(yíng)利組織會(huì )計規范體系建設邁出了重要的一步，填補了我國會(huì )計規范的一項空白。
一、民間非營(yíng)利組織的特征和界定范圍
我國的《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營(yíng)利組織：
�。�1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；
�。�2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；
�。�3）資源提供者不享有該組織的所有權。
我國《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》第二條規定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會(huì )團體、基金會(huì )、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀(guān)、清真寺、教堂等。
二、民辦學(xué)校適用會(huì )計制度的現狀
與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者，經(jīng)費來(lái)源不同，辦學(xué)所遵循的規律基本是一致的，具有極強的公益性和一定的產(chǎn)業(yè)屬性。以前國家沒(méi)有一套適合日常教育特點(diǎn)，又符合民辦學(xué)校產(chǎn)權屬性的會(huì )計制度，使不少民辦學(xué)校在建賬初始就在各種會(huì )計制度中難以抉擇。有的實(shí)行事業(yè)單位會(huì )計制度，有的實(shí)行高等學(xué)校會(huì )計制度，有的實(shí)行企業(yè)會(huì )計制度有的將事業(yè)會(huì )計制度和企業(yè)會(huì )計制度結合起來(lái)運用，甚至有的自立一套會(huì )計制度等等，可謂五花八門(mén)，各行其道。由于國家對民辦高校有些諸如科研項目、專(zhuān)業(yè)建設項目的財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會(huì )計制度》或《事業(yè)單位會(huì )計制度》核算。學(xué)校的會(huì )計以前一直是被納入行政事業(yè)的會(huì )計管理范疇，而企業(yè)化的資金運作是要以權責發(fā)生制為基礎的，《高校會(huì )計制度》或《事業(yè)單位會(huì )計制度》是以收付實(shí)現制為基礎，有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規律。
三、民辦學(xué)校執行《 民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》的可行性分析
《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報” 的規定不符合制度中規定的民間非營(yíng)利組織的特征，因此有些專(zhuān)業(yè)人士認為民辦學(xué)校不適用該會(huì )計制度。還有一些專(zhuān)家就認為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》要根據其章程來(lái)確定，對章程規定不取得合理回報的.民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》，而對章程規定取得合理回報的民辦學(xué)校則實(shí)行《 企業(yè)會(huì )計制度》。筆者認為，其一，民辦學(xué)校的章程規定和其實(shí)際運作可能會(huì )存在差異，根據其章程來(lái)確定是否實(shí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會(huì )出現民辦高校通過(guò)改變其章程來(lái)達到改變適用會(huì )計制度的行為出現。因此，上述觀(guān)點(diǎn)不具有可行性。
我國習慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規定：任何組織和個(gè)人都不得以營(yíng)利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機構一概都被認定為非營(yíng)利組織。雖然《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報” 的規定，《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《 民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規定，“ 民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì )主義教育事業(yè)的組成部分”同時(shí)，促進(jìn)法以“合理”兩字將回報限定在某個(gè)范圍內，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當年長(cháng)期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見(jiàn)，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營(yíng)利組織，并不是以營(yíng)利為宗旨和目的的營(yíng)利組織�！� 民辦教育促進(jìn)法》規定的“ 出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著(zhù)本質(zhì)的區別。只要在報表中準確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向對比。因此，會(huì )計制度適用的主要標準為是否以營(yíng)利為宗旨和目的，而不是取得經(jīng)濟回報。作為民間非營(yíng)利組織的民辦學(xué)校，理應適用《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》。
四、制度的完善
當然該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定的缺陷或者局限性，有相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士在具體的會(huì )計核算中提出了以下的建議：在不違反制度統一會(huì )計核算要求的前提下，可在“ 限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目下設一個(gè)“ 舉辦者投入”二級科目，專(zhuān)門(mén)核算各舉辦者投入的出資額及其變動(dòng)情況；筆者認為，這些建設性的建議在完善制度方面對于填補空白，協(xié)調差異可以起到基本規范作用，是可取的。
應該說(shuō)《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》的組織實(shí)施，從理論上結束了民辦學(xué)校沒(méi)有統一的會(huì )計制度尷尬，會(huì )計處理基礎上有的按權責發(fā)生制，有的按收付實(shí)現制；平均成本核算內容不一；資本化時(shí)間隨意界定等現象。盡管民辦學(xué)校作為民辦非企業(yè)單位適用《民間非營(yíng)利組織民及制度》，但沒(méi)有明確寫(xiě)明民辦學(xué)校適用此制度。
從長(cháng)遠看，民辦學(xué)校會(huì )計制度的適用問(wèn)題，依然要依靠頒布相關(guān)的會(huì )計準則來(lái)明確和最終解決。
企業(yè)會(huì )計制度 12
第一節企業(yè)會(huì )計組織機構的設計
一、企業(yè)會(huì )計組織機構的設置形式
1、會(huì )計與財務(wù)合并設置形式：中小型企業(yè)
2、會(huì )計與財務(wù)分別設置形式：大中型企業(yè)
二、企業(yè)會(huì )計組織機構及其崗位職責設計的原則
1、適應性：設計應與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模、特點(diǎn)、管理要求相適應，保證企業(yè)會(huì )計信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效
2、系統性：設計是一個(gè)系統工程，會(huì )計作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，其組織機構是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織系統下的一個(gè)子系統，在設計時(shí)不僅應充分注意會(huì )計工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節及其崗位責任的相互依存和相互制約的關(guān)系，而且還應注意會(huì )計部門(mén)與其他職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)之間崗位責任的相互聯(lián)系，使其成為一個(gè)行之有效的企業(yè)會(huì )計組織機構和會(huì )計崗位責任制系統
3、責權對等：在設計會(huì )計崗位責任制時(shí)，必須明確規定每一位管理者應付的職責，并相應的賦予其一定的權力，做到有職必有權，有權必有責，權責對等
4、控制性：通過(guò)在經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節設置必要的會(huì )計內部控制制度，以便有關(guān)人員相互制約、相互監督，使企業(yè)會(huì )計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、全方位有效的監控系統
控制手段主要包括會(huì )計記錄、核算、分析、稽核和報告等
5、效率性：設計必須體現精簡(jiǎn)、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環(huán)境
會(huì )計組織機構的設置應以提高工作效率為基本前提
第二節企業(yè)會(huì )計組織機構內部分工的設計模式
一、總會(huì )計師領(lǐng)導下的集中核算模式：以總會(huì )計師為領(lǐng)導，以會(huì )計部（或處、科）經(jīng)理（或處長(cháng)、科長(cháng)）為主管，以審計部（或處、科）為專(zhuān)職監督部門(mén)的一種會(huì )計工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨設置總會(huì )計師崗位、會(huì )計與財務(wù)分設的企業(yè)。
二、會(huì )計部經(jīng)理領(lǐng)導下的集中核算模式：以會(huì )計部經(jīng)理為領(lǐng)導的一種會(huì )計工作的分工模式。一般適用于中小型、不設置總會(huì )計師崗位、會(huì )計與財務(wù)分設（或不專(zhuān)設財務(wù)管理部門(mén)，并將有關(guān)財務(wù)管理工作作為會(huì )計部的附帶職能）的企業(yè)。
三、財會(huì )主管領(lǐng)導下的集中核算模式：以財務(wù)與會(huì )計主管為領(lǐng)導，并且通常只設財會(huì )主管、會(huì )計和出納等少數幾個(gè)崗位（甚至只設會(huì )計與出納兩個(gè)崗位）的一種會(huì )計工作的分工模式。一般適用于小型的會(huì )計與財務(wù)合并設置的企業(yè)。
四、總會(huì )計師（或會(huì )計部經(jīng)理）領(lǐng)導下的分散核算形式：以總會(huì )計師為領(lǐng)導，下設財務(wù)、會(huì )計、審計部主管，并將一些成本業(yè)務(wù)核算或者明細核算工作交由分廠(chǎng)（或車(chē)間等部門(mén)）完成的一種會(huì )計工作的'分工模式。
第三節小型企業(yè)會(huì )計組織機構和崗位職責的設計
一、小型企業(yè)會(huì )計組織機構設計
�。ㄒ唬┨攸c(diǎn)：通常將會(huì )計與財務(wù)合并設置為一個(gè)部門(mén)或成為某部門(mén)下屬的一個(gè)子部門(mén)。當財務(wù)與會(huì )計業(yè)務(wù)量稍大些，并且財務(wù)管理工作日益復雜和重要時(shí)，也可單獨設置會(huì )計部門(mén)，并在會(huì )計部門(mén)內部進(jìn)行簡(jiǎn)單分工，財會(huì )機構一般設置為“科”或“室”。
�。ǘ⿻�(huì )計崗位設置：通常設置會(huì )計主管、出納、明細帳會(huì )計、總賬會(huì )計等崗位，并配備財務(wù)會(huì )計人員2至6人。
�。ㄈ⿻�(huì )計機構運作要求：
1、分清出納與會(huì )計、總賬與明細賬、應收應付往來(lái)賬與總賬、管理庫存現金、銀行存款的人與編制銀行存款調節表的人的職責范圍，并由專(zhuān)人分別任職
2、設置會(huì )計憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會(huì )計記錄的完整、系統
3、要配備代職人員，以便在會(huì )計、出納臨時(shí)離開(kāi)工作崗位數天時(shí)，能由其接替，以保證連續處理會(huì )計的記錄及其他業(yè)務(wù)
4、要經(jīng)常進(jìn)行賬冊記錄的核對工作，以保證會(huì )計工作質(zhì)量
5、要由精通會(huì )計業(yè)務(wù)的人擔任管理部門(mén)主管，以監督各項會(huì )計工作的正常進(jìn)行
二、小型企業(yè)會(huì )計崗位職責的設計
會(huì )計崗位責任制：明確各項會(huì )計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì )計工作崗位或會(huì )計人員的一種會(huì )計工作責任制度
1、會(huì )計主管崗位基本職責和要求
2、出納崗位基本職責和要求
3、總分類(lèi)帳會(huì )計崗位基本職責和要求
4、明細分類(lèi)賬崗位基本職責和要求
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