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新企業(yè)會(huì )計制度準則解析
2014年春節前夕，我國企業(yè)會(huì )計準則標準體系迎來(lái)了新成員——<企業(yè)會(huì )計準則第39號——公允價(jià)值計量>(以下簡(jiǎn)稱(chēng)<39號公允價(jià)值計量準則>)，這項全新的準則由財政部正式發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執行會(huì )計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執行。
事實(shí)上，在2014年1月間，財政部相繼發(fā)布了一批會(huì )計準則及會(huì )計制度新規定。記者以為，從某種程度上說(shuō)，2014年1月是名符其實(shí)的“會(huì )計準則制度發(fā)布月”。
最大亮點(diǎn):公允價(jià)值準則掀開(kāi)面紗
會(huì )計是國際通用的商業(yè)語(yǔ)言。于2007年開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)會(huì )計準則對規范我國企業(yè)會(huì )計行為、提升會(huì )計信息質(zhì)量、促進(jìn)資本市場(chǎng)完善、維護經(jīng)濟可持續發(fā)展等發(fā)揮了十分重要的作用。
近年來(lái)，財政部一直致力于我國企業(yè)會(huì )計準則標準體系的建設，并與國際會(huì )計準則保持持續趨同，隨之進(jìn)行修訂與完善。
可以說(shuō)，在2014年1月這一輪的會(huì )計準則發(fā)布中，最大的亮點(diǎn)就是全新的<39號公允價(jià)值計量準則>掀開(kāi)了神秘面紗，驚艷亮相。從2012年5月公開(kāi)征求意見(jiàn)算起，<39號公允價(jià)值計量準則>在國內的問(wèn)世至少經(jīng)過(guò)了18個(gè)月的準備工作。
有資深業(yè)內人士表示，國外在兩年半之前已經(jīng)專(zhuān)門(mén)針對公允價(jià)值問(wèn)題提出了相應的準則，而中國的企業(yè)會(huì )計準則要保持與國際持續趨同，公允價(jià)值計量肯定也會(huì )跟進(jìn)國際準則。
記者注意到，在2008年國際金融危機爆發(fā)后，作為與國際金融危機密切相關(guān)的重要準則之一，公允價(jià)值日益受到各方高度關(guān)注。2011年5月，國際兩大會(huì )計準則制定機構———國際會(huì )計準則理事會(huì )(iasb)和美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(fasb)更是同步發(fā)布了公允價(jià)值計量與披露新規范。
事實(shí)上，我國現有的企業(yè)會(huì )計準則體系中，已經(jīng)在存貨、資產(chǎn)減值、股份支付、租賃、職工薪酬、企業(yè)年金基金等內容中涉及到了公允價(jià)值的方法和原則，但之前并沒(méi)有對公允價(jià)值計量單獨進(jìn)行規定。目前，公允價(jià)值計量已經(jīng)在會(huì )計實(shí)踐中越來(lái)越受到重視。
而隨著(zhù)<39號公允價(jià)值準則>的發(fā)布，在原先的一項基本準則、38項具體準則的基礎上，我國企業(yè)會(huì )計準則標準體系達到了39項具體準則，實(shí)現了進(jìn)一步的擴展與完善。
<39號公允價(jià)值計量準則>共分為13章、53條，從相關(guān)資產(chǎn)或負債、有序交易和市場(chǎng)、市場(chǎng)參與者、公允價(jià)值初始計量、估值技術(shù)、公允價(jià)值層次、非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計量、負債和企業(yè)自身權益工具的公允價(jià)值計量、市場(chǎng)風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價(jià)值計量、公允價(jià)值披露等方面對公允價(jià)值計量準則進(jìn)行了規定。
在<39號公允價(jià)值計量準則>中，將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價(jià)格。”根據該定義，衡量公允價(jià)值的關(guān)鍵在于以市場(chǎng)為基礎的計量，而不是特定主體的計量。因此，在計量公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應當采用當前市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在對資產(chǎn)或負債進(jìn)行定價(jià)時(shí)可能采用的最優(yōu)假設。
對于某些資產(chǎn)和負債而言，存在可供利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息，但也有一些資產(chǎn)和負債，則沒(méi)有可以利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息。<39號公允價(jià)值計量準則>要求，在這種情況下，企業(yè)計量公允價(jià)值時(shí)應當采用其他估價(jià)技術(shù)，并盡可能多地使用相關(guān)可觀(guān)察輸入值，盡可能少地使用不可觀(guān)察輸入值。
發(fā)布準則修訂及解釋:會(huì )計準則體系進(jìn)一步完善
除了<39號公允價(jià)值計量準則>外，此輪準則發(fā)布涉及的內容還包括修訂發(fā)布<企業(yè)會(huì )計準則第30號———財務(wù)報表列報>(以下簡(jiǎn)稱(chēng)<30號財務(wù)報表列報準則>)、<企業(yè)會(huì )計準則第9號———職工薪酬>(以下簡(jiǎn)稱(chēng)<9號職工薪酬準則>)、<企業(yè)會(huì )計準則解釋第6 號>。
同時(shí)，<企業(yè)合并準則補充規定———同一控制下處置子公司的相關(guān)會(huì )計處理(征求意見(jiàn)稿)>、<金融工具會(huì )計準則補充規定———債務(wù)工具與權益工具的區分及相關(guān)會(huì )計處理(征求意見(jiàn)稿)>這兩份會(huì )計準則補充規定也于1月發(fā)布，正在公開(kāi)征求意見(jiàn)。至此我國企業(yè)會(huì )計準則體系進(jìn)一步完善。
30號準則引入會(huì )計實(shí)踐中的“綜合收益”
財政部此次修訂發(fā)布<30號財務(wù)報表列報準則>，旨在適應會(huì )計準則國際持續趨同，進(jìn)一步提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會(huì )計信息透明度。隨著(zhù)<30號財務(wù)報表列報準則>的印發(fā)，財政部于2006年2月15日發(fā)布的<財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則第1號———存貨〉等38項具體準則的通知>(財會(huì )[2006]3號)中的<企業(yè)會(huì )計準則第30號———財務(wù)報表列報>同時(shí)廢止。<30號財務(wù)報表列報準則>將自2014年7月1日起在所有執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執行。
有網(wǎng)友認為，修訂后的<30號財務(wù)報表列報準則>使得企業(yè)會(huì )計報表回歸反映企業(yè)完整真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的本質(zhì)，加強了報表在風(fēng)險觀(guān)測和風(fēng)險控制方面的作用，這主要體現在第二章基本要求中以及最后引入“綜合收益”這一概念上。對此，一家上市公司的財務(wù)人員表示，“綜合收益”和“其他綜合收益”早就在上市公司列報里有披露了，可算作舊聞，算是將會(huì )計實(shí)踐引入準則之中。
該財務(wù)人員進(jìn)一步介紹稱(chēng)，對上市公司而言，<30號財務(wù)報表列報準則>的變動(dòng)不大，主要是細化和強化了對持續經(jīng)營(yíng)能力、重要性方面的內容;同時(shí)類(lèi)似“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應當歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)”這樣的內容，其實(shí)就是實(shí)質(zhì)重于形式的一種表現。
也有網(wǎng)友表示，2014年7月1日開(kāi)支施行，這意味著(zhù)，上市公司在2014年的半年報中就要使用修訂后的<30號財務(wù)報表列報準則>報送財務(wù)報表，這對那些使用會(huì )計軟件的企業(yè)而言，反應時(shí)間太短了。
新版<9號職工薪酬準則>職工薪酬范圍進(jìn)一步擴大
財政部此次修訂發(fā)布了<9號職工薪酬準則>，旨在保持企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的持續趨同，進(jìn)一步規范職工薪酬的確認、計量和相關(guān)信息披露。新<9號職工薪酬準則>將自2014年7月1日起在所有執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執行。
修訂后的<9號職工薪酬準則>包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(cháng)期職工福利、職工薪酬披露等內容，共計8章32條，在內容上進(jìn)一步細化。在新版的<9號職工薪酬準則>中，職工薪酬的范圍進(jìn)一步擴大，新增了離職后福利、其他長(cháng)期職工福利的內容，并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內。同時(shí)，全職、兼職與臨時(shí)工，勞務(wù)派遣工等的福利都被納入到職工薪酬之中。此外，<9號職工薪酬準則>還明確了職工薪酬會(huì )計處理的銜接規定。
<企業(yè)會(huì )計準則解釋第6號>關(guān)注企業(yè)合并
財政部發(fā)布的<企業(yè)會(huì )計準則解釋>是企業(yè)會(huì )計準則體系中的有機組成部分。其中，本次發(fā)布的<企業(yè)會(huì )計準則解釋第6號>，涉及兩個(gè)方面的內容:企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費用確認的預計負債發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì )計處理;在同一控制下的企業(yè)合并中，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來(lái)的情況下，合并方在編制財務(wù)報表時(shí)對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值的確認。
事實(shí)上，自2007年1月1日我國<企業(yè)會(huì )計準則>實(shí)施至2013年12月31日期間，財政部總共發(fā)布了5次解釋。
行政事業(yè)單位會(huì )計新舊制度銜接
在對<企業(yè)會(huì )計準則>標準體系進(jìn)行修訂完善的同時(shí)，行政事業(yè)單位會(huì )計制度標準體系建設也在推進(jìn)之中。
在修訂發(fā)布<科學(xué)事業(yè)單位會(huì )計制度>、<高等學(xué)校會(huì )計制度>、<彩票機構會(huì )計制度>、<中小學(xué)校會(huì )計制度>之后，2014年1月間，財政部又相繼發(fā)布了與之相關(guān)的會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定。
財政部在上述文件中，分別對科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機構等的新舊會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的會(huì )計處理進(jìn)行了規范。財政部要求科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校，以及彩票機構自2014年1月1日起，嚴格按照新制度的規定進(jìn)行會(huì )計核算和編報財務(wù)報表，并做好銜接。
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