談?wù)剝炔繉徲嬓聹蕜t對保險企業(yè)的影響
保險公司內部審計質(zhì)量控制環(huán)節薄弱。眾所周知，內部審計工作最注重的是審計質(zhì)量，修訂后內審準則從內部審計機構質(zhì)量控制和內部審計項目質(zhì)量控制兩個(gè)方面。
摘要：
2014年版《中國內部審計準則》已施行近兩年。學(xué)習和運用新準則對推進(jìn)保險公司內審工作科學(xué)發(fā)展具有重要的現實(shí)意義。文章通過(guò)對新準則反映的內部審計發(fā)展最新理念的分析，提出了促進(jìn)保險公司內審轉型向縱深發(fā)展的對策建議。
關(guān)鍵詞：
內部審計;新準則;建議
一、內部審計準則新變化
1.進(jìn)一步提升準則體系結構的科學(xué)性和合理性。通過(guò)對比修訂前后準則體系結構可以看出，由于新準則借鑒國際內部審計準則(ISA),其編碼更加科學(xué)。在將具體準則分為作業(yè)、業(yè)務(wù)和管理類(lèi)的基礎上，本次修訂后準則體系均使用四位數編碼。其中第一層次為：內部審計基本準則和職業(yè)道德規范，編碼為1000。
內部審計基本準則為第1101號，內部審計人員職業(yè)道德規范為第1201號。具體準則作為準則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內部審計作業(yè)類(lèi)編號為2100，分別為第2101號至第2109號;內部審計業(yè)務(wù)類(lèi)編號為2200，分別為第2201號至第2204號;內部審計管理類(lèi)編號為2300，分別為第2301號至第2307號。
以第2306號準則———內部審計質(zhì)量控制為例，第一個(gè)數字2代表該準則為準則體系中的具體準則，第二個(gè)數字3代表該準則為具體準則中的管理類(lèi)準則，第四個(gè)數字6代表該條準則在管理類(lèi)準則中的序號。實(shí)務(wù)指南作為準則體系的第三層次，編碼是3000。第3201號至3205號分別為建設項目審計、物資采購審計、審計報告、高校內部審計和企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計指南。這種編碼方式系統性強，避免了交叉、重復，也為準則未來(lái)發(fā)展預留了空間。
2.進(jìn)一步完善了內部審計定義。原準則內部審計定義為：“內部審計是建立于組織內部的一種獨立、客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織和目標的實(shí)現。”新準則將其修訂為“一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標。”基本上實(shí)現了與國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)有關(guān)內部審計定義的接軌。與原定義相比，主要變化體現在：
(1)關(guān)于內部審計的職能。之前內部審計過(guò)于強調發(fā)現差錯的作用，修訂后內部審計更加強調價(jià)值增值功能。因此，借鑒IIA的定義，此次修訂將內部審計的職能從“監督和評價(jià)”改為“確認和咨詢(xún)”，拓展了原定義中的內部審計的職能范圍。
(2)關(guān)于內部審計的范圍。修訂后的定義將內部審計范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性”，由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，旨在說(shuō)明內部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅包括以盈利為目的的組織，還包含非盈利組織。修訂后增加了對“風(fēng)險管理的適當性和有效性”的審查和評價(jià)，體現了內部審計重點(diǎn)在發(fā)現風(fēng)險。
(3)關(guān)于內部審計的方法。修訂后的定義中增加了“運用系統、規范的方法”，強調了內部審計的專(zhuān)業(yè)技術(shù)特征，展現出內審工作的科學(xué)性和嚴謹性，有助于內審人員和社會(huì )各界人士了解內審職業(yè)對技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。
(4)關(guān)于內部審計的目標。修訂后的定義將內部審計的目標界定為“促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現目標”，進(jìn)一步明確了內部審計在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現組織目標中的重要作用。對內部審計目標更高的定位將進(jìn)一步提升內部審計在組織中的地位和影響力，提升內部審計的層次。修訂后定義中著(zhù)重指出了內審的價(jià)值增值作用，突出了內部審計工作在組織治理、價(jià)值增值中的意義，明確了是為實(shí)現組織的目標而服務(wù)的宗旨，并且強調風(fēng)險導向審計理念，實(shí)現與國際、國內先進(jìn)審計理念的接軌和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化。
3.擴大了準則的適用范圍。隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展與新《勞動(dòng)法》的實(shí)施，許多企業(yè)將內部審計業(yè)務(wù)外包，而外包的業(yè)務(wù)在舊準則中未納入監控，新準則將審計業(yè)務(wù)范圍作了重新規定，“本準則適用于各類(lèi)組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內部審計業(yè)務(wù)，也應當遵守本準則。”根據其中“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內部審計業(yè)務(wù)，也應當遵守本準則”的規定，對于非本組織所從事的內部審計活動(dòng)，包括外包的審計業(yè)務(wù)在內，均應適用本準則。
4.增強了準則的適用性和可操作性。新準則對原準則的部分內容進(jìn)行了補充和完善，一定程度上加大了可操作性和適用范圍，對內部審計實(shí)踐的發(fā)展做出了重要貢獻。如績(jì)效審計準則是將原準則中經(jīng)濟性、效率性和效果性三個(gè)具體準則合并完善的結果;修改和補充原準則中遵循性審計、內部審計的控制自我評估法、風(fēng)險管理審計三個(gè)具體準則，形成完善后的內部控制審計準則，同時(shí)，與《企業(yè)內部控制基本規范》及其配套指引相輔相成，對準則的適用性有大幅提升。此外，對內部審計人員職業(yè)道德中有關(guān)誠信正直、客觀(guān)性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和保密義務(wù)等具體規定也進(jìn)行了細化，刪除舞弊的預防、協(xié)助董事會(huì )或最高管理層工作等操作性不強的相關(guān)規定。修訂后的準則體系包括內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德規范、20個(gè)具體準則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南等內容，邏輯清晰，結構合理。
二、內部審計準則變化對保險公司提出了更高要求
1.目前的內部審計理念、目標存在滯后性。新定義突出了內部審計的價(jià)值增值功能，內部審計新準則將內部審計定位于一種“確認和咨詢(xún)”活動(dòng)，查錯防弊的功能將進(jìn)一步淡化。保險公司目前內部審計審仍將財務(wù)審計作為重點(diǎn)工作，審計目標主要是查錯防弊，如2014年，審計重點(diǎn)集中在虛列收入、三重一大、勞務(wù)派遣違規、小金庫等方面，當年查出的問(wèn)題也主要集中在這幾方面。2015年內部審計部門(mén)的目標仍集中于這幾方面。而對于企業(yè)風(fēng)險管理、為企業(yè)提供管理咨詢(xún)，都沒(méi)有列示在內部審計部門(mén)的工作目標里。
2.現有的內部審計組織機構不科學(xué)。保險公司目前組織機構與新準則不適應。新內部審計準則規定“內部審計機構應當建立合理、有效的組織結構，多層級組織的內部審計機構，可以實(shí)行集中管理或者分級管理;內部審計機構應當接受組織董事會(huì )或者最高管理層的領(lǐng)導和監督，并保持與董事會(huì )或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通。”并強調“內部審計機構和內部審計人員應當保持獨立性和客觀(guān)性”。保險公司的內部審計機構基本上都是在業(yè)務(wù)上受本級機構和上級機構的內部審計部門(mén)的雙重管轄，這導致內部審計部門(mén)及人員與本級領(lǐng)導之間存在不可回避的利害關(guān)系，讓內部審計工作實(shí)施大打折扣，對內部審計轉型產(chǎn)生很大影響。
3.保險公司內部控制制度不夠健全。此次修訂后第2201號具體準則———內部控制審計包含修訂前第12號、第16號、第21號和第5號具體準則。從審計范圍角度看，修訂后內部控制審計可分為全面和專(zhuān)項內部控制審計，并且從組織層面和業(yè)務(wù)層面詳細闡述了內部控制審計的內容。其中組織層面內部控制的內容主要是按照內部控制五要素進(jìn)行規范，同時(shí)借鑒、吸收了《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》中有關(guān)內部控制評價(jià)內容的規定，力求與《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引相銜接。
近幾年來(lái)，郵政系統加大力度建設郵政企業(yè)內部控制制度，初見(jiàn)成效，但目前保險公司的內部控制制度主要集中于控制活動(dòng)方面，在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通、內控監督方面，存在很大缺失。要想將審計工作重點(diǎn)轉移到對經(jīng)營(yíng)、管理行為和管理制度的關(guān)注上，以?xún)炔靠刂坪惋L(fēng)險管理為導向，審查保險公司全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就必須有健全的內部控制制度。
4.內部審計的績(jì)效審計工作缺失。此次修訂將第25號、第26號、第27號具體準則合并修訂為第2202號具體準則———績(jì)效審計。新準則再次強調了內部審計機構和內部審計人員應該對本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評價(jià)，并對審查評價(jià)的內容、方法、報告的書(shū)寫(xiě)做了詳盡的規定。
這對保險公司內部審計工作提出了新的挑戰。保險公司內部審計部門(mén)從設立至今，審計工作主要集中于事后財務(wù)審計，從未將管理業(yè)績(jì)評價(jià)，幫助管理者提高管理能力，增強管理效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，充分利用資源，增進(jìn)經(jīng)濟效益，提高管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性納入其工作范圍。從近幾年內部審計部門(mén)查出的重大問(wèn)題概要可以清楚地看到，內部審計部門(mén)主要集中查處“小金庫”、虛列收入、違規操作等問(wèn)題，很少對公司績(jì)效問(wèn)題提出異議。新準則對保險公司提出了新的挑戰。
5.保險公司內部審計質(zhì)量控制環(huán)節薄弱。眾所周知，內部審計工作最注重的是審計質(zhì)量，修訂后內審準則從內部審計機構質(zhì)量控制和內部審計項目質(zhì)量控制兩個(gè)方面，詳細闡述了內部審計質(zhì)量控制有關(guān)內容，從以上兩個(gè)方面對內審質(zhì)量控制需要考慮的因素和包括的措施進(jìn)行了細化，明確了質(zhì)量評估的主體為內部審計機構負責人和審計項目負責人。保險公司在內部審計質(zhì)量評價(jià)方面較薄弱，沒(méi)有完善的內部質(zhì)量控制流程。
6.審計人員素質(zhì)有待提高�！缎聹蕜t》第1201號《內部審計人員職業(yè)道德規范》中對內審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力及后續教育要求做出了明確的規定。而且內審人員工作從“監督和評價(jià)”上升到“確認和咨詢(xún)”，也對內審人員在關(guān)注層面、專(zhuān)業(yè)強度、風(fēng)險控制等方面都提出了更高的要求。保險公司內部審計機構大部分人員為財會(huì )人員，管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)專(zhuān)業(yè)背景方面的人員不多，不能完全滿(mǎn)足管理新形勢下審計工作的需要。因此，如何培養既熟悉傳統審計，又具備現代企業(yè)管理、風(fēng)險控制的復合型人才，成為保險公司內審必須要面對和解決的難題。
參考文獻：
[1]江波.內部審計對壽險公司風(fēng)險管理的監督與評價(jià)[A];中國內部審計協(xié)會(huì )2007年度全國“內部審計在金融機構治理、風(fēng)險控制中的作用”理論研討?hù)呓?jīng)驗交流會(huì )三等獎?wù)撐膮R編[C].2007
[2]劉永勤.論國有企業(yè)的內部審計與執行力[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2011(6)
[3]楊煒杰.內部審計在保險公司風(fēng)險管理中的作用[J].新財經(jīng)(理論版)，2013(2)
[4]尤廣輝.新修訂的《中國內部審計準則》發(fā)布.中國審計報，2013.9.18
[5]呂文慧.新舊內部審計準則比較研究.合作經(jīng)濟與科技，2014(7)
[6]姚小燕.內部審計新準則對央行內審工作的啟示.青海金融，2014(9)
[7]李浩.與國際標準接軌促進(jìn)內審規范發(fā)展———對新修訂的《中國內部審計準則》的解讀.思想戰線(xiàn)，2013(12)
【談?wù)剝炔繉徲嬓聹蕜t對保險企業(yè)的影響】相關(guān)文章：
談?wù)劤鮿?chuàng )企業(yè)中內部審計的作用12-06
試論現代企業(yè)的內部審計11-15
內部審計促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值03-20
試析內部審計內置對公司治理的影響12-06
企業(yè)內部審計探析論文01-01
淺談施工企業(yè)內部審計11-23
談?wù)効萍紕?chuàng )新對現代企業(yè)管理的影響論文01-07
現代企業(yè)制度內部審計研究分析12-04
- 相關(guān)推薦