國有企業(yè)實(shí)施內部控制審計的思考
〔內容提要〕按照《企業(yè)內部控制基本規范》要求，國有企業(yè)應建立與實(shí)施內部控制，這是我國企業(yè)參與國際競爭、自覺(jué)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟規則的要求，也是企業(yè)提高管理水平的內在要求；而內部控制審計是評價(jià)企業(yè)內部控制實(shí)施情況及效果的手段。為此，本文對實(shí)施國有企業(yè)內部控制審計進(jìn)行初步探討，以推動(dòng)國有企業(yè)內部控制建設，增強國有企業(yè)競爭力。
〔關(guān)鍵詞〕國有企業(yè) 內部控制 內部控制審計。
2008年6月和2010年4月，財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )先后聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制審計》等三個(gè)配套指引，對中國企業(yè)建立內部控制制度提出了強制性要求，又為千差萬(wàn)別的中國企業(yè)建立健全內部控制制度提供了基本框架。建立內部控制制度是中國企業(yè)參與國際競爭，逐步接受并自覺(jué)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟規則，不斷完善企業(yè)制度，細化管理的內在要求。
內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規、資產(chǎn)的安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。內部控制審計對于內部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內部控制的建立是否科學(xué)、完整，運行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現和防止舞弊行為，為內部控制目標的實(shí)現提供合理保證。
我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據主導地位，不僅數量眾多，規模較大，而且關(guān)系國家經(jīng)濟命脈。在國有企業(yè)實(shí)施內部控制審計，具有非常重要的現實(shí)意義，這不僅有利于國有企業(yè)加快完善內部控制體系，更有利于增強企業(yè)競爭力。
一、加強國有企業(yè)內部控制審計的必要性。
1.有效實(shí)施內部控制的保證。美國從2002年開(kāi)始逐步強化對企業(yè)內部控制的建設與監管，最具代表性的是2002年美國總統布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業(yè)內部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并聘請注冊會(huì )計師對自我評價(jià)報告進(jìn)行審計的強制要求，并按照上市公司的類(lèi)型和規模分類(lèi)逐步推進(jìn)，強化對上市公司內部控制的監管。一家有投資價(jià)值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內部控制制度，在某種程度上內部控制失效比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)下滑所面臨的風(fēng)險更大，重大的內部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來(lái)致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。
2.規避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的要求。我國企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營(yíng)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì )的調查，2009年大中型鋼廠(chǎng)全年銷(xiāo)售利潤率僅為2.55％。微利時(shí)代的到來(lái)促使許多中國企業(yè)開(kāi)拓新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營(yíng)方式———資本經(jīng)營(yíng)。但是，資本經(jīng)營(yíng)較傳統的商品經(jīng)營(yíng)更加充滿(mǎn)風(fēng)險。德隆事件、格林柯?tīng)柺录纫幌盗惺“咐钠毓�，無(wú)不顯示出企業(yè)內部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險更加復雜。如何規避和控制這些風(fēng)險，最重要的是建立和實(shí)施內部控制制度，并對內部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計。
3.提高企業(yè)管理水平的要求。內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志，是管理現代化的必然產(chǎn)物。從嚴管理企業(yè)，實(shí)現管理創(chuàng )新，使傳統的管理模式向現代企業(yè)管理過(guò)渡，加強內部控制制度是企業(yè)實(shí)現管理現代化的科學(xué)方法。實(shí)施內部控制審計是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。目前，我國企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越受到市場(chǎng)的制約。
買(mǎi)方市場(chǎng)已經(jīng)初步形成，市場(chǎng)競爭越發(fā)激烈。市場(chǎng)更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規模經(jīng)濟的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內功”，即重視自身管理水平的提高，通過(guò)控制成本費用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。
二、實(shí)施國有企業(yè)內部控制審計的建議。
我國國有企業(yè)內部控制審計尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。依據《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制審計指引》，借鑒國外及上市公司內部控制審計經(jīng)驗，對國有企業(yè)實(shí)施內部控制審計提出以下幾點(diǎn)建議。
1.成立獨立的內部控制審計機構。針對國有企業(yè)內部審計機構獨立性不強的現狀，應該在最高決策和執行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時(shí)，應遵循我國《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制審計指引》等規范要求，合理規范審計內容與審計程序，及時(shí)發(fā)現企業(yè)內部控制和內部管理中的薄弱環(huán)節，有針對性地提出健全企業(yè)內部控制的意見(jiàn)。
2.明確內部控制審計的方法與內容。我國《企業(yè)內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會(huì )計師應按照自上而下的方法實(shí)施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶(hù)，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內部控制審計工作時(shí)，常用的方法主要有詢(xún)問(wèn)適當人員、觀(guān)察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執行等方法。但是詢(xún)問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進(jìn)行。
按照我國《企業(yè)內部控制基本規范》的規定，可以從內部控制五要素方面進(jìn)行國有企業(yè)內部控制審計，具體審計內容包括：一是控制環(huán)境審計。主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。注冊會(huì )計師應把握國有企業(yè)規模大、產(chǎn)權結構復雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計重點(diǎn)。二是風(fēng)險評估審計。內部審計師及注冊會(huì )計師必須針對國有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰略目標實(shí)現的內外不利因素進(jìn)行詳細分析，評估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失或影響，并審查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估機制。三是控制活動(dòng)審計。注冊會(huì )計師應重點(diǎn)關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動(dòng)的內部控制。四是信息與溝通審計。注冊會(huì )計師要關(guān)注企業(yè)會(huì )計記錄是否實(shí)行電算化，企業(yè)內部各部門(mén)是否能夠有效溝通，是否按照證監會(huì )等部門(mén)的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。五是監督審計。注冊會(huì )計師應重點(diǎn)關(guān)注內部審計部門(mén)是否發(fā)揮了其應有的作用。
3.提高內部審計人員素質(zhì)，完善內部審計工作。內部控制審計實(shí)務(wù)標準是內部控制審計人員的執業(yè)規范，需要有一批高素質(zhì)的內部控制審計從業(yè)人員。加強審計從業(yè)人員的后續教育尤為關(guān)鍵。通過(guò)強化審計人員的職業(yè)道德意識，加強審計專(zhuān)業(yè)培訓，加強內部審計人員的認證資格考試和繼續教育培訓，提高內審人員的風(fēng)險分析等具有前瞻性的能力，在人員結構和素質(zhì)等方面滿(mǎn)足國有企業(yè)內部審計發(fā)展的要求。
4.加強對內部控制審計監督管理。國資委可于每年年底根據成本費用和重要性原則，對國有企業(yè)內部控制是否有效，內部控制評估報告是否真實(shí)反映企業(yè)內部控制的情況，注冊會(huì )計師出具的內部控制審計報告是否真實(shí)公允進(jìn)行抽查，并對違法違規行為進(jìn)行相應處罰。國資委加強了監管力度，就會(huì )強化國有企業(yè)內部控制的建設及內部控制審計的效果。
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