- 相關(guān)推薦
新《企業(yè)會(huì )計準則-非貨幣性資產(chǎn)交換》實(shí)務(wù)解析
學(xué)習不只是學(xué)習別人告訴我們的東西,還要在學(xué)習中創(chuàng )新,主動(dòng)地去學(xué)習。下面是小編給大家帶來(lái)的新《企業(yè)會(huì )計準則-非貨幣性資產(chǎn)交換》實(shí)務(wù)解析，希望能幫到大家!
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及交換的一般原則
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(cháng)期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補價(jià)）。
新準則規定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值既可以以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費入賬，也可以以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費入賬。新準則對于以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費為標準計量換入資產(chǎn)價(jià)值規定兩個(gè)條件。第一，交換交易且有商業(yè)實(shí)質(zhì)。所謂商業(yè)實(shí)質(zhì)是換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同，或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計量。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應根據是否以公允價(jià)值為基礎計量換入資產(chǎn)價(jià)值和是否涉及補價(jià)分別處理。
�。ㄒ唬┮怨蕛r(jià)值為基礎計量換入資產(chǎn)價(jià)值
1、不涉及補價(jià)情況下的會(huì )計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換滿(mǎn)足新準則規定的條件的，以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的價(jià)值，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額計入當期損益。
例1、甲公司以其不再用的設備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運汽車(chē)交換。甲公司換出設備的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用1萬(wàn)元；乙公司換出的貨運汽車(chē)賬面原值為140萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。假設甲公司換入的貨運汽車(chē)將作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行使用和管理，且沒(méi)有對換出設備計提減值準備。
分析：甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設備與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的貨運汽車(chē)進(jìn)行交換，該項交易中不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補價(jià)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于該換入資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟利益流入，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，換出與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均可以可靠計量，因此，該項非貨幣性資產(chǎn)的交換可以以公允價(jià)值為基礎計量換入資產(chǎn)的價(jià)值，即應當按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
甲公司的會(huì )計處理：
�。�1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理1000000
累計折舊200000
貸：固定資產(chǎn)—設備1200000
�。�2）支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理10000
貸：銀行存款10000
�。�3）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=110 1=111（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)—汽車(chē)1110000
貸：固定資產(chǎn)清理1110000
�。�4）結轉公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額
借：固定資產(chǎn)清理100000
貸：營(yíng)業(yè)處收入100000
2、涉及補價(jià)情況下的會(huì )計處理
涉及補價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，需要解決3個(gè)問(wèn)題。
�。�1）涉及補價(jià)的非貨幣資產(chǎn)交換的判斷標準。新準則給出了一個(gè)25%的參考比例。具體算法如下：
收到補價(jià)的企業(yè)：收到的補價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≦25%
支付補價(jià)的企業(yè)：支付的補價(jià)÷（支付的補價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≦25%
例2、A公司以一輛小汽車(chē)換B公司的一輛中巴車(chē)。A公司的小汽車(chē)的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司的中巴車(chē)的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元。A公司支付了4萬(wàn)元的現金補價(jià)。
分析：從支付現金的A公司來(lái)看，所支付的4萬(wàn)元現金占換出資產(chǎn)小汽車(chē)的公允價(jià)值與支付補價(jià)之和20（=16 4）萬(wàn)元的20%，小于25%，確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。
從收取現金的B公司來(lái)看，所收取的4萬(wàn)元現金占換出資產(chǎn)中巴車(chē)的公允價(jià)值20萬(wàn)元的比例為20%，小于25%，也確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。
�。�2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認與計量
支付補價(jià)的企業(yè)：應確認收益=換入資產(chǎn)的價(jià)值-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 補價(jià) 應支付的相關(guān)稅費），其中，換入資產(chǎn)的價(jià)值=換出（入）資產(chǎn)公允價(jià)值 補價(jià) 應支付的相關(guān)稅費。因此，應確認的收益=換出（入）資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。
收到補價(jià)的企業(yè)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出（入）資產(chǎn)公允價(jià)值 應支付的相關(guān)稅費—補價(jià)
應確認收益=換入資產(chǎn)的價(jià)值 補價(jià)-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 應支付的相關(guān)稅費）=換出（入）資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。
可見(jiàn)，無(wú)論是支付補價(jià)的企業(yè)，還是收到補價(jià)的企業(yè)，其損益的確認與計量實(shí)質(zhì)上均是企業(yè)換出資產(chǎn)損益的確認與計量。
例3、甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠的倉庫與離甲公司主要基地較近的乙公司的辦公樓相交換。甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為380萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值為360萬(wàn)元；乙公司換出辦公樓的賬面原值為450萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，公允價(jià)值為370萬(wàn)元。甲公司另支付現金10萬(wàn)元給乙公司。假設甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理和使用，且未對換出固定資產(chǎn)提減值準備（不考慮想關(guān)稅費）。
分析：甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，在這項交易中涉及10萬(wàn)元的貨幣性資產(chǎn)作為補價(jià)，首先應判斷交易是否屬非貨幣性交易。
甲公司：支付補價(jià)10萬(wàn)元÷（支付補價(jià)10萬(wàn)元 換出資產(chǎn)公允價(jià)值360萬(wàn)元）=2.7%﹤25%
乙公司：收到補價(jià)10萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值370萬(wàn)元=2.7%﹤25%
通過(guò)計算發(fā)現，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司的會(huì )計處理：
�。�1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理3300000
累計折舊500000
貸：固定資產(chǎn)—倉庫3500000
�。�2）支付補價(jià)
借：固定資產(chǎn)清理100000
貸：銀行存款100000
�。�3）換入辦公樓的入賬價(jià)值=360 10=370（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)—辦公樓3700000
貸：固定資產(chǎn)清理3700000
�。�4）結轉損益
應確認的收益=360-330=30（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)清理300000
貸：營(yíng)業(yè)外收入300000
乙公司的會(huì )計處理：
�。�1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理3700000
累計折舊800000
貸：固定資產(chǎn)—辦公樓4500000
�。�2）收到補價(jià)
借：銀行存款100000
貸：固定資產(chǎn)清理100000
�。�3）換入倉庫的入賬價(jià)值=370-10=360（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)—倉庫3600000
貸：固定資產(chǎn)清理3600000
�。�4）結轉損益
應確認的收益=370-370=0
拓展閱讀
小企業(yè)會(huì )計職責
1、負責日常稅務(wù)相關(guān)工作，包括發(fā)票開(kāi)具、認證、計稅申報，協(xié)助完成稅局檢查、稅務(wù)相關(guān)法規執行工作;
2、負責稅務(wù)業(yè)務(wù)會(huì )計核算、稅務(wù)相關(guān)報表的編制;
3、按時(shí)完成報稅、退稅等各項工作，熟悉出口退稅整個(gè)業(yè)務(wù)操作流程;
4、負責提供稅務(wù)、統計等對外報表，對稅務(wù)成本變化情況分析和跟蹤;
5、申報進(jìn)出口退稅、外匯申報、匯算清繳、工商年報等工作;
6、負責對企業(yè)稅務(wù)存在的風(fēng)險問(wèn)題提出可行性方案并落實(shí)。
【新《企業(yè)會(huì )計準則-非貨幣性資產(chǎn)交換》實(shí)務(wù)解析】相關(guān)文章：
談新非貨幣性資產(chǎn)交換準則變化對企業(yè)的影響03-20
關(guān)于新非貨幣性資產(chǎn)交換準則對企業(yè)納稅影響的研究03-25
非貨幣性資產(chǎn)交換損益處理研究03-21
非貨幣性資產(chǎn)交換準則與非貨幣性交易準則差異比較03-21
新舊會(huì )計準則下非貨幣性資產(chǎn)交換的比較03-28
淺析公允價(jià)值計量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應用03-24
談非貨幣性資產(chǎn)交換中的職業(yè)判斷及其影響03-18