注會(huì )考生學(xué)習“外幣折算”應注重歸納與總結論文
【摘 要】 本文圍繞“外幣折算”一章的知識點(diǎn)進(jìn)行了歸納總結,以幫助注會(huì )考生更系統地學(xué)習和理解這一章節。
【關(guān)鍵詞】 外幣交易; 匯總損益; 外幣報表折算
一、基本概述
(一)五個(gè)概念
1.外幣
(1)廣義外幣:廣義外幣是指除本國貨幣以外的他國貨幣,(談廣義的外幣必須占在特定的國家或地區)如美國人說(shuō)人民幣是外幣,中國人說(shuō)美元是外幣。
(2)狹義外幣:狹義外幣是指除記賬本位幣以外的其他貨幣(談狹義的外幣必須站在特定的企業(yè))狹義的外幣就是會(huì )計核算中的外幣。
2.外幣交易:外幣交易是指以外幣計價(jià)或以外幣結算的交易。
3.匯率
匯率是指一國貨幣兌換為他國貨幣的比例率或比價(jià),外匯匯率由國家外匯總局確定,由中國人民銀行掛牌公布。所以又叫外匯牌價(jià)。匯率中最基本的`匯率是即期匯率,而即期匯率=(買(mǎi)入匯率+賣(mài)出匯率)÷2,其中買(mǎi)入匯率是指銀行從企業(yè)買(mǎi)入外幣時(shí)愿意支付的價(jià)格,賣(mài)出匯率是指銀行賣(mài)出外幣時(shí)能夠接受的價(jià)格。二者之間的數量關(guān)系為:買(mǎi)入匯率(買(mǎi)價(jià))<即期匯率(中間價(jià))<賣(mài)出匯率(賣(mài)價(jià)),即期匯率的演變過(guò)程如圖1所示。
4.匯兌損益
匯兌損益是指企業(yè)在開(kāi)展對外幣業(yè)務(wù)時(shí),不同外幣折算發(fā)生的差額以及由于匯率變動(dòng)而將外幣折算為記賬本位幣時(shí)發(fā)生的差額。這種差額可能為匯兌收益,也可能為匯兌損失,所以合稱(chēng)為匯兌損益。
5.外幣財務(wù)報表折算
外幣財務(wù)報表折算有兩層含義,一層是將子公司以外幣表述的財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣表述的財務(wù)報表,其目的是為了滿(mǎn)足編制合并報表的需要;二是將記賬本位幣表述的財務(wù)報表?yè)Q算為某一特定貨幣表述的財務(wù)報表,其目的是為了滿(mǎn)足國外投資商獲取會(huì )計信息的需要。
對于不允許開(kāi)設外匯現匯賬戶(hù)的企業(yè),只能開(kāi)設除庫存現金和銀行存款以外的其他外幣資產(chǎn)賬戶(hù),這些企業(yè)取得的外幣必須在當日賣(mài)給銀行。
(二)三個(gè)日期
1.含義
(1)交易日:交易日是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。
(2)結算日:結算日是指貨幣性項目收付款項的日期。貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。常見(jiàn)的貨幣性資產(chǎn)包括庫存現金,銀行存款,應收賬款;常見(jiàn)的貨幣性負債包括應付賬款,短期借款,長(cháng)期借款等。
(3)資產(chǎn)負債表日:資產(chǎn)負債表日可分為月資產(chǎn)負債表日(每月最后一天)和年資產(chǎn)負債表日(12月31日),也可將其理解為開(kāi)紿編制會(huì )計報表的日期。
2.關(guān)系
交易日、結算日、資產(chǎn)負債表日的相互關(guān)系可概括為以下兩種情況:
期末(即資產(chǎn)負債表日)或結算貨幣性項目時(shí)(即結算日),應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目,該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時(shí)(即交易日)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額應計入當期損益(財務(wù)費用)。
二、業(yè)務(wù)類(lèi)型
(一)外幣購銷(xiāo)業(yè)務(wù)
1.外幣銷(xiāo)售
(1)賒銷(xiāo)時(shí)(交易日):
借:應收賬款——外幣戶(hù) (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
(2)收款時(shí)(結算日):
借:銀行存款——外幣戶(hù) (外幣金額×結算日即期匯率)
貸:應收賬款——外幣戶(hù) (外幣金額×交易日即期匯率)
財務(wù)費用〔外幣金額×(結算日即期匯率-交易日即期匯率)〕
如果結算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后,則:
借:銀行存款——外幣戶(hù)(外幣金額×結算日即期匯率)
貸:應收賬款——外幣戶(hù)(外幣金額×前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)
財務(wù)費用〔外幣金額×(結算日即期匯率-前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)〕
(此差額也可能在借方)
2.外幣購進(jìn)
(1)賒購時(shí)(交易日):
借:原材料
貸:應付賬款——外幣戶(hù)(外幣金額×交易日即期匯率)
(2)付款時(shí)(結算日):
借:應付賬款——外幣戶(hù) (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:銀行存款——外幣戶(hù) (外幣金額×結算日即期匯率)
財務(wù)費用〔外幣金額×(結算日即期匯率-交易日即期匯率)〕
如果結算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后,則:
借:應付賬款——外幣戶(hù) (外幣金額×前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)
貸:銀行存款——外幣戶(hù)(外幣金額×結算日即期匯率)
財務(wù)費用 (上述雙方差額)
(此差額也可能在借方)
(二)外幣兌換業(yè)務(wù)
1.企業(yè)從銀行買(mǎi)入外幣時(shí)
借:銀行存款——外幣戶(hù)(買(mǎi)入外幣金額×兌換當日即期匯率)
財務(wù)費用〔買(mǎi)入金額×(賣(mài)出匯率-即期匯率)〕
貸:銀行存款——人民幣戶(hù) (買(mǎi)入外幣金額×賣(mài)出匯率)
2.企業(yè)將外幣賣(mài)給銀行時(shí)
借:銀行存款——人民幣戶(hù) (賣(mài)出外幣金額×買(mǎi)入匯率)
財務(wù)費用 〔賣(mài)出外幣金額×(即期匯率-買(mǎi)入匯率)〕
貸:銀行存款——外幣戶(hù)(賣(mài)出外幣金額×兌換當日即期匯率)
(三)外幣借貸業(yè)務(wù)
1.取得借款
借:銀行存款——外幣戶(hù) (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:短期借款——外幣戶(hù) (外幣金額×交易日即期匯率)
2.歸還借款
借:短期借款——外幣戶(hù) (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:銀行存款——外幣戶(hù) (外幣金額×交易日即期匯率)
(四)外幣投入業(yè)務(wù)
借:銀行存款——外幣戶(hù) (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:實(shí)收資本
三、期末確認匯兌損益
(一)計算程序
1.計算調整后人民幣余額(A)
A=期末外幣賬戶(hù)余額×期末即期匯率
2.計算差額(X)
X=A-調整前人民幣賬戶(hù)余額
3.確定損益
(1)對于資產(chǎn)賬戶(hù):
當X>0時(shí),為匯兌收益
當X<0時(shí),為匯兌損失
(2)對于負債賬戶(hù):
當X>0時(shí),為匯兌損失
當X<0時(shí),為匯兌收益
4.會(huì )計分錄
(1)對于匯兌收益:借:資產(chǎn)科目或負債科目
貸:財務(wù)費用 (費用化部分)
在建工程 (資本化部分)
(2)對于匯兌損失:
借:財務(wù)費用(費用化部分)
在建工程(資本化部分)
貸:資產(chǎn)科目或負債科目
(二)實(shí)例分析
M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,M公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。
1.M公司有關(guān)外幣賬戶(hù)2009年2月28日的余額如表2。
2.M公司2009年3月份發(fā)生如下外幣交易或事項:
(1)3月3日,將20萬(wàn)美元兌換為人民幣,兌換取得的人民幣已存入銀行,當日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣,當日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=8.02元人民幣。
(2)3月10日,從國外購入一批原材料,貨款總額為400萬(wàn)美元,該原材料已驗收入庫,貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元=8.04元人民幣,另外以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣,增值稅646萬(wàn)元人民幣。
(3)3月14日,出口銷(xiāo)售一批商品,銷(xiāo)售價(jià)款為600萬(wàn)美元,貨款尚未收到。當日的即期匯率為1美元=8.02元人民幣,假設不考慮相關(guān)稅費。
(4)3月20日,收到應收賬款300萬(wàn)美元,款項已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8元人民幣,該應收賬款系2月份出口銷(xiāo)售發(fā)生的。
(5)3月31日,計提長(cháng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(cháng)期借款系2009年1月1日從中國銀行借入,用于購買(mǎi)建造某生產(chǎn)線(xiàn)的專(zhuān)用設備,借入款項已于當日支付給該專(zhuān)用設備的外國供應商,該生產(chǎn)線(xiàn)的土建工程已于2005年10月開(kāi)工。該外幣借款金額為1 200萬(wàn)元,期限2年,年利率為4%,按季計提借款利息,到期一次還本付息。該專(zhuān)用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2009年3月31日,該生產(chǎn)線(xiàn)尚處于建造過(guò)程中。
(6)3月31日,即期匯率為1美元=7.98元人民幣
要求:(1)編制M公司3月份與外幣交易事項有關(guān)的會(huì )計分錄。
(2)將M公司2009年3月31日外幣賬戶(hù)發(fā)生的匯兌損益填入表3(匯兌收益以“+”表示,匯兌損失以“-”表示),并編制與匯兌損益相關(guān)的會(huì )計分錄。
參考答案:
要求(1)
�、�3月3日:
借:銀行存款——人民幣戶(hù) 160.40(20×8.02)
財務(wù)費用 1.6〔20×(8.1-8.02)〕
貸:銀行存款——美元戶(hù) 162(20×8.1)
�、�3月10日:
借:原材料3 800(400×8.04+584)
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)646
貸:應付賬款——美元戶(hù)3 216(400×8.04)
銀行存款——人民幣戶(hù)1 230(584+646)
�、�3月14日:
借:應收賬款——美元戶(hù) 4 812(600×8.02)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4812
�、�3月20日:
借:銀行存款——美元戶(hù)2 400(300×8)
財務(wù)費用 15
貸:應收賬款——美元戶(hù) 2 415(300×8.05)
�、�3月31日:
計提外幣借款利息=1 200×4%×3/12=12(萬(wàn)美元)
借:在建工程 95.76
貸:長(cháng)期借款——美元戶(hù)(應付利息) 95.76(12×7.98)
要求(2)
�、佟般y行存款”賬戶(hù)
A=1 080×7.98=8 618.4
X=8 618.4-8 678=-59.6<0(屬于匯兌損失)
借:財務(wù)費用59.6
貸:銀行存款 59.6
�、凇皯召~款”賬戶(hù)
A=700×7.98=5 586
X=5 586-5 617=-31<0 (屬于匯兌損失)
借:財務(wù)費用31
貸:應收賬款 31
�、邸皯顿~款”賬戶(hù)
A=600×7.98=4 788
X=4 788-4 826=-38<0 (屬于匯兌收益)
借:應付賬款 38
貸:財務(wù)費用38
�、堋伴L(cháng)期借款”賬戶(hù)
A=1 212×7.98=9 671.76
X=9 671.76-9 755.76=-84<0 (屬于匯兌收益)
借:長(cháng)期借款 84
貸:在建工程 84
(表4)
匯兌一筆:
借:應付賬款 38
財務(wù)費用 52.6
長(cháng)期借款 84
貸:銀行存款 59.6
應收賬款 31
在建工程 84
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