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會(huì )計信息失真的內外因淺議
一、會(huì )計信息失真的內因
在大多數情況下，經(jīng)濟利益支配著(zhù)人們的行為。會(huì )計信息提供者對自身經(jīng)濟利益的追逐是導致會(huì )計信息失真的內在動(dòng)因。會(huì )計信息失真的內在動(dòng)因主要表現在以下幾個(gè)方面：
(一)企業(yè)為了從資本市場(chǎng)或貨幣市場(chǎng)上順利地籌措到資金
按照《證券法》的規定，股份有限公司申請發(fā)行新股需具備一定的條件，強調公司必須“具有持續經(jīng)營(yíng)能力、財務(wù)狀況良好”。公司為了從資本市場(chǎng)上募集資金，在財務(wù)狀況不太好的情況下，往往通過(guò)一定的會(huì )計手段“修正”發(fā)股前的歷史數據，粉飾會(huì )計報表，以達到發(fā)行新股的目的。另外，按照《公司法》的規定，公司發(fā)行股票時(shí)，可以按股票的面值發(fā)行，也可以按超過(guò)股票面值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)發(fā)行。公司為了在發(fā)行股票時(shí)獲得較高的溢價(jià)，也往往通過(guò)一定的會(huì )計造假手段，調高每股收益，達到溢價(jià)發(fā)行股票的目的。
舉債是企業(yè)籌措資金的重要渠道。按照目前公司法的規定，畢業(yè)論文 公司對其債務(wù)承擔有限責任，致使債權人在借貸活動(dòng)中處于不利的地位。正常情況下，債權人能獲得固定利息，而一旦借款人經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)，債權人往往無(wú)法收回借款本息，從而給經(jīng)濟上帶來(lái)巨大的損失。因此，債權人為了降低風(fēng)險，在借款合同中往往訂有一系列保護性條款，如對流動(dòng)性比率、利息保障倍數、營(yíng)運資本等財務(wù)指標進(jìn)行限制。企業(yè)借款后，如經(jīng)營(yíng)狀況不理想，財務(wù)指標達不到借款合同要求，往往就會(huì )采用一定的會(huì )計方法，虛增資產(chǎn)和收入，減少負債和費用。有時(shí)，企業(yè)即使暫時(shí)沒(méi)有債務(wù)，但為了將來(lái)能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要時(shí)順利籌措到資金，仍有可能采取一些有利于贏(yíng)余增加的會(huì )計手段來(lái)美化企業(yè)的財務(wù)狀況，從而造成會(huì )計信息的失真。
(二)企業(yè)為了節約所得稅等稅收方面的費用支出
所得稅費用是企業(yè)一項重要的費用支出。按照《企業(yè)所得稅法》規定，企業(yè)應在稅前會(huì )計利潤的基礎上，按照稅法規定進(jìn)行納稅調整，計算出應納稅所得額，并據此計算繳納所得稅。企業(yè)為了節約稅負，減少現金流出，往往盡量隱瞞當期收入，虛列當期成本和費用，從而降低當期凈收益，達到少繳所得稅的目的。雖然在計算所得稅時(shí)是按照稅務(wù)會(huì )計規定進(jìn)行的，縮小了企業(yè)盈余操縱的空間，但在會(huì )計政策、會(huì )計估計方面仍有一些余地可供企業(yè)選擇，如各種準備金的計提，計提比例、計提數額基本上都是企業(yè)根據自身情況來(lái)定，這就使企業(yè)有可能通過(guò)各種準備金的計提來(lái)調增當期費用和損失，從而達到縮減當期所得稅費用開(kāi)支的目的。
(三)企業(yè)高層管理人員為了追逐自身利益最大化
在現代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權相分離，形成企業(yè)中客觀(guān)存在的兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的目標并不完全一致。企業(yè)所有者的目標是企業(yè)價(jià)值或股東財富最大化，而經(jīng)營(yíng)者的目標則是低風(fēng)險、高報酬等。經(jīng)營(yíng)者和所有者目標的不完全一致性，導致經(jīng)營(yíng)者有可能為了自身利益而背離股東的利益，這種背離表現在道德風(fēng)險和逆向選擇兩個(gè)方面。企業(yè)所有者為了防止經(jīng)營(yíng)者背離其目標，在對經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監督的同時(shí)，往往采取一些激勵措施，如企業(yè)盈利率提高或股票價(jià)格提高后，給經(jīng)營(yíng)者以現金、股票獎勵等。獎金等收入的誘惑，驅使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用手中暫時(shí)的控制權，采取尋機性會(huì )計行為以使自己的收入最大化，這時(shí)會(huì )計信息就會(huì )成為手中得力的工具被加以利用，從而造成會(huì )計信息失真。
二、會(huì )計信息失真的外因
會(huì )計信息失真除了其內在動(dòng)因外，還有社會(huì )監管不力等外在因素。主要表現在以下幾個(gè)方面：
(一)會(huì )計規范本身具有不完善性
企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算，是以會(huì )計準則、會(huì )計制度等會(huì )計規范為依據的。由于各種主客觀(guān)原因，碩士論文 會(huì )計準則和會(huì )計制度本身往往存在一定缺陷。會(huì )計制度和會(huì )計準則的不完善，給企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。會(huì )計準則和會(huì )計制度的不完善性表現在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì )計政策的可選擇性。
由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況千差萬(wàn)別，使得不同企業(yè)同一會(huì )計事項的個(gè)性日益豐富，這就使得制定會(huì )計準則時(shí)往往留有一定的余地，即對同一會(huì )計事項的處理會(huì )有多種備選的會(huì )計處理方法，例如，對存貨的計價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法，亦可以采用后進(jìn)先出等方法;對所得稅的核算，可以采用應付稅款法，也可以采用納稅影響會(huì )計法。而采用不同的會(huì )計處理方法，產(chǎn)生的結果是截然不同的。會(huì )計政策的可選擇性，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱提供了一定的空間。第二，會(huì )計估計的主觀(guān)性。會(huì )計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷。例如，企業(yè)按備抵法計提壞賬準備時(shí)，需要根據債務(wù)單位的財務(wù)狀況，運用以往的經(jīng)驗，對壞賬準備金額作出估計。而這種估計，往往帶有一定的主觀(guān)性，企業(yè)可以通過(guò)多提或者少提壞賬準備金來(lái)達到調整當期的損益的目的。第三，會(huì )計準則和會(huì )計制度的“時(shí)滯性”。由于已有的會(huì )計準則、會(huì )計制度都是根據一定時(shí)期政治經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，常常落后于會(huì )計實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng )新，使其與會(huì )計實(shí)踐之間存在著(zhù)一定的時(shí)滯性。會(huì )計準則與會(huì )計制度的缺位會(huì )使企業(yè)在對準則外會(huì )計事項的確認和計量等方面帶有很大的隨機性。
(二)現行企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系具有不科學(xué)性
科學(xué)的企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系應該既關(guān)注企業(yè)業(yè)績(jì)指標的結果，也關(guān)注企業(yè)的可持續發(fā)展能力。長(cháng)期以來(lái)，我國對企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)往往只側重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的考核，而忽視了企業(yè)的可持續發(fā)展能力。不少企業(yè)為達到考核指標，往往以犧牲未來(lái)利益去迎合監督部門(mén)對指標的要求。正是這種不科學(xué)的業(yè)績(jì)評價(jià)體系，誘發(fā)了企業(yè)的短期行為，導致會(huì )計造假、違規交易等一系列違規行為的發(fā)生，企業(yè)提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其應有的真實(shí)性和可靠性。
(三)會(huì )計監督體系不健全
我國對會(huì )計信息質(zhì)量的監督分內部監督和外部監督。內部監督是由內部審計部門(mén)來(lái)執行的。由于許多原因，內部審計部門(mén)的監督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，單位負責人對內部審計持排斥態(tài)度，認為內部審計不過(guò)是代表國家實(shí)施的微觀(guān)經(jīng)濟監督，其主要職能與國家審計沒(méi)有多少實(shí)質(zhì)性差別，從而對內部審計不認可、不支持;其次，由于內部審計機構的審計人員受雇于所在單位，無(wú)法真正獨立地行使自己的職責，對單位違法違紀的財務(wù)活動(dòng)視而不見(jiàn)，根本盡不到其監督職責。而財政、稅務(wù)、審計、會(huì )計師事務(wù)所等外部監督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀行為，誰(shuí)都可以過(guò)問(wèn)，誰(shuí)都可以不問(wèn)，不能從整體上有效發(fā)揮監督作用，保證會(huì )計信息的質(zhì)量。
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