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新會(huì )計審計準則對遏制會(huì )計信息失真的作用
摘要：新頒布的審計準則立足于我國實(shí)際，滿(mǎn)足了與國際準則接軌的趨勢要求，對進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量起到了積極的作用。新準則在會(huì )計信息失真的兩大源頭-盈余治理和會(huì )計舞弊方面，制定了有效遏制會(huì )計信息失真的會(huì )計和審計準則。關(guān)鍵字：新會(huì )計審計準則；盈余治理；會(huì )計舞弊
會(huì )計信息失真一直是制約的一大困難。根據是否違反會(huì )計準則和制度，會(huì )計信息失真可以分為兩大類(lèi)：一種為進(jìn)行盈余治理而造成的；另一種為會(huì )計舞弊行為的結果。財政部于2006年2月15日頒布了新的會(huì )計審計準則，包括39項企業(yè)會(huì )計準則和48項注冊會(huì )計師審計準則。企業(yè)會(huì )計準則體系自2007年1月1日起在上市公司施行, 力爭在不長(cháng)時(shí)間內, 在所有大中型企業(yè)執行；注冊會(huì )計師審計準則體系自2007年1月1日起在境內會(huì )計師事務(wù)所施行。新會(huì )計審計準則立足于適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展、促進(jìn)與國際會(huì )計準則的接軌，其按照國際會(huì )計慣例對會(huì )計信息的天生和表露做了更加嚴格和的規定，它的實(shí)施將在一定程度上有效的遏制會(huì )計信息失真。
一、有效遏制盈余治理行為
盈余治理行為是指治理者對財務(wù)報告所選擇的會(huì )計以及如何安排交易做出某種決策來(lái)誤導利益相關(guān)者，目的是使得他們對公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)產(chǎn)生誤解或與會(huì )計數字相關(guān)的契約的結果。新會(huì )計準則中的《資產(chǎn)減值》、《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易表露》等多項具體會(huì )計準則，將抑制某些依靠會(huì )計方法選擇、關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場(chǎng)上的投機活動(dòng)。
（一）壓縮會(huì )計估計和會(huì )計政策的選擇空間
新會(huì )計準則較多地壓縮了會(huì )計估計和會(huì )計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調節的空間范圍，規范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量。第一，存貨發(fā)出計價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計價(jià)方法的選擇會(huì )對當期利潤產(chǎn)生明顯的影響。當存貨的價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，將使得當期的本錢(qián)用度上升，當期利潤減少；而采用先進(jìn)先出法，企業(yè)當期的本錢(qián)用度下降，利潤增加。當存貨的價(jià)格下降時(shí)，則作用相反。以往企業(yè)通過(guò)變更對存貨的計價(jià)方法就可以達到調節當期利潤水平的目的。由于后進(jìn)先出法不能真實(shí)的反映存貨的流轉，新準則與國際準則保持一致，取消了后進(jìn)先出的存貨計價(jià)方法。這項準則變動(dòng)將使得企業(yè)無(wú)法再將變更存貨計價(jià)方法作為利潤調節手段，促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的本錢(qián)，減少人為操縱的因素。第二，計提的資產(chǎn)減值預備不得轉回，只答應在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì )計處理。通過(guò)資產(chǎn)減值預備的計提和沖回是企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的又一慣用手段。企業(yè)在虧損會(huì )計期間通過(guò)轉回前期所計提的資產(chǎn)減值預備，可以達到減少當期用度，增加當期利潤的目的；在盈利會(huì )計期間，進(jìn)行反向操縱，大幅計提減值預備，增加當期用度，降低當期利潤，以便以后期間利潤下降時(shí)再予以轉回。 在我國上市公司中，有時(shí)企業(yè)某一年度利潤的盡大部分甚至都是通過(guò)上述兩種手段調節而實(shí)現的。這些現象的存在使得會(huì )計信息不能真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，反成為企業(yè)粉飾其經(jīng)營(yíng)不力的工具。新會(huì )計準則中的上述兩條限制了企業(yè)運用會(huì )計估計和政策的選擇進(jìn)行盈余治理的空間。
（二）抑制關(guān)聯(lián)方操縱
關(guān)聯(lián)方操縱是進(jìn)行盈余治理的又一途徑，新準則對其的抑制作用主要體現在以下幾個(gè)方面：
第一，加大對關(guān)聯(lián)交易的表露。企業(yè)在利潤操縱中往往傾向于利用確乏公允性的關(guān)聯(lián)交易，將利潤從一方轉移到另一方，從而達到操縱利潤的目的。根據實(shí)質(zhì)重于形式的原則，新準則對關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴展，包括了一系列對企業(yè)具有控制、共同控制和重大的三大類(lèi)。且無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應當在報表附注中表露***公司的關(guān)系，明確指出需要表露的層次具體包括母公司、終極控制方、對外公然提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。此外，關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的表露選擇，要求企業(yè)必須表露交易金額，重大交易須同時(shí)表露交易金額和交易額占該類(lèi)總交易額的比例；對未結算項目要求表露具體信息及金額；夸大只有在提供充分證據的情況下，企業(yè)才能表露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。新準則一方面加大了關(guān)聯(lián)交易表露的范圍和；另一方面將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強了關(guān)聯(lián)交易的透明度。
第二，對同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì )計處理的基礎，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤操縱。企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價(jià)形式上是按雙方確認的公允價(jià)值確認，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認可的價(jià)值，盡管公允價(jià)值是要經(jīng)過(guò)中介機構評估確認，但是人為操縱因素過(guò)多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現。因此，很多上市公司據此實(shí)現了在虧損嚴重時(shí)通過(guò)合并重組一夜暴富，甩掉虧損帽子的事例時(shí)有發(fā)生。 新會(huì )計準則規定，同一控制下的企業(yè)合并采用類(lèi)似權益結正當的處理：即對于被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價(jià)值確認，不按公允價(jià)值進(jìn)行調整，不形成商譽(yù)，合并對價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調整權益項目。企業(yè)合并對價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì )計處理，是從我國資本市場(chǎng)的現狀和市場(chǎng)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹慎地使用公允價(jià)值，規范企業(yè)盈余治理行為，是進(jìn)步企業(yè)利潤可信度的有效措施。
第三，擴大了合并報表范圍。新準則規定凡是母公司所能控制的子公司都要納進(jìn)合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。此外，新準則中規定，合并財務(wù)報表的種類(lèi)不僅包括舊準則中規定的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而且還包括合并現金流量表、合并所有者權益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分，其中對合并現金流量表編制的規范及時(shí)有效地填補了現行實(shí)務(wù)當中的空缺。 這一規則的變革遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì )計原則，使得合并報表是對由母公司和子公司所構成的企業(yè)團體經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況信息的真實(shí)反映，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)團體整體業(yè)績(jì)的慣用伎倆。
二、增強審計和監管，減少會(huì )計舞弊
會(huì )計準則對會(huì )計信息質(zhì)量產(chǎn)生促進(jìn)作用的條件在于會(huì )計相關(guān)職員嚴格遵守會(huì )計準則的規定。當企業(yè)違反會(huì )計準則時(shí)，會(huì )計信息失真現象依舊會(huì )出現。會(huì )計信息失真的原因除了企業(yè)的盈余治理行為外，會(huì )計舞弊也占有很大的比例。會(huì )計舞弊是指通過(guò)造假、欺詐等違反會(huì )計準則和制度的行為向資本市場(chǎng)傳遞虛假會(huì )計信息的行為。要遏止會(huì )計舞弊行為就必須進(jìn)步對會(huì )計信息的審計水平和監管力度。新會(huì )計審計準則頒布了48項注冊會(huì )計師審計準則，對于進(jìn)步注冊會(huì )計師審計質(zhì)量和相關(guān)機構監管力度產(chǎn)生了積極的作用。
（一）完善審計準則，進(jìn)步審計質(zhì)量注冊會(huì )計師審計是對會(huì )計信息質(zhì)量的有效評估措施，對企業(yè)保證會(huì )計信息真實(shí)性起著(zhù)有效的監視和促進(jìn)作用。審計準則是注冊會(huì )計師進(jìn)行有效審計的依據和標準。新審計準則體現了與國際審計準則的趨同要求，滿(mǎn)足了新形勢下注冊會(huì )計師的執業(yè)需求，突出了維護公眾利益的行業(yè)宗旨，增強了審計準則的易理解和可操縱性，有效的推動(dòng)審計質(zhì)量的進(jìn)步。
（二）推進(jìn)監管機構相關(guān)措施的改進(jìn)新審計準則的執行不僅僅將推動(dòng)注冊會(huì )計師行業(yè)的進(jìn)步和完善，也有利于促進(jìn)各監管機構將對注冊會(huì )計師行業(yè)的監管標準同一到審計準則體系上來(lái)，把監管過(guò)程變成審計準則體系的貫徹實(shí)施過(guò)程。新審計準則的推行將促進(jìn)證監會(huì )、政府審計署等相關(guān)機構積極投進(jìn)到審計準則體系的建設中往。 長(cháng)期以來(lái)會(huì )計準則的不完善也成為會(huì )計信息失真的原因之一。新準則的制定較好的彌補了這一不足，主要體現在以下兩方面：首先，壓縮了會(huì )計職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)的靈活性范圍，減少了會(huì )計信息失真發(fā)生的可能性；其次，針對會(huì )計準則中存在的某些內容空泛又沒(méi)有制定相應實(shí)施細則的缺陷，新準則增添了具體措施，增強了可操縱性。同時(shí)新的審計準則與國際準則接軌，促進(jìn)審計質(zhì)量的進(jìn)步，推動(dòng)了我國審計準則體系的建設。2006新會(huì )計審計準則的制定分別從盈余治理、會(huì )計舞弊兩個(gè)角度制定了有效遏制會(huì )計信息失真的措施，對于進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量起到了積極而深遠的影響.
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