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關(guān)于新準則下無(wú)形資產(chǎn)審計的再分析
摘要:關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的規定，新舊會(huì )計準則具有較大不同。本文首先對新舊準則下無(wú)形資產(chǎn)不同的處理進(jìn)行了對比,進(jìn)而從定義、確認和初始計量、后續計量、報表披露等方面的變化著(zhù)手，對新企業(yè)會(huì )計準則下無(wú)形資產(chǎn)處理進(jìn)行了分析，然后提出無(wú)形資產(chǎn)審計應注意的問(wèn)題，以為審計實(shí)務(wù)提供指導。關(guān)鍵詞：會(huì )計準則;無(wú)形資產(chǎn)審計;研發(fā)費用
一、引言
2007年起實(shí)行的企業(yè)會(huì )計準則在很大方面發(fā)生了變化，在財務(wù)會(huì )計報告目標方面，強化了決策的有用性要求；在會(huì )計處理方面，確立了資產(chǎn)負債表觀(guān)的中心地位；在會(huì )計信息質(zhì)量要求方面，注重客觀(guān)性和相關(guān)性并重。這貫穿整個(gè)準則始終，體現在具體的會(huì )計核算中，以下就新準則下無(wú)形資產(chǎn)的處理和審計進(jìn)行分析。
二、新準則下無(wú)形資產(chǎn)處理的利弊分析
1.從無(wú)形資產(chǎn)定義角度看
而新準則明確規定無(wú)形資產(chǎn)是可辨認非貨幣性資產(chǎn)，并根據實(shí)際情況和國際慣例，明確規定自創(chuàng )商譽(yù)不應確認為無(wú)形資產(chǎn)，合并中形成的商譽(yù)適用相關(guān)會(huì )計準則。
2.從無(wú)形資產(chǎn)確認和初始計量角度看
舊準則13條規定：“自行開(kāi)發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費用，應于發(fā)生時(shí)確認為當期費用”。
但是，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)資本化還是費用化在我國一直存在爭論。新準則將無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，并給出了定義，允許符合條件的開(kāi)發(fā)支出資本化，這將給企業(yè)帶來(lái)一系列有利影響。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)周期長(cháng)、風(fēng)險大、業(yè)務(wù)復雜，對于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分與界定有時(shí)并不明確，而研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分決定著(zhù)研發(fā)支出的費用化和資本化，直接影響企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。同時(shí)，根據新會(huì )計準則，開(kāi)發(fā)費用資本化是非強制性的，是允許項目而非強制性的，很大程度上依賴(lài)管理層的主觀(guān)判斷和客觀(guān)需要，具體會(huì )計處理將受到不同利益驅動(dòng)的影響。因此，這兩項因素有可能導致自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調節提供了新空間。
3.從后續計量角度來(lái)看
無(wú)形資產(chǎn)的后續計量主要包括無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和減值處理。舊準則對使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)也劃為攤銷(xiāo)范圍之內，并規定“攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)十年”。在無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，在符合條件時(shí)可以轉回。而新準則將無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，分別進(jìn)行處理。 三、新會(huì )計準則下無(wú)形資產(chǎn)審計內容
1.審計無(wú)形資產(chǎn)內部控制制度
完善合理的內部控制制度是無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的基礎。
2.審查無(wú)形資產(chǎn)的確認和初始計量
(1)審查無(wú)形資產(chǎn)確認
審計人員對每項無(wú)形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗證，核對相應的的文件資料，確定其所有權是否歸被審計單位。若有虛列或不當之處，應先查明原因，然后提請被審計單位給以調整。
(2)審查無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費用處理
根據上文的分析，可知研發(fā)費用處理是審計的重點(diǎn)內容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開(kāi)發(fā)”階段劃分是否正確，要有依據。然后要對兩個(gè)階段的賬務(wù)處理進(jìn)行審查，新會(huì )計準則規定，研究階段支出全部費用化，即入當期損益，無(wú)法將二者區分開(kāi)的全部費用化，計入當期損益，審計人員在審核過(guò)程中應注意企業(yè)有無(wú)故意混淆兩個(gè)階段支出，將費用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費用化，同時(shí)審查費用金額，以判斷企業(yè)是否利用新會(huì )計準則進(jìn)行盈余管理或舞弊。
3.審查無(wú)形資產(chǎn)的后續計量
(1)審查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
新準則中規定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤俏采有用類(lèi)似固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行攤捎，計入管理費用或制造費用。對使有壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤俏只在每個(gè)會(huì )計期間進(jìn)行減值測試。審計人員審查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)時(shí)，要審核其是否使有用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應審查是否計提攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期攤銷(xiāo)方法和金額的計算是否正確，有無(wú)用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)來(lái)調節損益。
(2)審查無(wú)形資產(chǎn)減值處理
新會(huì )計準則的規定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應該注意被審計單位是否定期進(jìn)行減值測試，由于準則并沒(méi)有具體規定減值測試是否合理的標準，所以這更加依賴(lài)審計人員的主頁(yè)判斷。在計提減值準備方面，計提是否達到規定的條件，計提的金額是否正確。
從整體上看，新準則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理更為規范，信息質(zhì)量進(jìn)一步提高。新準則更為明確地定義了無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)審計要求審計人員具有很強的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性，新會(huì )計準則在給予企業(yè)更大會(huì )計處理自主權的同時(shí)，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業(yè)判斷能力，同時(shí)參考知識產(chǎn)權、資產(chǎn)評估等知識，以使審計工作順利進(jìn)行。
參考文獻：
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