淺議個(gè)人所得稅制度改革

【摘 要】個(gè)人所得稅既是籌集稅收收進(jìn)的工具,又是調節個(gè)人收進(jìn)分配的重要手段。近年來(lái),隨著(zhù)國民經(jīng)濟的快速發(fā)展,居民個(gè)人收進(jìn)水平的逐年進(jìn)步,個(gè)人所得稅收進(jìn)出現了較快的增長(cháng)勢頭,我國個(gè)人所得稅稅制在發(fā)揮積極作用的同時(shí),其種種弊端也逐漸顯現。本文建議完善和改革個(gè)人所得稅制模式,以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的功能和作用。
　　【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 稅率 改革
　　
　　交納個(gè)人所得稅已經(jīng)不是20世紀80年代在華工作的外籍人士的“專(zhuān)利”，個(gè)人所得稅的觸角日益伸向社會(huì )各個(gè)階層的民眾，在我國，個(gè)人所得稅已成為最具潛力，最有發(fā)展前途的稅種之一。但是，現行個(gè)人所得稅的制度設計存在著(zhù)諸多不足之處，影響其功能的發(fā)揮。
　　
　　一、我國現行個(gè)人所得稅制度方面存在的題目
　　
　　1.計征橫式方面存在的題目我國現行個(gè)人所得稅采用“分類(lèi)所得稅”計征模式，對納稅人的不同所得項目分別按規定稅率計算征稅。這種計征模式，固然能夠簡(jiǎn)化稅額的計算手續，并便于對納稅人的不同應稅項目分別進(jìn)行“源泉扣繳”，但是難以把握納稅人的總體收進(jìn)水平和負擔能力，會(huì )使那些多渠道取得收進(jìn)、應稅所得總額較大但分屬若干稅目的納稅人稅負相對較輕，而使那些收進(jìn)渠道單一、應稅所得總額較小的納稅人稅負相對較重，難以真正實(shí)現稅負公平。
　　2.稅收征管方面存在的題目
　　代扣代繳義務(wù)的法律責任不夠明確�，F行稅收制度由于對納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔的法律責任不夠明確，使得一些應稅項目的代扣代繳責任難以落實(shí)，難以達到稅源控制的目的；按分項所得征稅、征管效率較差�，F行個(gè)人所得稅征收對每項收進(jìn)在計提時(shí)均實(shí)行定額、定率的簡(jiǎn)單綜合扣除法，無(wú)法對個(gè)人的各項收進(jìn)實(shí)行累計的、綜合的征收，存在著(zhù)較多的逃稅和避稅的漏洞；對個(gè)體經(jīng)營(yíng)者定額征收，難免存在一定的定額確定的隨意性和定額確定的不正確性，使一些納稅人利用一些虛假的收進(jìn)情況來(lái)逃避稅收，造成這部分稅收流失情況十分嚴重。
　　3.經(jīng)濟環(huán)境方面存在的題目
　　我國商品勞務(wù)交換中仍存在大量的現金交易，這給稅源監控帶來(lái)極大的困難。再加上現行的個(gè)人所得稅征收本錢(qián)高，征管效率差，造成稅源大量流失，而稅務(wù)機關(guān)對此還缺乏有效的稽查手段；納稅人的納稅意識不強是我國個(gè)人所得稅征管中存在的又一個(gè)重要題目，在缺乏稅收征管依據和對稅源有效監控的條件下，在稅收執法力度不充分的客觀(guān)情況下，納稅人缺乏依法履行納稅義務(wù)自覺(jué)性，造成了個(gè)人所得稅在稅收執法上存在既成事實(shí)的單位逃稅，法不責眾的困難局面。個(gè)人所得的渠道和方式不規范，個(gè)人收進(jìn)形式多樣化和不規范是造成我國個(gè)人所得稅實(shí)施乏力的重要原因。
　　
　　二、改革個(gè)人所稅制度的幾點(diǎn)建議
　　
　　社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善，現有的個(gè)人所得稅制度已顯出其不足和弊端。因此，必須鑒戒發(fā)達國家的先進(jìn)經(jīng)驗，完善我國個(gè)人所得稅制，使其順應市場(chǎng)經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展要求。
　　1.建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式
　　鑒戒外國的個(gè)人所得稅經(jīng)驗和發(fā)展趨勢，我國的個(gè)人所得稅制應創(chuàng )造條件逐步向綜合稅制過(guò)渡。但在目前情況下，完全放棄分類(lèi)所得課稅模式也是不現實(shí)的，可能會(huì )加劇稅源失控。根據我國經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應實(shí)行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。在區分綜合征收項目和分項征收項目時(shí)，可考慮兩個(gè)標準：一是將所得性質(zhì)相同的列為綜合，所得性質(zhì)不同的列為分項；二是將計算簡(jiǎn)便的列為綜合，計算復雜的列為分項。鑒于我國的實(shí)際情況，首先應將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細化的分類(lèi)，然后將這些細化了的分類(lèi)所得按照如下四種所得類(lèi)型分別總計：勞務(wù)所得，如工資、獎金、勞務(wù)報酬等；營(yíng)業(yè)所得、投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒(méi)有用度扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得，如投資所得、其他所得等，實(shí)行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動(dòng)報酬所得、有用度扣除的應稅項目，則實(shí)行綜合征收的辦法。
　　2.擴大征稅范圍，發(fā)揮稅收調節作用
　　現階段，個(gè)人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具，開(kāi)始成為國家稅收的一個(gè)主要稅種。2001年，我國個(gè)人所得稅為995.99億元，但只占全國稅收的6.6%，遠遠低于低收進(jìn)國家。印度在1992年就達到了7.68%，發(fā)達國家均勻為30%.假如中國能達到15%的話(huà)，就是2250億元，目前還少1000多個(gè)億，可見(jiàn)征收潛力非常大。這說(shuō)明中國稅收系統對個(gè)人征稅的效率較低，大部分高收進(jìn)者應交的個(gè)人所得稅并沒(méi)有足額收上來(lái)。因此，中國應在很多征稅辦法上鑒戒國際上的經(jīng)驗，不應該把工薪階層和知識分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)，這樣會(huì )破壞橫向和縱向公平。當前，應把以下“六種人”作為個(gè)人所得稅征收的監控重點(diǎn)：部分經(jīng)營(yíng)比較好的私營(yíng)企業(yè)主和個(gè)體工貿易戶(hù)；演藝、體育專(zhuān)業(yè)職員，包工頭、暴發(fā)戶(hù)以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強的中介機構專(zhuān)業(yè)人才，包括律師、注冊會(huì )計師、評估師、證券機構的操盤(pán)手等等；部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收進(jìn)、銷(xiāo)售知識產(chǎn)品以及某些通過(guò)兼職取得高收進(jìn)的知識分子；外籍職員；工薪階層的部分高收進(jìn)者。通過(guò)加強對以上六大征收對象的治理，構成以后個(gè)人所得稅最重要的稅源，以體現國家稅收的組織財政收進(jìn)功能和調節收進(jìn)功能。 　　3.調整用度扣除標準，實(shí)行用度扣除指數化
　　個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項征收相結合的模式，更能充分發(fā)揮調節收進(jìn)的作用，但綜合征收的扣除，應該與實(shí)際的用度負擔聯(lián)系起來(lái)，否則就會(huì )削弱調節作用。稅收的重點(diǎn)應著(zhù)眼于中高收進(jìn)者，因此在指定稅收政策上應適當照顧社會(huì )弱勢群體。在扣除項目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養老金、醫療保險金、失業(yè)保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續扣除。目前，工資薪金所得的用度扣除標準是1994年稅制改革時(shí)根據當時(shí)的國民經(jīng)濟發(fā)展情況和個(gè)人收進(jìn)水平來(lái)確定的�，F在我國經(jīng)濟情況發(fā)生了很大變化，個(gè)人收進(jìn)有了較大進(jìn)步，原來(lái)月綜合收進(jìn)800元的扣除額度使過(guò)多的工薪階層職員進(jìn)進(jìn)納稅人的行列，顯然不符合我國的現狀，更違反了個(gè)人所得稅調節高收進(jìn)的目的，需要根據發(fā)展變化了的新情況來(lái)確定用度扣除標準。同時(shí)，扣除額的大小應該隨工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì )保障因素的變化對扣除標準(額)進(jìn)行適當的調整，并答應物價(jià)指數和生活水平偏高的地區生計用度適當上浮，以避免通貨膨脹對個(gè)人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強個(gè)人所得稅制的彈性。
　　 4.建立雙向申報制度
　　納稅申報是稅收征管的重要環(huán)節。為加強對個(gè)人所得稅納稅收進(jìn)的有效監控，現代個(gè)人所得稅制一般都實(shí)行雙向申報。從分類(lèi)制向混合制發(fā)展，廣泛實(shí)行雙向申報是必備的基礎性工作。所謂雙向申報，一是指納稅人自行申報，二是指向納稅人支付收進(jìn)單位的申報。納稅人既應在取得單項收進(jìn)時(shí)申報，也應在年終時(shí)匯總申報。雙向申報是對納稅人收進(jìn)狀況的雙重源泉監控：一方面要求納稅人按稅法規定如實(shí)地向稅務(wù)機關(guān)全面申報其全年收進(jìn)情況，有些國家還要納稅人申報其支付的大宗支出情況，如購買(mǎi)汽車(chē)、出國旅游、購買(mǎi)房屋、游艇等支出項目，并且要求出售這些商品、提供這些服務(wù)和監控職員出進(jìn)境的部分向稅務(wù)部分提供納稅人的購物和支付情況，以便通過(guò)納稅人的支出情況核查納稅人的收進(jìn)的真實(shí)情況；另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收進(jìn)及工資情況向稅務(wù)部分如實(shí)申報。稅務(wù)部分將納稅人的自行申報情況和雇主所在單位的申報的收進(jìn)情況作比較，可以從兩組不同來(lái)源的數據核對中比較確切地把握納稅人的納稅申報情況的真實(shí)
　　
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