對消費稅組成計稅價(jià)格應否考慮從量稅的思考

摘要：在沒(méi)有銷(xiāo)售額的消費稅應納稅額中，組成計稅價(jià)格就成為計算應納稅額的基礎。然而在消費稅從量定額和從價(jià)定率相結合的復合計稅中，對于從量稅是否應該包含在組成計稅價(jià)格之中，現行規定有不協(xié)調的地方。筆者通過(guò)得出自己的一些見(jiàn)解，以供讀者。
關(guān)鍵詞：消費稅 從量稅 從價(jià)稅

一、消費稅組成計稅價(jià)格不考慮從量稅稅額
根據2001年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整酒類(lèi)產(chǎn)品消費稅政策的通知》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整煙類(lèi)產(chǎn)品消費稅政策的通知》規定，自2001年5月1日和2001年6月1日起，分別對糧食白酒、薯類(lèi)白酒和卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結合的復合計稅辦法。根據2006年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整和完善消費稅政策的通知》（ 以下將三個(gè)通知簡(jiǎn)稱(chēng)為“煙酒通知”）規定，糧食白酒和薯類(lèi)白酒的定額稅率為每斤0.5元或每500毫升0.5元，比例稅率統一為20%。卷煙的定額稅率為每標準箱150元，每標準條調撥價(jià)格在50元以下的卷煙比例稅率為30%；每標準條調撥價(jià)格在50元以上的卷煙比例稅率為45%。
按照這一規定，在有銷(xiāo)售額的情況下，應納消費稅稅額=應稅銷(xiāo)售數量×定額稅率 應稅銷(xiāo)售額×比例稅率。但是，在自產(chǎn)自用且無(wú)同類(lèi)應稅消費品銷(xiāo)售價(jià)格的應納稅額確定中，由于沒(méi)有應納稅銷(xiāo)售額，只能利用組成計稅價(jià)格進(jìn)行計算。按照2005年CPA《稅法》教材（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“教材”）第102頁(yè)的規定，由于從量計征以應稅消費品的數量為計稅依據，與應稅消費品價(jià)格高低沒(méi)有關(guān)系，因此，計算應稅消費品的組成計稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計征的消費稅稅額。也就是說(shuō)，消費稅復合計稅中的組成計稅價(jià)格不考慮從量稅的稅收金額，即，組成計稅價(jià)格=（成本 利潤）/（1-消費稅稅率）。
按“教材”理解，如果某白酒生產(chǎn)將自產(chǎn)糧食白酒1000斤用于職工福利，其成本為10000元，該糧食白酒無(wú)同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格，國家稅務(wù)總局確定的糧食白酒平均成本利潤率為10%，消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。由于沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，只能通過(guò)組成計稅價(jià)格進(jìn)行計算：
組成計稅價(jià)格=（成本 利潤）/（1-消費稅稅率）
=（10000 10000×10%）/（1-20%）
=13750（元）
應納稅額=應稅銷(xiāo)售數量×定額稅率 組成計稅價(jià)格×比例稅率
=1000×0.5 13750×20%
=3250（元）

二、消費稅組成計稅價(jià)格要考慮從量稅稅額
隨著(zhù)改革開(kāi)放的深化和WTO的加入，我國進(jìn)出口貿易金額和數量呈逐年遞增趨勢，為了有效處理進(jìn)口卷煙的稅收，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調整進(jìn)口卷煙消費稅稅率的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“進(jìn)口通知”，見(jiàn)“教材”第106頁(yè)），“進(jìn)口通知”規定，從2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：
1、每標準條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標準條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條0.6元；消費稅稅率固定為30%。
2、每標準條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標準條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價(jià)格

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