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中國C—C電子商務(wù)模式的稅收問(wèn)題與對策

時(shí)間:2024-05-29 00:43:38 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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中國C—C電子商務(wù)模式的稅收問(wèn)題與對策

商務(wù)(Electronic Commerce)是20世紀90年代初期開(kāi)始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的經(jīng)營(yíng)方式,是近年來(lái)伴隨著(zhù)進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅猛應運而生的一種新型貿易方式。電子商務(wù)主要是指通過(guò)電子進(jìn)行的產(chǎn)品及服務(wù)的貿易活動(dòng)的全過(guò)程,其商業(yè)運營(yíng)模式主要包括網(wǎng)上購物、企業(yè)之間、企業(yè)和消費者之間的網(wǎng)上交易、在線(xiàn)電子支付等。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷(xiāo)售、服務(wù)多種多樣,但就其方式而言,電子商務(wù)模式綜合歸納起來(lái)不外乎三大類(lèi),即企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)模式(Business—Business.簡(jiǎn)稱(chēng)B—B模式),企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)模式(Busihess—Customer簡(jiǎn)稱(chēng)B—C模式),以及近幾年來(lái)發(fā)展迅速的消費者與消費者之間的電子商務(wù)模式(CustOmer—Customer簡(jiǎn)稱(chēng)C-C模式)! ‰娮由虅(wù)與傳統商務(wù)相比,具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等現實(shí)優(yōu)越性。同時(shí),電子商務(wù)還具有增加商貿機會(huì )、帶動(dòng)變革等潛在的優(yōu)越性。我國的電子商務(wù)雖然起步較晚,但借助經(jīng)濟強勁的增長(cháng)勢頭,中國的電子商務(wù)也正以驚人的速度在發(fā)展。據2005年中國國際電子商務(wù)博覽會(huì )發(fā)布的數據顯示,2004年我國電子商務(wù)交易總額累計達到4400億元人民,預計2005年我國電子商務(wù)交易總額有望突破6000億元人民幣,可以說(shuō)電子商務(wù)市場(chǎng)“錢(qián)”景誘人?墒窃谶@巨大的增長(cháng)勢頭下,也從另一個(gè)側面反映了電子商務(wù)流失稅款的數額決不是一個(gè)小數目。面對電子商務(wù)交易額的迅猛增長(cháng),我國對如何加強電子商務(wù)的稅收征收的相關(guān)工作卻遠遠滯后。特別是近幾年迅速發(fā)展的消費者與消費者之間的電子商務(wù)模式已經(jīng)脫離了傳統的C—C模式,其帶來(lái)的稅收更趨嚴重。為此,筆者以我國的C—C電子商務(wù)模式中存在的稅收問(wèn)題為切入點(diǎn),嘗試探討我國目前的電子商務(wù)稅收問(wèn)題與對策。  我國C—C電子商務(wù)模式發(fā)展概況  C—C電子商務(wù)模式其實(shí)并不是什么新的電子商務(wù)模式,它是消費者對消費者的交易模式,C-C電子商務(wù)平臺實(shí)際上是通過(guò)為買(mǎi)賣(mài)雙方提供一個(gè)在線(xiàn)交易平臺,使賣(mài)方可以主動(dòng)提供商品上網(wǎng)拍賣(mài),而買(mǎi)方可以自行在網(wǎng)上選擇商品進(jìn)行競價(jià)、購買(mǎi)! 1999年開(kāi)始,隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)熱潮的涌起,個(gè)人對個(gè)人的C-C電子商務(wù)模式逐漸在中國發(fā)展起來(lái),不過(guò)那時(shí)的情況同如今相比有著(zhù)本質(zhì)的區別。最初對網(wǎng)上C-C電子商務(wù)模式的構想就是一個(gè)網(wǎng)上二手跳蚤市場(chǎng)(或將之形象的稱(chēng)為網(wǎng)絡(luò )地攤):一個(gè)人把自己不再使用或閑置的物品信息發(fā)布在網(wǎng)上等待需要的人來(lái)買(mǎi)走。這種拍賣(mài)一般是一個(gè)短期的行為,東西是賣(mài)一件少一件。交易網(wǎng)站本身在一筆交易中的力微乎其微。在這種關(guān)系中,網(wǎng)站所扮演的角色本質(zhì)上僅僅是一個(gè)消息發(fā)布平臺,因此這種簡(jiǎn)單的模式很難給C—C網(wǎng)站帶來(lái)收益。但是隨著(zhù)C—C電子商務(wù)模式的創(chuàng )新,“免費網(wǎng)上開(kāi)店創(chuàng )業(yè)”、“網(wǎng)上開(kāi)店做生意”的口號紛紛從各大C-C網(wǎng)站的口中喊出,各種教授網(wǎng)上開(kāi)店的書(shū)籍也異常熱銷(xiāo)。C_C模式也逐漸從本質(zhì)上開(kāi)始了改變,今天打開(kāi)淘寶、易趣這些C-C知名網(wǎng)站的時(shí)候,面對你的賣(mài)家早已不再是某個(gè)人名了,取而代之的是類(lèi)似冠以“店”、“精品店”、“專(zhuān)賣(mài)店”這樣的網(wǎng)店名稱(chēng)了。此時(shí)出售的商品大都也不再是二手物品,而是包裝完好的全新商品。而這種行為也由以前的偶發(fā)性的個(gè)人二手轉讓行為,演變成為今天的有正常進(jìn)貨流程、持續性的、以盈利為目的的商業(yè)行為。從各大媒體的報道和有關(guān)機構公布的數據來(lái)看,我國C—C電子商務(wù)模式的交易額盡管與傳統商務(wù)模式的交易額相比總量較少,但增長(cháng)異常迅猛。如中國知名C—C電子商務(wù)網(wǎng)站淘寶網(wǎng),2004年的交易額較2003年增長(cháng)了217%,達到23億元。淘寶網(wǎng)2005年4月25曰公布的2005年第一季度財務(wù)報表顯示,該季度其交易金額高達人民幣10億元,躍居成為中國交易金額第一的C-C網(wǎng)站,網(wǎng)上商品數超過(guò)700萬(wàn)件。淘寶網(wǎng)頭號競爭對手eBay易趣2005年第一季度的交易額也達到人民幣8.2億元。這也就是說(shuō),淘寶網(wǎng)第一季度的成交額已經(jīng)相當于4家家樂(lè )福門(mén)市店、6家中國沃爾瑪門(mén)店的量級。而且C—C電子商務(wù)模式這種交易額增長(cháng)的勢頭正隨著(zhù)我國互聯(lián)網(wǎng)人數跳躍式的增長(cháng)而進(jìn)一步攀升。根據中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )信息中心(CNNIC)在2005年7月在北京發(fā)布的第16次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展狀況統計報告顯示,截至2005的6月3 O日,我國網(wǎng)民總數已經(jīng)達到10300萬(wàn),半年增加了900萬(wàn)人,和上年同期相比增長(cháng)18.4%,網(wǎng)民數和寬帶上網(wǎng)人數僅次于美國,位居世界第二?梢(jiàn),1億網(wǎng)民背后蘊涵著(zhù)一個(gè)巨大的市場(chǎng),能抓住網(wǎng)民需求的互聯(lián)網(wǎng)商業(yè),都可能產(chǎn)生非?捎^(guān)的經(jīng)濟效益。  C—C電子商務(wù)模式中存在的稅收問(wèn)題  現在C—C網(wǎng)站已經(jīng)與那種以出售二手或多余商品的傳統模式不同,各大C—C網(wǎng)站為了擴大收入來(lái)源,不遺余力地通過(guò)廣告等形式為旗下網(wǎng)店做宣傳,組織網(wǎng)店舉辦各種限時(shí)拍賣(mài)、熱門(mén)商品排行、熱門(mén)網(wǎng)店排行活動(dòng),甚至組建了地域性的網(wǎng)商聯(lián)盟,并通過(guò)信用認證、分級評價(jià)制度和代收款制度來(lái)打通信用與支付這兩大環(huán)節。C—C網(wǎng)站已經(jīng)不再僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的網(wǎng)上二手物品信息發(fā)布平臺了,它為網(wǎng)店提供以網(wǎng)上存儲空間、交易平臺、數據管理等為形式的虛擬柜臺,并為它們提供統一的包裝和宣傳服務(wù),因此C—C商務(wù)平臺更像是一個(gè)網(wǎng)上虛擬商場(chǎng)的物業(yè)主、大買(mǎi)場(chǎng)。網(wǎng)上交易成本低、快捷、高效等優(yōu)點(diǎn)以及稅收監管薄弱等現實(shí)的利益驅使,使得C—C網(wǎng)站注冊用戶(hù)迅速發(fā)展壯大。由于網(wǎng)上貿易具有區別于傳統的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式,使得如何對其征稅的問(wèn)題成為稅務(wù)機關(guān)面對的一個(gè)棘手的課題,傳統稅收征管因此正面臨新的挑戰。 。ㄒ唬┒惪盍魇乐  從目前在C—C網(wǎng)站開(kāi)店的店主來(lái)看,主要有兩種類(lèi)型,一類(lèi)是有232商、稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶(hù)、企業(yè),這類(lèi)網(wǎng)店一般都還有實(shí)體店,在發(fā)現網(wǎng)上開(kāi)店有利可圖,就在網(wǎng)上開(kāi)店銷(xiāo)售,只是通過(guò)網(wǎng)上銷(xiāo)售的貨物大部分就不繳納稅款了;二是無(wú)任何工商、稅務(wù)登記的個(gè)人或合伙網(wǎng)店,而網(wǎng)上商店由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何行政審批,自覺(jué)納稅也就無(wú)從談起了。而且從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),由于其經(jīng)營(yíng)實(shí)體沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何的審批,不具備經(jīng)營(yíng)資格,其行為是不合法的! ∮捎诂F在主流C—C網(wǎng)站提供的模式已經(jīng)成為一種純粹的商業(yè)行為,其本質(zhì)同現實(shí)中的工商個(gè)體戶(hù)沒(méi)有任何區別。按照國家的有關(guān)規定,個(gè)體工商戶(hù)必須在國家工商行政管理機構登記注冊并取得營(yíng)業(yè)資格后才能在經(jīng)許可的經(jīng)營(yíng)范圍內營(yíng)業(yè),而網(wǎng)上開(kāi)店根本沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何行政審批過(guò)程。此外,按照現行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規定,“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率”。另外,銷(xiāo)售貨物還應按照銷(xiāo)售額的4%繳納增值稅。而在網(wǎng)上購物,網(wǎng)上商店很少有提供發(fā)票,在許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票。甚至有的明確說(shuō)明,如需要發(fā)票則需買(mǎi)方再支付4%的稅金,這種情況下大部分買(mǎi)家都會(huì )選擇放棄索取發(fā)票。正因為網(wǎng)上開(kāi)店既可不需要實(shí)體店租金的支出,又可以減少稅收方面的成本,網(wǎng)上商店銷(xiāo)售的貨物普遍都比市面銷(xiāo)售價(jià)格要低。而在這些交易過(guò)程中,運營(yíng)商也沒(méi)有盡到告知納稅的義務(wù)。因此可以說(shuō)對買(mǎi)方和賣(mài)方以及運營(yíng)商來(lái)說(shuō),網(wǎng)上交易不用納稅已成為一個(gè)大家公認的潛規則。 。ǘ┚W(wǎng)上購物悄然跨境  隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、物流快遞服務(wù)和支付體系的完善,以及C—C網(wǎng)站運營(yíng)商較好地解決了身份認證、交易糾紛處理、信用評價(jià)等網(wǎng)上購物的核心問(wèn)題。從2005年起,虛擬店鋪的跨境交易成為購物的新熱點(diǎn),C—C網(wǎng)站運營(yíng)中的兩大巨頭淘寶網(wǎng)、eBay易趣都先后開(kāi)設了網(wǎng)上跨境購物平臺,使得稅收監管等問(wèn)題更趨復雜。如淘寶網(wǎng)推出的“香港街”、“境外代購”服務(wù),通過(guò)網(wǎng)站上的虛擬店鋪,顧客可以購買(mǎi)香港貨和韓國、歐洲的名牌商品,也可要求商家代購商品。和內地的實(shí)體商店或專(zhuān)柜相比,同類(lèi)電子_產(chǎn)品在“香港街”的售價(jià)普遍要便宜1/4—1/3左右。在C—C電子商務(wù)平臺上,買(mǎi)家和賣(mài)家之間幾乎都是以郵局和快遞公司作為物流渠道。有的則是自行攜帶到深圳,然后再通過(guò)郵局和快遞公司向買(mǎi)家發(fā)貨;也有一些店主在售賣(mài)名牌服飾時(shí),通過(guò)快遞直接從香港發(fā)貨,因為郵遞成本較高,單次交易金額一般都超過(guò)千元。這些交易,買(mǎi)賣(mài)雙方一般也都不談及稅款。但是根據規定,以郵購或網(wǎng)上購物等方式,從境外購入的商品應依法繳納關(guān)稅。 。ㄈ┒愂照魇展芾硎Э  C—C商務(wù)模式迅速,越來(lái)越多的、個(gè)人搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易,必然導致傳統貿易方式的交易數量減少,相應征收的稅款也就減少了。而稅務(wù)機關(guān)又來(lái)不及相應的征稅對策,更沒(méi)有系統的法規來(lái)約束網(wǎng)上貿易行為,因此出現了稅收征管的真空和缺位。另外,C-C電子商務(wù)模式也使得稽查難度加大。傳統的稅務(wù)稽查都離不開(kāi)對賬簿資料的審查,而網(wǎng)上貿易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達成交易,交易數據、賬簿、憑證是以數字形式存在,且可以隨便修改而不留痕跡。而且隨著(zhù)機加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用加密技術(shù)來(lái)隱藏有關(guān)信息。面對電子商務(wù),稅務(wù)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據,收集資料變得十分困難,根本無(wú)法追蹤交易。企業(yè)如不主動(dòng)申報,稅務(wù)機關(guān)一般不易察覺(jué)其有網(wǎng)上交易,從而助長(cháng)了偷逃騙稅活動(dòng)。因此,稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)的稅收可以說(shuō)已處于稅收征收管理失控狀態(tài)。  C—C電子商務(wù)模式稅收問(wèn)題的對策  雖然在現有的政策、法律、法規政策環(huán)境下,稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)征收稅收存在著(zhù)這樣和那樣的困難和客觀(guān)條件約束,但筆者認為對C—C電子商務(wù)模式開(kāi)展稅收征收具有一定的可行性。從征稅對象看,C-C電子商務(wù)模式是以因特網(wǎng)作為交易媒體的實(shí)體商品交易,如電子購物、網(wǎng)上市場(chǎng)交易等。這一類(lèi)商務(wù)活動(dòng)和傳統的商務(wù)活動(dòng)在本質(zhì)上沒(méi)有大的區別,都是有實(shí)體貨物的,只是交易方式不同而已。完全可以也應當按照傳統的征稅方式進(jìn)行征稅,而不應由于交易方式的變化而讓國家損失大量的稅金。例如,對于網(wǎng)上商務(wù)活動(dòng),也可以像對待普通商場(chǎng)一樣依據其營(yíng)業(yè)額、利潤等指標進(jìn)行征稅而無(wú)須考慮其具體經(jīng)營(yíng)方式。 。ㄒ唬┙(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度  實(shí)行電子商務(wù)后,企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化,出現大量虛擬的網(wǎng)上企業(yè)。因此應在現有的稅務(wù)登記制度中,應增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理條款。一是要求所有法定需要進(jìn)行稅務(wù)登記的單位凡建有網(wǎng)站者都必須向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號碼和稅務(wù)主管機關(guān)必須展示在其網(wǎng)站首頁(yè)上。如不按時(shí)在網(wǎng)上進(jìn)行展示的,稅務(wù)機關(guān)可以責令限期改正,期限內不改正除可以給予處罰外,還可以申請有關(guān)部門(mén)關(guān)閉其網(wǎng)站;二是作為提供網(wǎng)上交易平臺的電子商務(wù)運營(yíng)商,在受理網(wǎng)上開(kāi)店申請時(shí),還應要求申請人提供工商營(yíng)業(yè)執照和稅務(wù)登記證傳真件,并向工商機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行驗證(目前,運營(yíng)商為了確保網(wǎng)上店鋪的信用度,會(huì )核實(shí)網(wǎng)上開(kāi)店申請人提供的銀行賬號)。這樣既可確保稅收監管到位,同時(shí)也有利于增加網(wǎng)上交易的信用度。 。ǘ┙㈦娮由虅(wù)稅收代扣代繳制度  C-C電子商務(wù)模式交易的方式適合建立由電子商務(wù)運營(yíng)商代扣代繳稅款的制度。C—C電子商務(wù)模式的買(mǎi)方和賣(mài)方的交易是通過(guò)C—C電子商務(wù)平臺進(jìn)行交易。所有交易的金額,C—C電子商務(wù)平臺營(yíng)運平臺都記錄有電子交易數據,以便收取傭金和手續費。特別是今年以來(lái),為了解決支付和信用問(wèn)題。兩大C—C電子商務(wù)平臺運營(yíng)商淘寶網(wǎng)和eBay易趣都推出了自己的支付系統,“支付寶”和“易貝”。買(mǎi)家在網(wǎng)上拍下貨物后,先將貨款支付給C—C電子商務(wù)電子平臺運營(yíng)商,然后由C-C電子商務(wù)-平臺運營(yíng)商通知賣(mài)方發(fā)貨,買(mǎi)方收到貨后,如果確認滿(mǎn)意,就通知C—C電子商務(wù)電子平臺運營(yíng)商支付給賣(mài)方貨款。如此一來(lái),運營(yíng)商就解決了買(mǎi)方付款后收不到貨物的信用問(wèn)題,而且運營(yíng)商在交易中即扮演了解決交易糾紛的仲裁者,又與傳統交易方式中的代銷(xiāo)商家極為相似?梢(jiàn),網(wǎng)上C—C電子商務(wù)模式區別于傳統商務(wù)模式的很大一個(gè)特點(diǎn),只是交易在網(wǎng)上進(jìn)行而已,而運營(yíng)商提供的交易平臺則扮演了一個(gè)中介角色,C—C商務(wù)平臺更像是一個(gè)網(wǎng)上虛擬商場(chǎng)的物業(yè)主、大買(mǎi)場(chǎng)。因此使得稅款由電子商務(wù)平臺運營(yíng)商代扣代繳成為可能。買(mǎi)家在支付貨款時(shí),就可以由交易系統自動(dòng)計算包含應納稅款的貨款,并由運營(yíng)商在交易成功后代扣代繳! 。三)進(jìn)一步加大稅收征管科研投入力度  在的信息,信息技術(shù)的已成為一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要推進(jìn)器,許多交易數據、財務(wù)數據甚至產(chǎn)品調撥都已實(shí)現電子化處理。因此,稅務(wù)機關(guān)也必須從硬件、軟件和人才上改善稅收監控條件,培養既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子知識的復合型人才,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度。并盡快建立電子商務(wù)備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,利用高技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性,審計追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程,從而對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。通過(guò)立法,建立稅務(wù)機關(guān)與銀行、電子商務(wù)交易平臺運營(yíng)商之間的網(wǎng)上交易數據共享機制,通過(guò)在運營(yíng)商交易平臺安裝稅控器,用信息技術(shù)對電子支付進(jìn)行有效監控,獲得納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數據等等! 結語(yǔ)  目前,雖然我國的電子商務(wù)網(wǎng)上交易的比重相對傳統交易方式絕對數額很低,征稅不會(huì )給我國財政帶來(lái)太大收益,但從電子商務(wù)健康發(fā)展的長(cháng)遠角度來(lái)講,我國在近幾年內逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是必要的。雖然我們對互聯(lián)網(wǎng)今后的發(fā)展趨勢至今無(wú)法作出明確的估計,互聯(lián)網(wǎng)給稅收帶來(lái)的程度到底有多大,也難以確定。但是不管怎樣,目前稅務(wù)部門(mén)最明智的做法就是作好充分準備,盡快制定電子商務(wù)稅收法律法規,并嘗試開(kāi)展對C-C電子商務(wù)模式征稅的試點(diǎn)工作,為加強我國的電子商務(wù)稅收管理工作提供經(jīng)驗借鑒。

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