電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析

摘要：商務(wù)對傳統稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰，針對電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收，許多國家和區域性組織提出了各自的對策。我國應借鑒國外經(jīng)驗、結合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則，并加強對電子商務(wù)的稅務(wù)管理。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 常設機構 稅收管轄權 稅務(wù)管理 稅收對策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著(zhù)進(jìn)步和信息技術(shù)的迅猛應運而生的一種新型貿易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，和個(gè)人從事數字化數據處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開(kāi)的或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò )傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約1.9億，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務(wù)起步較晚。使用互聯(lián)網(wǎng)的人數只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據預測，我國的上網(wǎng)人數將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統貿易方式和社會(huì )活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對傳統稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰，對此必須予以高度重視。

與傳統商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性�；ヂ�(lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺電腦、一個(gè)調制解調器和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿易活動(dòng)，不必在一地建立傳統商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基礎。4、電子化、數字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統的實(shí)物交易和服務(wù)被轉換成數據，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)了傳統稅收原則的運用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難。

二、電子商務(wù)對傳統稅收概念和原則的挑戰

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對稅收概念和稅收原則的挑戰主要表現在幾個(gè)方面。

（一）傳統的常設機構標準難以適用

在現有國際稅收制度下，收入來(lái)源國對營(yíng)業(yè)利潤征稅一般以是否設置“常設機構”為標準。傳統上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標準、代理人標準或活動(dòng)標準來(lái)判斷是否設立常設機構，電子商務(wù)對這三種標準提出了挑戰。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設機構是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機構、辦事處、工廠(chǎng)、車(chē)間、作業(yè)場(chǎng)所等，便構成常設機構的存在。這條標準判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國管轄權范圍內擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構成常設機構呢?美國作為世界最大的技術(shù)出口國，為了維護其居民稅收管轄權，認為服務(wù)器不構成常設機構；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國則認為其構成常設機構。

在傳統商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨立地位代理人在一國開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)，該非獨立地位代理人有權以非居民的名義簽訂合同，則認為該非居民在該國設有常設機構。在電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構成非獨立地位代理人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務(wù)委員會(huì )主任奧文斯認為，若ISP在一國以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國范圍內，則不應將其視為常設機構；如果在一國范圍內，但ISP代理客戶(hù)進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設機構；只有當在一國的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國才可將ISP視為常設機構。

如果一個(gè)人沒(méi)有代表非居民簽訂合同的權利，但經(jīng)常在一國范圍內為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統上認為該非居民在一國設有常設機構。在電子商務(wù)中，在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購)，是否構成常設機構呢? 美國與其他技術(shù)進(jìn)口國就此又存在意見(jiàn)分歧。

（二）商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數國家的稅法對有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區分，并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財產(chǎn)形式表現的商品轉變?yōu)橐詳底中问絹?lái)提供，如百科全書(shū)在傳統貿易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷(xiāo)售、購買(mǎi)百科全書(shū)被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和購買(mǎi)�，F在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買(mǎi)數據權便可隨時(shí)游覽或得到百科全書(shū)，那么政府對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供勞務(wù)還是銷(xiāo)售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類(lèi)型的所得有不同的征稅規定。例如，非居民在來(lái)源國有營(yíng)業(yè)利潤(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設在該國的常設機構取得時(shí)，該國才有權對此征稅。而對非居民在來(lái)源國取得的特許權使用費和勞務(wù)報酬，來(lái)源國通常只能征收預提稅。但電子商務(wù)使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務(wù)和特許權在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數字化的資訊存在的，稅務(wù)當局很難確定它是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權使用費。如軟件的銷(xiāo)售，軟件公司以為，他們賣(mài)軟件，從上說(shuō)正如賣(mài)書(shū)一樣，是在銷(xiāo)售貨物，這是一種貨物銷(xiāo)售所得。然而從知識產(chǎn)權法和版權法的角度看，軟件的銷(xiāo)售一直被當成是一種特許權使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷(xiāo)售和服務(wù)征稅的尚未有統一意見(jiàn)。?

（三）稅收管轄權面臨的難題

首先，電子商務(wù)的必將弱化來(lái)源地稅收管轄權。外國利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開(kāi)展貿易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統計，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現使得各國對于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著(zhù)電子商務(wù)的出現、國際貿易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)將難以根據屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。

此外，電子商務(wù)還導致稅收管轄權沖突。世界上大多數國家都并行來(lái)源地稅收管轄權和居民（公民)稅收管轄權，并堅持地域稅收管轄權優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠程醫療診斷服務(wù)，這就使得各國對所得來(lái)源地判定發(fā)生爭議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國公司集團內部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉讓定價(jià)從事國際稅收籌劃更加得心應手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機會(huì )與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護”。美國作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強居民稅收管轄權。因此，地域稅收管轄權雖然不會(huì )被拋棄，但其地位已開(kāi)始動(dòng)搖。

三、電子商務(wù)對稅務(wù)管理的

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對稅務(wù)管理的影響。

1．各國稅收征管都離不開(kāi)對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的記錄以備稅務(wù)當局檢查。傳統上，這些記錄用書(shū)面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線(xiàn)索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿易的刺激了支付系統的完善。聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現，使跨國交易的成本降至與國內成本相當。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通"聯(lián)機銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢(qián)轉移到國外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠距離支付。一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的"銀行"開(kāi)設資金帳戶(hù)，開(kāi)展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉移不易被監督，將對稅法的執行產(chǎn)生不利。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì )議、I P電話(huà)、傳真等技術(shù)為跨國架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺機、一個(gè)調制解調器和一部電話(huà)，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿易，形成一個(gè)稅法規定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國內作為一個(gè)存貨倉庫，以逃避?chē)鴥榷愂铡?br>
4．隨著(zhù)計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執行對納稅知識產(chǎn)權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國外電子商務(wù)稅收對策

針對電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區域性組織，都展開(kāi)了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對此作出政策反應的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運用現有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充；3、對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開(kāi)一面"不開(kāi)征新稅，即不對網(wǎng)上交易開(kāi)征消費稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強化居民稅收管轄權等。1998年10月美國國會(huì )通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì )專(zhuān)門(mén)國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì )于2000年3月20、21日在達拉斯召開(kāi)第四次會(huì )議，建議國會(huì )將電子商務(wù)免稅期延長(cháng)到2006年。

1998年5月20日，世界貿易組織132個(gè)成員國的部長(cháng)們在日內瓦達成一項協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購即從一個(gè)網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。

作為協(xié)調發(fā)達國家發(fā)展的OECD早在1996年6月就著(zhù)手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開(kāi)部長(cháng)級會(huì )議對電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì )議與1999年巴黎會(huì )議上，就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費稅的概念和國際稅收規范；（3）對電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現有的稅種；（4）提供數字化產(chǎn)品要與提供一般商品區別開(kāi)來(lái)；（5）在服務(wù)被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權，并避免雙重征稅；（7）在定義常設機構時(shí)，要區分計算機設備的硬件與軟件，只有前者構成常設機構等。

五、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國尚沒(méi)有對付電子商務(wù)的稅收規定。我們應密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰，我們應采取如下具體對策。

1．借鑒國外經(jīng)驗、結合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開(kāi)征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿易形式而單獨開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規則，保護各國應有的稅收利益。

2．完善現行，補充有關(guān)針對商務(wù)的稅收條款�？紤]到我國仍屬于家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規時(shí)，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對電子商務(wù)征收新稅，但從長(cháng)遠來(lái)看，必須制定相關(guān)的稅收法規，明確交易的性質(zhì)、計稅依據、征稅對象等，在我國現行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢(xún)企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時(shí)對企業(yè)實(shí)行監控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò )知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專(zhuān)業(yè)軟件，利用高技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結算這一關(guān)鍵環(huán)節展開(kāi)稅務(wù)稽查。，在我國通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金帳戶(hù)往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當前對付電子商務(wù)的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報。稅務(wù)機關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設主頁(yè)，將規范的納稅申報表及其附表設置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)機登錄訪(fǎng)問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關(guān)的申報數據后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機關(guān)，以確認該項申報的有效性。稅務(wù)機關(guān)在收到確認信后，對電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉入稅務(wù)機關(guān)計算機處理系統中，確認該項申報有效。

7．利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)困難的同時(shí)，也提供了機遇，稅務(wù)機關(guān)可以通過(guò)電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò )可以通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行，如稅務(wù)機關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )發(fā)布稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動(dòng)退稅系統，等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達國家的做法。美國國內收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設立了專(zhuān)門(mén)的稅收站點(diǎn)，免費提供稅收資料、接受電子申報。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案，以便更高效地為納稅人服務(wù)。

8．在稅收征管和稽查過(guò)程中加強國際情報交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò )化、開(kāi)放化的貿易方式，其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統獲取交易信息的能力，更會(huì )引發(fā)諸多國際稅收。單獨一國稅務(wù)當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調提出了更高的要求，只有通過(guò)各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，收集納稅人來(lái)自世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在世界各國的站點(diǎn)，特別是開(kāi)設在避稅地的站點(diǎn)，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開(kāi)國際稅收協(xié)定的配合和支持。

【電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析】相關(guān)文章：

電子商務(wù)對稅收的影響及對策.03-21

電子商務(wù)對稅收征管的影響與對策03-20

論我國電子商務(wù)對稅收的影響及對策11-23

電子商務(wù)對企業(yè)定價(jià)決策的影響分析及對策03-18

電子商務(wù)畢業(yè)論文-論我國電子商務(wù)對稅收的影響及對策03-05

電子商務(wù)稅收問(wèn)題及對策11-15

電子商務(wù)的稅收題目及對策探討02-28

我國電子商務(wù)快速發(fā)展的稅收對策03-18

電子商務(wù)對增值稅稅收法律制度的影響分析03-24