我國電子商務(wù)快速發(fā)展的稅收對策

我國電子商務(wù)快速發(fā)展的稅收對策

　　摘要：隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，我國電子商務(wù)得到快速發(fā)展，新型的交易方式給傳統的稅收政策和稅收征收管理提出了挑戰，本文對我國快速發(fā)展的電于商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題進(jìn)行剖析，對進(jìn)一步完善電子商務(wù)的稅收管理提出對策建議，以利于電子商務(wù)的健康發(fā)展及涉稅業(yè)務(wù)的順利處理。

　　關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。

　　一、電子商務(wù)的內涵及特點(diǎn)。

　　電子商務(wù)是20 世紀80 年代初期開(kāi)始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體來(lái)講，電子商務(wù)是一種通過(guò)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng )造新的商機的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷(xiāo)售到市場(chǎng)運作以及信息管理在內的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動(dòng)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的銷(xiāo)售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類(lèi)，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。

　　直接電子商務(wù)方式主要針對無(wú)形貨物或服務(wù)（指可以數字化的產(chǎn)品），像音樂(lè )、軟件、圖片、VCD 等內容的在線(xiàn)（online）訂購、付款、交付，或者全球規模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過(guò)地理界線(xiàn)直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最適用于遠程購物。

　　間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設主頁(yè)，創(chuàng )建“虛擬商店”、“在線(xiàn)（online）目錄”，提供貨物信息，客戶(hù)通過(guò)電子函件系統向銷(xiāo)售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷(xiāo)售商（或委托配送中心）以傳統的郵寄方式或直接送貨上門(mén)的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統的通信或交貨渠道如電話(huà)、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區別。

　　電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿易伙伴之間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過(guò)程中的數據和資料用電子方式實(shí)現，在商業(yè)的整個(gè)運作過(guò)程中實(shí)現交易無(wú)紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿易環(huán)節中各個(gè)商家和廠(chǎng)家更緊密地聯(lián)系，更快地滿(mǎn)足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統的商務(wù)活動(dòng)而言，是社會(huì )進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項管理與傳統商務(wù)活動(dòng)的稅收管理有著(zhù)巨大的區別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無(wú)從適用。正因為如此，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會(huì )。從實(shí)質(zhì)而言，現行電子商務(wù)活動(dòng)與傳統商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)活動(dòng)有以下主要特點(diǎn)：

　�。ㄒ唬┚哂袩o(wú)地域性。

　　由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放型的，國內貿易和跨國間貿易并無(wú)本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)超級鏈接、搜索引擎等信息導航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現場(chǎng)，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易過(guò)程。因而，網(wǎng)上貿易是突破了地域限止的新型貿易。如許多跨國商務(wù)交易活動(dòng)不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒(méi)有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監控手段失去了作用。

　�。ǘ�）具有貨幣電子性（Electronic Money 以下簡(jiǎn)稱(chēng)EM）。

　　在電子商務(wù)活動(dòng)中使用的是一種可轉換貨幣，已經(jīng)被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金交易逃稅是有限的，因為現金交易有國家嚴格的制度限制，而且現金交易數額也不可能巨大。然而，在EM 交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監督，因而逃稅的可能性空前增加。

　�。ㄈ�）具有實(shí)體隱匿性。

　　由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強的隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調制解調器、一部電話(huà)就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機關(guān)對使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。

　�。ㄋ模┚哂袑�(shí)體虛擬性。

　　在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機構、人員都可以“虛擬化”�；ヂ�(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現。在稅務(wù)征收管理上，難以確認準確的對象。

　�。ㄎ澹┚哂袉螕�無(wú)形性。

　　在傳統的交易活動(dòng)中，資金流動(dòng)需要真實(shí)、合法的票據作核算的證據，但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節約成本。傳統商務(wù)方式所用的信息及其載體被數字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標識，手寫(xiě)簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數據不直觀(guān)，需要專(zhuān)門(mén)的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監督、管理和跟蹤、審計電子數據帶來(lái)了極大的困難。同時(shí)，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無(wú)形化，加大了對交易內容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監督管理帶來(lái)了技術(shù)上的難題。

　�。�六）具有商品來(lái)源模糊性。

　　互聯(lián)網(wǎng)上大多數站點(diǎn)都設有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著(zhù)與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過(guò)程。為此，對網(wǎng)絡(luò )貿易的消費者而言，他并不知道是哪個(gè)國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當然對消費者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來(lái)源情況如何是無(wú)關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當局的工作難度。

　　二、發(fā)達國家對電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監控的主要對策。

　　由于電子商務(wù)活動(dòng)具有上述特點(diǎn)，給原有稅制要素的確認帶來(lái)了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規則和稅收征管面臨新的挑戰。近年來(lái)，因國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問(wèn)題引起了各國政府和稅務(wù)征收管理機關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應的對策。近年來(lái)發(fā)達國家的主要對策有：

　�。ㄒ唬╇娮诱n稅原則的確定。

　　電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規則，在這方面，歐盟于1998 年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內容包括：（1）對網(wǎng)上貿易除致力于推行現行增值稅外，不開(kāi)征其他新稅。

　�。�2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現形式。（3）現行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應加重電子商務(wù)活動(dòng)正規經(jīng)營(yíng)的負擔。（4）稅收政策和監督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟相適應。（5）在新型征收管理模式下應確定網(wǎng)絡(luò )稅收的征管效率，以及規定將可能實(shí)行的無(wú)紙化電子發(fā)票。

　　從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網(wǎng)絡(luò )貿易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類(lèi)似的經(jīng)濟活動(dòng)行為在稅收上給予平等對待，強調在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應用。

　�。ǘ�）是否課稅的確定。

　　對電子商務(wù)是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網(wǎng)絡(luò )貿易最發(fā)達的國家，是最大的輸出國，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導地位，美國政府于1997 年7 月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網(wǎng)絡(luò )貿易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會(huì )喪失大量稅收收入，喪失稅收主權，最終將無(wú)法改變其在網(wǎng)上貿易中的不利地位。

　�。ㄈ�）稅收管轄權的確定。

　　稅收管轄權是一國政府或地區對其稅收征收管理的權限范圍，世界各國通用的稅收管轄權有居民管轄權和來(lái)源地管轄權。許多國家為了維護本國的稅收權限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權和來(lái)源地管轄權。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，美國等一些國家認為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )貿易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權發(fā)揮更大的作用，來(lái)源地原則已難以有效適用，并從其貿易輸出國經(jīng)濟利益角度考慮，主張廢棄所得來(lái)源地稅收管轄權。

　�。ㄋ模┏ＴO機構的確定。

　　常設機構的確定是實(shí)施居民管轄權的基礎，在國際間有著(zhù)重要的地位。日本認為，對國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構成常設機構，主要應依據其在日本所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)定，如提供者僅是通過(guò)設在該國的電話(huà)公司來(lái)提供連接服務(wù)，不被認定為常設機構；如提供者被作為國內服務(wù)的服務(wù)者則應該被認定為有常設機構。目前，這種認定方法在國際上得到了許多國家認可。

　　三、我國應對電子商務(wù)的稅收對策。

　　電子商務(wù)是電子科技發(fā)達的表現形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10 年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問(wèn)題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經(jīng)濟得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展也十分迅速，涉稅問(wèn)題也越來(lái)越嚴重。從我國科技的快速發(fā)展不難預計，將很快出現電子商務(wù)活動(dòng)的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

　　從實(shí)際而言，我國目前對電子商務(wù)稅收政策問(wèn)題研究還處于起步階段，還沒(méi)有較權威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規，實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務(wù)是從1999 年開(kāi)始的，至今已有10 年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項系統工程，相關(guān)法律環(huán)境建設，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營(yíng)者內部信息系統的建設等問(wèn)題，我國電子商務(wù)系統環(huán)境的完善還有相當長(cháng)一段路要走。但筆者認為，我國應對電于商務(wù)的稅收政策及其相對應的法規的確立刻不容返。根據我國電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，國家應制定以下相關(guān)對策：

　�。ㄒ唬�實(shí)施鼓勵、支持的稅收政策。

　　電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會(huì )進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現。電子商務(wù)代表著(zhù)未來(lái)貿易方式的發(fā)展方向。其應用推廣將給各成員國帶來(lái)更多的貿易機會(huì )。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門(mén)的推廣作用，同時(shí)也要加強政府部門(mén)對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀(guān)規劃和指導作用。因此，對電子商務(wù)的稅收政策要突出體現鼓勵、支持政策，特別是我國電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務(wù)活動(dòng)將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調查，找尋電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以利于鼓勵、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對性。

　�。ǘ�）實(shí)施公平、公正的稅收政策。

　　對于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問(wèn)題，要制訂積極、穩妥的稅收政策，跟發(fā)達國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務(wù)活動(dòng)形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應區分所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò )交易還是通過(guò)一般交易取得的分別征稅。對相類(lèi)似的經(jīng)營(yíng)收入在稅收上應公平對待，不應考慮其收入是通過(guò)電子商務(wù)形式還是通過(guò)一般商務(wù)形式取得的。筆者認為，在某種程度上應給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。

　�。ㄈ�）實(shí)施適應科技發(fā)展的稅收政策。

　　根據電子商務(wù)的特點(diǎn)，制定稅收政策要做到精細化、科學(xué)化，不能按照傳統的商務(wù)活動(dòng)制定稅收政策和具體的稅收法規。制定政策、法規前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，掌握交易活動(dòng)發(fā)生的全過(guò)程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開(kāi)發(fā)跟蹤、監控和自動(dòng)征稅系統�！　〔扇〖夹g(shù)政策，要結合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收政策，要考慮到未來(lái)信息經(jīng)濟的發(fā)展可能給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，使相關(guān)的政策具有一定的穩定性和連續性。根據目前科技發(fā)展的速度來(lái)看，我國未來(lái)稅收征收管理模式的發(fā)展方向應該是智能化征管。

　�。ㄋ模�實(shí)施協(xié)調、配套的稅收政策。

　　電子商務(wù)雖然有其特點(diǎn)，但其運行過(guò)程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決不可能獨立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規建設的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務(wù)活動(dòng)在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權保護、安全和標準等方面亟需規范。制定稅收政策、法規時(shí)要與其他法規相互聯(lián)系、相互協(xié)調，否則難以將制定的稅收政策、法規落實(shí)到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。

　�。ㄎ澹┡囵B高素質(zhì)的稅收管理隊伍。

　　上述談到，電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，稅收管理就需要高素質(zhì)的人才，否則無(wú)法實(shí)施正常的稅收管理工作。對現行稅收管理人員要加強培訓，一是要掌握電子商務(wù)活動(dòng)相關(guān)的電子計算機設備，使其更好地為電子商務(wù)稅收工作服務(wù)；二是要掌握電子商務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，在稅收征管過(guò)程中做到心中有數，提高征管工作效率；三是掌握國內、國際稅收法規，征管工作中做到依法辦事、依率計征，執法準確，以促進(jìn)電子商務(wù)活動(dòng)的有序發(fā)展。

【我國電子商務(wù)快速發(fā)展的稅收對策】相關(guān)文章：

論我國電子商務(wù)對稅收的影響及對策11-23

我國電子商務(wù)行業(yè)網(wǎng)站的現狀與發(fā)展對策03-21

電子商務(wù)畢業(yè)論文-論我國電子商務(wù)對稅收的影響及對策03-05

電子商務(wù)稅收問(wèn)題及對策11-15

電子商務(wù)對稅收的影響及對策.03-21

我國電子商務(wù)稅收走向03-20

電子商務(wù)對稅收征管的影響與對策03-20

電子商務(wù)的稅收題目及對策探討02-28

電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析03-20