我國電子商務(wù)稅收走向

當今，是以知識為主要潮流的經(jīng)濟全球一體化的時(shí)代，商務(wù)作為信息化的一種標志，迅猛地滲透到世界各個(gè)角落。據統計，全球已有1.5億個(gè)互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)，預計到2005年，全世界上網(wǎng)人數將達10億人之多。電子商務(wù)對傳統商業(yè)帶來(lái)了一場(chǎng)偉大變革，改革了現有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營(yíng)銷(xiāo)方式，并將成為二十一世紀最具有潛力、活力的貿易方式。與此同時(shí)，電子商務(wù)這一新生事物的出現，必將對現有的稅收管理制度帶來(lái)一定程度上的沖擊。我國是一個(gè)家，正在進(jìn)行主義市場(chǎng)經(jīng)濟建設，面對知識經(jīng)濟時(shí)代和電子商務(wù)發(fā)展，應該既要抓住機遇充分利用技術(shù)發(fā)展經(jīng)濟，又要維護國家主權、保證財政利益，這要求我們要務(wù)必妥善處理電子商務(wù)與稅收二者的辯證關(guān)系。　　電子商務(wù)對現行稅制的　　根據目前電子商務(wù)發(fā)展的狀況，可以將其分為離線(xiàn)交易和在線(xiàn)交易。離線(xiàn)交易是指以電子媒體作為交易手段的傳統商務(wù)活動(dòng)，即當廣告宣傳、簽約、貨款支付等三個(gè)環(huán)節在網(wǎng)上實(shí)現以后，最后一個(gè)環(huán)節一一商品的交易必須在網(wǎng)下另行配送。離線(xiàn)交易相對于傳統商務(wù)活動(dòng)而言，二者沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區別。在線(xiàn)交易是指伴隨電子通訊手段的進(jìn)步而發(fā)展起來(lái)的新興的信息服務(wù)業(yè)，商家與消費者之間不進(jìn)行任何有形物的交換，交易的全部過(guò)程都在網(wǎng)上進(jìn)行。這種交易只有能夠轉化為無(wú)形產(chǎn)品的商品（勞務(wù)）才能實(shí)現�！　‰x線(xiàn)交易，并沒(méi)有脫離實(shí)物的傳送，它仍可按照傳統的方式進(jìn)行征稅。但離線(xiàn)交易會(huì )使現行稅收征收管理復雜化，進(jìn)一步要求征管手段科學(xué)化。在線(xiàn)交易具有虛擬化、數字化、隱匿化、流動(dòng)化的特點(diǎn)，超越了傳統商務(wù)的時(shí)空限制。因此，現行稅制對建立在有形貿易基礎上的它是無(wú)能為力的。這不僅造成了電子商務(wù)稅法上的缺位，而且也使現行稅收征管手段難以發(fā)揮其應有的作用。　　電子商務(wù)對現行稅制的主要影響表現在：　�。ㄒ唬�對稅收管轄權的影響　　傳統稅收管轄權以各國地理界線(xiàn)為基準劃分為居民管轄權和來(lái)源地管轄權，而電子商務(wù)則消除了國家間的界限。首先，電子商務(wù)弱化來(lái)源地稅收管轄權�！　�INTERNET是通過(guò)在服務(wù)器上實(shí)現的，外國采用電子商務(wù)在一國開(kāi)展貿易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器即可。服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統計，提供遠程服務(wù)的勞務(wù)也突破地域界線(xiàn)，這使各國對于所得來(lái)源地的判斷產(chǎn)生爭議。其次，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民定義及其判斷標準�，F行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制，促使國際貿易一體化，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。最后，常設機構難以確定。傳統稅收是以常設機構即企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源，但電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化往往使企業(yè)的貿易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等有形機構來(lái)完成，造成無(wú)法確定貿易目的地和消費地，無(wú)法判定國際稅收中的常設機構概念。　�。ǘ�）對稅收基本原則的影響　　稅收中性原則要求稅制的設置要以不干預市場(chǎng)機制的有效運行為基本出發(fā)點(diǎn)，盡可能地使社會(huì )現有的有限資源得到合理配置，增加經(jīng)濟效益。電子商務(wù)是一種貿易形式，與傳統貿易沒(méi)有質(zhì)的區別。但現行稅制卻沒(méi)有對其征稅的合法依據和對其進(jìn)行管理的有效手段，往往因稅負不公導致對經(jīng)濟的扭曲�！　《愂展�平原則要求，相同經(jīng)濟情況的人要承擔相同的稅負，經(jīng)濟情況不同的人則承擔不同的稅負。而建立在INTERNET基礎上具有虛擬貿易形式的電子商務(wù)，不能被現行稅制所涵蓋，造成電子商務(wù)主體與傳統貿易主體之間稅負不公平�！　《愂盏男�率原則要求，稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利和節約，盡可能避免額外負擔，促使市場(chǎng)經(jīng)濟有效運轉。在電子商務(wù)交易中，生產(chǎn)者可直接將商品提供給消費者。中介人的消失，會(huì )使許多無(wú)經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來(lái)，這將使稅務(wù)機關(guān)工作量增大。并且，面對電子商務(wù)，稅務(wù)機關(guān)必須運用高化手段征管，要投入大量的人力、物力、財力，稅務(wù)機關(guān)的管理成本必將增加。　�。ㄈ�）對稅制要素的影響　　1.納稅主體。電子商務(wù)超越了國家間的界限，交易直接、方便、快捷，并免去了傳統交易中的中介環(huán)節。這影響了從事經(jīng)濟活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人身份的確認，使納稅主體趨向國際化、復雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性�！　�2.征稅對象。電子商務(wù)將一部分以有形形式提供的商品轉變?yōu)橐詳底中问教峁�，在一定程度上改變了商品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權難以區分�！　�3.納稅環(huán)節。電子商務(wù)交易直接、快捷，對原有流轉稅制中的多環(huán)節納稅體系形成不可低估的沖擊，嚴重影響流轉稅的收入�！　�4.納稅地點(diǎn)。電子商務(wù)的虛擬化和無(wú)形化，使納稅地點(diǎn)具有流動(dòng)性、隨意性。使我們無(wú)法確定貿易的供應地和消費地，從而無(wú)法正確實(shí)施稅收管轄權�！　�5.納稅期限�，F行稅制的納稅期限，是以傳統支付方式、銷(xiāo)售貨物發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間來(lái)規定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的。而以INTERNET為基礎的在線(xiàn)交易，既沒(méi)有紙質(zhì)發(fā)票又沒(méi)有現金、支票流動(dòng)，使現行稅法規定無(wú)法生效�！　�6.稅基。一方面，某些稅基可能喪失或轉移，稅款流失風(fēng)險加大。另一方面，中介環(huán)節大量消失，導致相應的課稅點(diǎn)消失，加大稅收流失。　�。ㄋ模�對稅收征管的影響　　稅收征管在稅收工作中占有重要地位，其能力和水平直接影響稅收的收入。電子商務(wù)的出現，給稅收征管帶來(lái)了前所未有的影響，具體表現在：　　1.稅源失控。在現行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據的基礎是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下，納稅人通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，而網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，并且不需要經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準，這使稅務(wù)機關(guān)無(wú)法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，容易造成漏管漏征�！　�2.課稅憑證消失。傳統意義上的稅收征管是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據和單證為基礎的。在電子商務(wù)中，納稅人交易信息電子數據化，賬簿和記賬憑證是以網(wǎng)上數字信息形式存在的。這使傳統發(fā)票的開(kāi)具、取得、保管規定將與電子交易流程不相適應。另外，保留在機中的電子憑證，一方面容易被修改且不留痕跡；另一方面信息資料可能被加密，稅務(wù)機關(guān)難以查閱。所有這些變化，使記賬憑證基礎受到?jīng)_擊，稅務(wù)審計難度加大�！　�3.逃避稅加劇。商務(wù)無(wú)紙化，增加了稅收征管的復雜性，加大了稅收稽查的難度。電子商務(wù)采用了信息加密手段、匿名電子支付工具，稅務(wù)機關(guān)難以了解和掌握交易雙方的具體交易事實(shí)。此外，電子商務(wù)促進(jìn)了跨國公司內部功能一體化，電子郵件、IP電話(huà)等技術(shù)為架起了隨時(shí)溝通的橋梁，這不但使跨國公司轉讓定價(jià)意圖更容易實(shí)現，而且在避稅地建立基地公司也將輕而易舉�！　�4.國際稅收協(xié)調面臨嚴峻挑戰。隨著(zhù)全球一體化和電子商務(wù)的蓬勃，商品、勞務(wù)、技術(shù)和資本在世界范圍廣泛流動(dòng)，貿易國際化和納稅人國際化已成為世界經(jīng)濟的主要特征，各國間因稅收爭議而引發(fā)的矛盾與磨擦日益明顯與復雜化。這在客觀(guān)上要求國際間進(jìn)一步加強國際稅收協(xié)調與合作。但由于各國、經(jīng)濟、文化背景存在差異，發(fā)展程度不同，這種協(xié)調與合作將顯得力不從心，難以步調一致。　　我國電子商務(wù)稅收基本思路　�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)稅收定位　　，世界上有關(guān)電子商務(wù)稅收政策有兩種傾向：一是以美國為代表的免稅派，認為對電子商務(wù)征稅將會(huì )嚴重阻礙這種貿易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢。美國從1996年開(kāi)始，就有步驟地力推貿易的國內交易零稅收和國際交易零關(guān)稅方案。美國作為電子商務(wù)面最廣、普及率最高的國家，已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，該政策的出臺除對其本國產(chǎn)生外，也對處理全球電子貿易的稅收產(chǎn)生了重要影響。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認為稅收系統應具備確定性，電子商務(wù)不應承擔額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導致不公平競爭�！　∥覈�作為發(fā)展家，電子商務(wù)上處于初級階段，交易額比重很低。但電子商務(wù)是未來(lái)貿易方式的發(fā)展方向，對經(jīng)濟增長(cháng)和企業(yè)競爭有巨大影響。如何引導電子商務(wù)健康、有序發(fā)展，是我國政府亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題。2000年4月17日，財政部長(cháng)項懷誠在北京召開(kāi)的“世界經(jīng)濟論壇2000中國企業(yè)高峰會(huì )”上表示：不想放棄征稅權，但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)。他說(shuō)，現在整個(gè)世界已進(jìn)入新經(jīng)濟，網(wǎng)絡(luò )、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對整個(gè)經(jīng)濟拉動(dòng)作用非常大，對我國來(lái)說(shuō)包括互聯(lián)網(wǎng)在內的整個(gè)信息產(chǎn)業(yè)，都給予了稅收的傾斜，現在已有了對信息技術(shù)的優(yōu)惠政策…。最近，國家稅務(wù)總局負責人表示，出于對稅收中性原則和保護發(fā)展中國家稅收管轄權力的考慮，我國將不會(huì )對電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。　�。ǘ�）電子商務(wù)稅收的指導思想和基本原則　　基于對電子商務(wù)一方面要積極扶持、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，另一方面又要維護國家主權、保證財政收入的定位，構建中的電子商務(wù)稅收框架的指導思想應該是：立足中國國情和電子商務(wù)實(shí)際狀況，以現行稅制為基礎，以鼓勵扶持為先導，既堅持稅收管轄權，又促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，保證國家財政收入。遵循這一指導思想，制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則是：　　1.中性和公平性。在多種貿易形式并存情況下，稅收政策應盡量避免對經(jīng)營(yíng)音選擇的影響，要有利于高的發(fā)展�！　�2.普通性和瞻前性。對電子商務(wù)這個(gè)新興領(lǐng)域，稅收規則與制度試圖求全是不現實(shí)的，應該是簡(jiǎn)單而明確，具有普遍適用性�！　�3.整體性和系統性。電子商務(wù)稅收要注意與其它電子商務(wù)規則、規定的銜接，統籌規劃、合理配套，形成一個(gè)有機的統一整體。同時(shí)，還要注意與國際有關(guān)法規接軌，避免操作上的不可行性和國際間的重復征稅、逃避稅的發(fā)生。　�。ㄈ�）適應電子商務(wù)發(fā)展的稅制改革主要措施　　1.改革與完善立法。我們應該按電子商務(wù)的特點(diǎn)和要求，改革和完善現行稅收法規、政策，補充電子商務(wù)適用的稅收條款或制定新的適應電子商務(wù)發(fā)展的稅法。為此宜注意如下幾點(diǎn)：　�。�1）積極穩妥，循序漸進(jìn)，長(cháng)期規劃，短期扶持，立足征稅，發(fā)展經(jīng)濟�！　。�2）在堅持居民管轄權與來(lái)源地管轄權并重的原則下，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，重新界定“居民”、“常沒(méi)機構”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權”等于電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內涵與外延�！　。�3）改革、補充和完善增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等法律規定中不適應電子商務(wù)運作的有關(guān)條款�！　。�4）修改征管法，建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，并授予稅務(wù)機關(guān)有對電子網(wǎng)絡(luò )、網(wǎng)絡(luò )用戶(hù)及電子數據信息進(jìn)行檢查的權利，確保建立公平的稅收環(huán)境�！　。�5）補充現行稅法中有關(guān)網(wǎng)絡(luò )銀行定義、電子憑證的保管和使用、法律效率等方面的規定�！　�2.深化征管改革，實(shí)現稅收電子化。目前，我國已全面實(shí)行以機網(wǎng)絡(luò )為依托的稅收征管模式。但電子商務(wù)的出現與發(fā)展，使原有的稅收征管體系、手段遠遠不能適應，稅收征管電子化勢在必行�！　。�1）電子申報。它是指納稅人利用各自的計算機或電話(huà)機，通過(guò)電話(huà)網(wǎng)、國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò )系統，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)局�！　。�2）電子支付。即稅務(wù)機關(guān)根據納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶(hù)銀行或專(zhuān)門(mén)的“稅務(wù)賬號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲稅眷”以扣繳應納稅款的過(guò)程�！　。�3）電子協(xié)查。它是指稅務(wù)機關(guān)的自身網(wǎng)絡(luò )與INTERNET及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的全面連接，實(shí)現各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達到網(wǎng)上監控與稽查的目的；并加強與其它國家稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷、逃、避稅�！　《愂针娮踊�，有利于稅務(wù)機關(guān)運用化高科技手段征收管理，是我國稅務(wù)“科技興稅”的具體體現。稅收電子化不但提高了申報率，方便了納稅人，而且減少了稅務(wù)機關(guān)的工作量，工作效率大幅度提高�！　�3.加強國際稅收協(xié)調與合作。電子商務(wù)的全球化，使國際間的稅收協(xié)調與合作顯得非常重要。這種協(xié)調將不再局限于消除關(guān)稅壁壘和避免對跨國公司的重復征稅等方面，面對稅收原則、立法、征管、稽查等方面也要協(xié)調一致，甚至在其它經(jīng)濟政策上都要廣泛協(xié)調。我國即將加入WTO，在推進(jìn)國際經(jīng)貿往來(lái)的同時(shí)，應積極參與國際電子商務(wù)稅收和情報交流，防范偷稅與避稅行為。我們要在維護國家主權和利益的前提下，堅持世界各國共同享有對1NTERNET貿易平等課稅的權利。尊重國際稅收慣例，謀求能為各方所接受的稅收政策。

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