電子商務(wù)對稅收的影響及對策.

摘要：電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著(zhù)社會(huì )進(jìn)步和現代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿易方式。電子商務(wù)不僅對傳統貿易方式和社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對當前的稅收政策及征管系統有著(zhù)很大的影響！首先，靈活便捷的電子商務(wù)對相對固定的稅收征收治理的影響：其次，電子商務(wù)的無(wú)形商品銷(xiāo)售對稅收貨品標準的影響，再次，電子商務(wù)的無(wú)申報、無(wú)財務(wù)報表、無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)對于稅收征收治理的影響。最后，電子商務(wù)對稅收管轄權的影響。為了對電子商務(wù)的這種稅收不確定性進(jìn)行監控，稅務(wù)機關(guān)如何通過(guò)先進(jìn)的電子技術(shù)對電子商務(wù)的諸多影響實(shí)施的方法與對策。
　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響；對策
　　　　
　　1 引言
　　隨著(zhù)電子信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在當今社會(huì )中的不斷發(fā)展和創(chuàng )新，電子商務(wù)也隨之發(fā)生著(zhù)翻天覆地的變化，隨著(zhù)中國人民銀行、中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國建設銀行四大國有銀行的相繼進(jìn)進(jìn)網(wǎng)絡(luò )并公布支持網(wǎng)絡(luò )支付貨款的相應行為及各式企業(yè)在網(wǎng)絡(luò )上相繼建立自己的企業(yè)網(wǎng)站及銷(xiāo)貨系統，使得電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售成為了近幾年來(lái)日益走俏的一種企業(yè)銷(xiāo)售行為，但是，伴隨著(zhù)這些企業(yè)銷(xiāo)售行為的完成，國家的稅款也在隨之流失，到底電子商務(wù)對國家稅收存在著(zhù)什么樣的影響，我們該如何運用稅收法律法規及現行的征收治理系統來(lái)嚴把銷(xiāo)售關(guān)口，不讓國家的稅款嚴重流失呢？
　　電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著(zhù)社會(huì )進(jìn)步和現代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數字化數據處理和傳送的貿易活動(dòng)，包括通過(guò)公然的網(wǎng)絡(luò )或非公然的網(wǎng)絡(luò )傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約2.5億，7000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。2004年，全球電子商務(wù)貿易交易額約為16121.71億美元，預計2005年的全球電子商務(wù)貿易交易額將達到23000億元。而在我國，電子商務(wù)則起步較晚。但是，隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的不斷創(chuàng )新及計算機的相應普及，我國的電子商務(wù)也在隨之發(fā)生的巨大的變化，單從2000年至今，專(zhuān)業(yè)網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售網(wǎng)站由2000年的4、5個(gè)已經(jīng)增長(cháng)到了現今的125個(gè)之多，由此就可以看出當前的社會(huì )發(fā)展大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統貿易方式和社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對當前的稅收政策及征管系統提出了一個(gè)新的題目！那么電子商務(wù)到底對當前的稅收及征收治理系統存在著(zhù)什么樣的挑戰呢？
　　
　　2 靈活便捷的電子商務(wù)對相對固定的稅收征收治理模式的影響
　　電子商務(wù)顧名思義，就是一種以信息為基礎的貿易構想的實(shí)現，用來(lái)進(jìn)步貿易過(guò)程中效率的一種形式。其不同于普通商務(wù)的最大區別就在于，電子商務(wù)的方便、靈活，購買(mǎi)自己喜好的物品再也不需要花大量的時(shí)間在商店、商場(chǎng)中，而只需要登陸各大電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)，通過(guò)簡(jiǎn)單的搜索引擎，只需輸進(jìn)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品名稱(chēng)、商標、產(chǎn)地甚至于商品的性能、價(jià)格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過(guò)電子商務(wù)網(wǎng)站中設立的各個(gè)電子商店通過(guò)銀行的電子支付貨幣系統購買(mǎi)到物美價(jià)廉的商品，這種從挑選到購物直到貨幣支付的整個(gè)交易過(guò)程，最多不會(huì )超過(guò)15分鐘，就是這種簡(jiǎn)單、便捷的方式使得電子商務(wù)站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對于電子商務(wù)的靈活、便捷，我們的稅收征收治理系統和稅務(wù)監控系統就顯得相對落后了。
　　這主要是由于我們的網(wǎng)絡(luò )僅僅依靠的是簡(jiǎn)單的WAN（內部局域網(wǎng)），而并非與INTERNET（廣域網(wǎng)）相互聯(lián)接。
　　國家稅務(wù)總局在“建設稅收征收治理信息化”的方案中曾經(jīng)提到，以“計算機網(wǎng)絡(luò )”為依托，運用先進(jìn)的信息技術(shù)建立有效的稅務(wù)監控體系。但是，通過(guò)近幾年的信息化建設，稅務(wù)機關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò )僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達不到及時(shí)、有效的與其他各個(gè)行業(yè)的信息溝通和信息共享，也很難達到對電子商務(wù)銷(xiāo)售系統的有效監控。根據國家***的相關(guān)數據，在國內最大的電子商務(wù)團體下網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售平臺中，僅電子商店2004年全年就達到了18956個(gè)，而象這樣的電子購物系統，在INTERNET上比比皆是，但是，我國的稅收治理系統和稅務(wù)監控系統并未對此進(jìn)行過(guò)監控。固然說(shuō)，隨著(zhù)稅收信息化的發(fā)展和征收改革的深進(jìn)，一個(gè)以計算機網(wǎng)絡(luò )為依托，以稅收征收治理基本要素為監控的稅務(wù)監控體系已經(jīng)初步建立，但是整個(gè)監控體系僅僅實(shí)現的是將過(guò)往納稅人原始票據紙質(zhì)資料的電子化，而并未真正作到與各個(gè)行業(yè)的網(wǎng)絡(luò )互聯(lián)、信息共享及聯(lián)合監視，這就給電子商務(wù)的商家偷逃稅款提供了便利條件。
　　
　　3 電子商務(wù)中無(wú)形商品銷(xiāo)售對稅收征收范圍的影響
　　在我國的稅法中對有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了明確的區分，并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務(wù)中銷(xiāo)售方可以將原先的有形貨物以數字形式作為商品進(jìn)行銷(xiāo)售，例如網(wǎng)絡(luò )游戲中的相應銷(xiāo)售行為，交易商通過(guò)購買(mǎi)游戲點(diǎn)卡和玩網(wǎng)絡(luò )游戲產(chǎn)生的電子商品進(jìn)行交易，而這種網(wǎng)絡(luò )游戲中產(chǎn)生的電子商品的買(mǎi)賣(mài)行為及對這種以數字形式提供的數據和信息是否應視為銷(xiāo)售產(chǎn)品?這種商品該如何確定其具體特性？運用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個(gè)值得我們思考的題目。的確，隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )信息化的不斷發(fā)展，這種無(wú)形的電子商品將越來(lái)越多的出現在我們的生活中，而且，將來(lái)我們身邊的某些實(shí)物也可能會(huì )被其所取代，而適時(shí)的考慮對于電子商務(wù)商品的稅收界定也成為了一個(gè)當務(wù)之急的題目。
　　
　　4 電子商務(wù)的無(wú)申報、無(wú)財務(wù)報表、無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的“三無(wú)”題目對于稅收征收治理模式的影響
　　假如您想要對一個(gè)納稅企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，是離不開(kāi)對該企業(yè)的憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收進(jìn)、用度正確性，納稅人需要保存正確的會(huì )計記錄以備稅務(wù)機關(guān)檢查。傳統上，這些記錄用書(shū)面形式保存。然而，隨著(zhù)電子信息技術(shù)的不斷運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，商品訂購、貨款支付、甚至數字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線(xiàn)索，導致傳統的憑證追蹤審查失往基礎。而電子商務(wù)交易方式的無(wú)形性恰恰使電子交易與貨款支付系統聯(lián)結，其過(guò)程和結果不會(huì )留下痕跡作為稅務(wù)檢查線(xiàn)索�，F行稅務(wù)登記依據的基礎是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò )交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)窮，也不需要事先經(jīng)過(guò)工商部分的批準，因此，現行日常銷(xiāo)售的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統的日常匯款、記帳憑證、信用卡�，F行的稅款征收方式與網(wǎng)上銷(xiāo)售相互脫節。導致了稅收征管模式的電子商務(wù)稅收監視上的嚴重缺失，對電子商務(wù)的征稅法律責任也就更無(wú)從談起�，F行的稅收征管手段是在銷(xiāo)售企業(yè)每月的日常納稅申報上進(jìn)行的。而電子商務(wù)的銷(xiāo)售行為卻沒(méi)有實(shí)際的銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，僅僅只是依靠網(wǎng)絡(luò )上的虛擬交易空間來(lái)進(jìn)行貨品交易，所以其活動(dòng)性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
　　5 電子商務(wù)對稅收管轄權的影響
　　我國現在實(shí)行的稅收管轄權包括屬地管轄權、屬人管轄權、屬人屬地管轄權三種方式，而由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)覆蓋性使得它可以在深進(jìn)到世界的每一個(gè)地區，所以當一項交易發(fā)生時(shí)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及銷(xiāo)售行為實(shí)現的地點(diǎn)是不確定的，而這種不確定的交易地點(diǎn)，就為我們的稅收治理及應由哪個(gè)地區的稅務(wù)機關(guān)對它行使稅收管轄權帶來(lái)了極大的困難。
　但是電子商務(wù)的這種稅收不確定性并不是說(shuō)就不能治理，不能監控，恰恰相反，只要我們能夠相應的加強對于稅收征收治理的靈活運用及稅務(wù)監控系統的相應完善，電子商務(wù)實(shí)在并沒(méi)有想象中的那么難于監控和難于治理。
　　首先，針對電子商務(wù)的靈活便捷，我國的稅收征收治理系統應該加強網(wǎng)絡(luò )建設，擴大網(wǎng)絡(luò )連接，通過(guò)與各個(gè)行政部分的有效網(wǎng)絡(luò )連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對于相應網(wǎng)絡(luò )服務(wù)商(ISP)的監管力度，通過(guò)對于各電子商務(wù)商家電子信息認證系統的監控，充分了解各電子商家的企業(yè)基本情況，并且在答應的情況下與企業(yè)信息數據庫形成數據供給形式，即只要商家在電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)一注冊，相應的資料信息就會(huì )以數據庫信息的形式匯往稅務(wù)機關(guān)的相應數據庫并形成備份，這樣不僅利于稅務(wù)機關(guān)對于電子商戶(hù)的治理，也防止了電子商戶(hù)的偷逃稅款行為。
　　其次，對于電子商務(wù)電子支付這一現代的支付方式，稅務(wù)機關(guān)可以通過(guò)與銀行的信息連接，確認銀行為代扣代繳納稅人，當交易者以電子支付方式通過(guò)銀行付款時(shí)，可通過(guò)銀行代扣代繳相應稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環(huán)節，節省了交易時(shí)間，也保證了稅款的足額及時(shí)進(jìn)庫。
　　第三，構建電子商務(wù)稅收法律框架，確立電子商務(wù)稅收法律的基本原則，這是解決電子商務(wù)稅收法律題目的基礎條件。一方面，由于電子商務(wù)在目前還是一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，他的很多領(lǐng)域還有待開(kāi)拓，他的很多題目還需要進(jìn)一步的探索和研究，因此在這種情況下對其進(jìn)行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發(fā)點(diǎn)，而不是阻礙其發(fā)展。另一方面，由于電子商務(wù)主要是對稅法公平原則和稅法構成要素造成了影響，是電子商務(wù)領(lǐng)域出現了稅法的真空和不確定性。因此從維護公平原則、維護現行稅收法律制度的有效性和解決電子商務(wù)稅收題目出發(fā)，通過(guò)立法來(lái)確立電子商務(wù)稅收法律框架，以指導對現行稅法的修改和完善，使現行稅法能夠適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，從而解決對電子商務(wù)的征稅題目。
　　最后，通過(guò)對企業(yè)在網(wǎng)絡(luò )服務(wù)商處的電子信息登記，每月按時(shí)通過(guò)固定的電子信件方式將相關(guān)的電子申報表及稅款確認意見(jiàn)書(shū)發(fā)至電子商家的個(gè)人信箱中，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報。稅務(wù)機關(guān)在收到確認信和相應的電子申報表后，對電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉進(jìn)稅務(wù)機關(guān)計算機處理系統中，并確認該項申報有效。假如電子商家逾期未進(jìn)行申報，稅務(wù)機關(guān)可下達相應的電子稅款催繳書(shū)，假如在電子稅款催繳書(shū)下達后滿(mǎn)三個(gè)月仍未申報的，稅務(wù)機關(guān)可通知網(wǎng)絡(luò )服務(wù)商（ISP）封閉該電子商戶(hù)網(wǎng)上店展或利用電子信息技術(shù)直接鎖死該電子商戶(hù)登陸域名。這樣不僅可以有效的對電子商戶(hù)進(jìn)行稅務(wù)監視，也可以以信息化為切進(jìn)點(diǎn)，將深化稅收征收治理作為稅務(wù)系統信息化建設的基礎和條件。
　　所以，強化稅務(wù)監控，逐步加強對于電子商務(wù)信息的有效治理和實(shí)時(shí)監視，改變當前稅務(wù)監控體系業(yè)務(wù)流程不公道，功能不健全的現狀，逐步完善對于電子商務(wù)中電子產(chǎn)品的有效法律界定，才能為公道、有效的治理電子商務(wù)，建立以網(wǎng)絡(luò )為依托，電子信息技術(shù)為基礎的信息化稅收治理系統提供一個(gè)高效、科學(xué)、嚴密的技術(shù)平臺。
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