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購物換積分業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法
稅務(wù)會(huì )計在實(shí)際工作中，往往都會(huì )遇到一些法無(wú)名文規定的財稅事項，下面是小編搜集整理的購物換積分業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法探究的論文范文，供大家閱讀參考。
在激烈的商場(chǎng)競爭中，為了吸引更多的顧客光臨，并保持一部分穩定的消費群體，商業(yè)企業(yè)紛紛推出各種各樣的促銷(xiāo)手段，以積分促銷(xiāo)、打折降價(jià)、買(mǎi)一送一、以舊換新、家電下鄉等形式最為普遍。其中，積分促銷(xiāo)是保持消費群體穩定并不斷壯大的主要手段。由于積分促銷(xiāo)形式靈活，被廣大消費者一致認可。隨著(zhù)電子商務(wù)的日新月異，積分促銷(xiāo)活動(dòng)已遍布我們的日常生活，除了傳統了銀聯(lián)卡刷卡消費積分、航空公司會(huì )員累積里程積分等積分形式，影子銀行消費積分也一軍突起，如支付寶、余額寶、財付通等。
購物換積分業(yè)務(wù)在稅務(wù)會(huì )計處理上，企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)稅法上并沒(méi)有明確規范，只是散見(jiàn)于一些財政部、國家稅務(wù)總局的回函，如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)、《財政部關(guān)于做好執行會(huì )計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會(huì )函〔2008〕60號)等。筆者從積分取得、積分使用、積分失效、積分清除等四個(gè)方面說(shuō)明購物換積分業(yè)務(wù)的會(huì )計處理。
1、積分初始確認，即積分取得的稅務(wù)會(huì )計處理
1.1普通購物積分的會(huì )計處理。例1：2月3日啟航商場(chǎng)共銷(xiāo)售商品117萬(wàn)元，與其商品匹配的消費積分11700分，每消費積分價(jià)值1元(下同)，消費積分可以自由兌換其他商品。(以下所舉案例會(huì )計處理時(shí)不考慮結轉銷(xiāo)售成本)商場(chǎng)確認收入時(shí)：
借：庫存現金1170000
貸：遞延收益10000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入990000
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項)170000
分析：財會(huì )函〔2008〕60號規定，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎勵積分的，應當將銷(xiāo)售取得的貨款或應收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應作為遞延收益，待客戶(hù)兌換獎勵積分或失效時(shí)，再結轉計入當期損益。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定，購貨返積分形式銷(xiāo)售商品不屬于捐贈，應于積分兌換成禮品或轉換成相應金額的購物券、代金券時(shí)確認收入的實(shí)現。
1.2獎勵(抽獎)積分的會(huì )計處理。例2：2月4日啟航商場(chǎng)在購物抽獎活動(dòng)中送出獎勵積分共200000分，每消費積分價(jià)值1元，消費積分可以自由兌換其他商品。
商場(chǎng)在確認購物積分時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
貸：遞延收益200000
值得說(shuō)明的是，獎勵積分的方式一定要做好備查賬，這種做法存在稅務(wù)風(fēng)險。
2、積分后續計量，即積分使用的稅務(wù)會(huì )計處理
2.1積分兌換商品。例3：2月20日消費者在啟航商場(chǎng)用購物積分兌換商品，價(jià)值30000元。
借：遞延收益30000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000
分析：在初始購買(mǎi)商品時(shí)，與遞延收益相關(guān)的增值稅已經(jīng)按銷(xiāo)售金額全額計征，故在換購商品不再重復納稅。實(shí)務(wù)中，認為積分兌換商品時(shí)應再計算納稅，筆者認為是不正確的。這一點(diǎn)可以參照企業(yè)會(huì )計準則《企業(yè)會(huì )計準則第14號———收入》中的相關(guān)規定。
2.2獎勵積分兌換現金。例4：2月20日消費者在啟航商場(chǎng)用購物積分兌換現金，價(jià)值10000元。
借：遞延收益10000
貸：庫存現金10000
2.3積分兌換代金券、消費券。例5：2月20日消費者在啟航商場(chǎng)用購物積分兌換成代金券，價(jià)值10000元。
借：遞延收益10000
貸：其他應收款-代金券等10000
2.4積分兌換抽獎權。例6：2月20日消費者在啟航商場(chǎng)用購物積分20000兌換成抽獎權，其中10000積分中獎，對應獎品30000元(商品25000元，現金5000元)，另10000積分未中獎，從消費者累積積分中清零。中獎積分的會(huì )計處理:
借：遞延收益10000
銷(xiāo)售費用20000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000
貸：庫存現金5000
未中獎積分清零的會(huì )計處理：
借：遞延收益10000
貸：銷(xiāo)售費用10000
需要說(shuō)明的是，商場(chǎng)這種用獎勵積分進(jìn)行抽獎的方式?jīng)]有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2011]50號)規定，企業(yè)對累積消費達到一定額度的個(gè)人按消費積分反饋禮品，不征收個(gè)人所得稅。
2.5退貨的購物積分處理。例7：2月21日消費者在啟航商場(chǎng)所購商品無(wú)條件退貨，價(jià)值23400元，另附2000積分。退貨的會(huì )計處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000
應交稅費用-應交增值稅(銷(xiāo)項)3400
遞延收益2000;貸：庫存現金(預收賬款等)23400
同時(shí)，在備查賬中將2000積分清零。
3、積分終止確認，即積分失效、積分清零的稅務(wù)會(huì )計處理
3.1積分失效。例8：12月21日啟航商場(chǎng)對超過(guò)有效期購物積分進(jìn)行清理，共清理積分50000分，根據商場(chǎng)規定積分失效并沉淀。確認積分失效時(shí)：
借：遞延收益50000
貸：銷(xiāo)售費用50000
注意，積分失效所產(chǎn)生的遞延收益轉回不能計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，而應直接作為當期損益，沖減“銷(xiāo)售費用”。
3.2積分清零。例9：12月21日啟航商場(chǎng)經(jīng)確認消費者存在違規行為套取購物積分共50000分，系統進(jìn)行強制清零處理。確認積分清零時(shí)：
借：遞延收益50000
貸：營(yíng)業(yè)外收入50000
稅務(wù)會(huì )計在實(shí)際工作中，往往都會(huì )遇到一些法無(wú)名文規定的財稅事項，這樣就需要依靠自己的職業(yè)判斷，做出正確判斷的直接依據就是企業(yè)會(huì )計準則、國家稅收法律和其他相關(guān)法律法規。因此，稅務(wù)會(huì )計人員應當不斷地更新自己的財稅知識，以提高自身的業(yè)務(wù)水平。而不要用已經(jīng)過(guò)時(shí)的政策作為職業(yè)判斷的依據，導致無(wú)法挽回的損失。
參考文獻：
[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函〔2010〕148號).
[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知(國稅函〔2008〕875號).
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